Основная цель управленческого учета. Управленческий учет для специалистов

Организационная работа

Оценка выполнения плана

Планирование

Рис. 2 Функции управления

Контроль - сравнение фактических результатов с плановыми, в итоге определяются отклонения и принимаются меры по корректировке расхождения. Если становится ясно, что планы в дальнейшем не могут быть реализованы, то осуществляется пересмотр планов. Это позволяет выявить потенциальные проблемы и принять меры для изменения целей во избежание убытков в будущем. Информацией служат отчёты производителей (например пересмотр обязательств по поставке продукции отдельным заказчикам).

Оценка выполнения плана - это процесс анализа всей системы принятия решений. Определяется была ли достигнута поставленная цель, выявляются отклонения, их причины, выявляются недостатки планирования.

Организационная работа - основная задача - это создание структуры предприятия, которая направлена на достижение поставленной цели, а также на распределение обязанностей между исполнителями. При этом нужно координировать действия исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления.

Стимулирование - это воздействие на сознание людей, помогающее участникам производственного процесса уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения в соответствии с этими целями и задачами. Информацией служат сметы и отчёты исполнителей об их выполнении.

Задачи управленческого учёта:

1) информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений на всех уровнях управления;

2) информационное обеспечение внутренних связей между уровнями управления и структурными подразделениями одного уровня;

3) контроль и оценка экономической эффективности деятельности внутренних подразделений и организации в целом;

4) анализ и оценка фактических результатов деятельности организации

5) перспективное планирование и координация развития организации в будущем.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) организации и ее структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы управленческого учета:

элементы финансового учета (счета, двойная запись, инвентаризация, документация, баланс и отчеты);

индексный метод;

методы экономического анализа, в первую очередь факторный анализ;

экономико-математические методы (корреляция, линейное программирование).

К информационной базе предъявляются требования:

Адресности – ориентация на конкретного потребителя;

Оперативности – предъявление в сжатые сроки;

Достоверности и полезности – объем информации должен позволять принимать объективные управленческие решения;

Аналитичности – объем базы должен способствовать выявлению основных тенденций в деятельности структурных подразделений и определению доли участия каждого из них в получении прибыли;

- гибкости – обеспечение информационных потребностей руководителей различных уровней при условиях изменения среды функционирования предприятия.

Источники информации УУ

Данные производственных паспортов, ценников, прейскурантов, справочников

Материалы ревизий, внешнего и внутреннего аудита, проверок налоговой службы, переписка с вышестоящими организациями, с финансовыми и кредитными организациями

Составляет 20-30% всей информации УУ.

Данные бухгалтерской, статистической, оперативной и выборочной отчетности

Планово-нормативная

Внеучетная информация

Учетная информация

Схема 1. Источники информации управленческого учета

Концепция управленческого учета – система взглядов на понимание и определение сущности, содержания, целей, задач, критериев, принципов и методов управления и учета в организации.

Концепция УУ основана на следующих принципах:

1) принцип действующего предприятия (непрерывности) . Управленческий учет предоставляет информацию для решения задач долгосрочного планирования;

2) принцип единых планово-учётных единиц измерения . Единые единицы измерения обеспечивают прямую и обратную связь между планированием и учётом производства. На различных уровнях планирования используют детализированные или укрупнённые планово-учётные единицы. Детализация основана на принципе перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, заказ, серия) к более мелким на уровне структурных подразделений (цех, участок, бригада,) (деталь, операция, комплект). Через планово-учётные единицы осуществляется связь между управленческим и финансовым учетом;

3) оценка результатов деятельности структурных подразделений . В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого структурного подразделения в формировании прибыли от производства и реализации.

4) принцип преемственности и многократности использования первичных данных (комплексности) . В процессе оперативного управления информация управленческого учета дополняется и подтверждается данными финансового учета. Вместе с тем данные финансового учета детализируют и дополняют информацию управленческого учета. Следуя этому принципу предприятия осуществляют разовую фиксацию данных о производственной деятельности или производственных расчётах, а затем многократно используют их во всех видах управленческой деятельности. Это позволяет создавать на предприятии рациональную систему учёта, которая соответствует размерам предприятия и масштабам производства. Управленческий учет выполняет свою функцию, если из минимального количества информации получается максимальное количество данных, необходимых для принятия решений;

5) формирование показателей внутренней отчётности . В структурных подразделениях возникает первичная учётная информация, которая фиксируется в производственной деятельности. На её основе создаётся сквозная документация. Она предоставляется на верхний уровень, где осуществляется обобщение информации и преобразование её в отчётную документацию, которая создаёт результаты деятельности производственного подразделения. Содержание отчётов зависит от цели и от уровня производительности;

6) принцип бюджетного (сметного) метода управления . Применяется на крупных предприятиях и представляет собой инструмент планирования, контроля и регулирования. Сметами охватываются производство, реализация, распределение и финансирование;

7) принцип полноты и аналитичности информации . Предполагается, что показатели в отчётах должны быть представлены для удобного анализа деятельности. Несоблюдение этого принципа ведёт к дополнительной аналитической обработке данных и удорожанию всей учётной системы и потери оперативного управления;

8) принцип периодичности . Информация должна поступать своевременно. Руководство предприятия устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и видом итоговых показателей. Несвоевременно поступившая информация может привести к принятию необоснованного управленческого решения.

Анализ современной российской учетной литературы показывает, что большинство ее авторов считают целью существования системы управленческого учета в организации исчисление себестоимости производимой продукции, возможно, несколькими, конкурирующими между собой способами, а также приложение некоторых микроэкономических моделей для анализа выпуска продукции. Такое представление о роли одной из составляющих системы управления организацией1 не то чтобы совсем неверно. Оно чрезвычайно однобоко, и к тому же несет в себе все проблемы и ограничения учета финансового, в рамках которого тоже исчисляется себестоимость. Финансовый учет, будучи по своей природе ретроспективным, всегда имеет дело с фактами, которые уже свершились. В управленческом же учете оперирование данными прошедших периодов - не главное, это лишь средство, а отнюдь не цель; и в этом смысле учетно-управленческий взгляд на вещи сродни взгляду финансового менеджера - он устремлен в будущее. Вопреки сложившемуся стереотипу бухгалтер, занимающийся управленческим учетом, это «ненастоящий» бухгалтер, поле его профессиональной деятельности - не в прошлом, а в будущем организации. С этой точки зрения прошлое представляет интерес только для того, чтобы извлечь из него уроки и использовать в качестве ориентира при разработке стратегии и тактики достижения Целей организации на будущее. В управленческом учете информация служит целям управления, поэтому в споре о том, что здесь первично - управление или учет, следует отдать пальму первенства первому.

Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 1.2).

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие:
- разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
- анализ информации;
- планирование деятельности.

Функции, определяющие содержание информационных потоков, - это:
- координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
- мотивация персонала;
- контроль за выполнением планов.

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях набор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство, от того, насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналити-ческие процедуры и процесс принятия решений в организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно назвать следующие:
Представление информации
1. Оценка запасов.
2. Обоснование продажных цен.
3. Исчисление прибыли.
4. Формирование информационных файлов о доходах и затратах (расчет себестоимости).
5. Разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.

Анализ
1. Определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных.
2. Выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата.
3. Подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции.
4. Подготовка информации для Принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.
5. Разработка вариантов инвестирования.

Планирование
1. Прогнозирование будущих значений показателей.
2. Разработка оперативных и тактических планов.
3. Подготовка информации для принятия решений о системе краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.

Мотивация
1. Мотивация сотрудников и менеджеров.
2. Разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании.
3. Разграничение сфер ответственности менеджеров.
4. Выработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.

Координация
1. Координация деятельности различных сегментов бизнеса.
2. Оптимизация структуры бизнеса.
3. Выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и/или продуктами.
4. Организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.

Контроль
1. Организация внутреннего финансового контроля.
2. Организация внутреннего аудита.
3. Сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

После внимательного прочтения списка учетно-управленческих задач может сложиться впечатление, что функцией управленческого учета является еще и организация производства как такового. Это, однако, не так. Организация производственного процесса - это сфера ответственности менеджеров, а отнюдь не учетных работников. Бухгалтер-аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда речь идет о cmou-мостпных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности. Технико-технологическая информация используется в ряде процедур управленческого учета только как информационная база для расчета различных нормативов и финансовых оценок. При этом бухгалтеры-аналитики работают в тесном контакте с менеджерами и специалистами подразделений, понимая, что их работа ценна не сама по себе, а лишь постольку, поскольку она позволяет осуществлять процесс управления.

Чрезмерное внимание только учетным данным в ущерб их управленческой полезности для организации чревато прежде всего тем, что манипулирование цифрами способно затмить саму проблему, ради которой ведутся расчеты. Примером этому может служить советская система исчисления себестоимости с ее сложными, многоступенчатыми расчетами, часто пересматриваемыми нормативами и многостраничными отчетами о себестоимости, которые никакой полезной для управления информации в себе не несли. Именно поэтому детально разработанная система, которая была знакома любому бухгалтеру, экономисту и плановику любого советского предприятия, так быстро «канула в Лету» в новых экономических условиях. Для принятия управленческих решений, она была не нужна.

Менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно-управленческой информации, т. е. управленческий учет.

Что такое управленческий учет и чем он отличается от финансового? Каковы принципы управленческого учета? В чем особенности различных методов организации управленческого учета на предприятии?

Здравствуйте, постоянные читатели бизнес-журнала «ХитёрБобёр» и все, кто впервые заглянул на наш ресурс! С вами эксперт - Анна Медведева.

Все, что касается финансов и отчетности, всегда непростое и ответственное. Сегодня мы разберемся с темой управленческого учета , а также посмотрим, чем он принципиально отличается от учета финансового.

В конце статьи я подготовила для вас обзор компаний, которые помогут вам наладить управленческий учет на профессиональном уровне.

1. Что такое управленческий учет

Первостепенная задача управленческого учета - это обрисовать для руководства реальную картину состояния предприятия , помочь распределить резервы и повысить эффективность.

Цель управленческого учета - предоставить руководству компании и специалистам отделов запланированные показатели, фактические цифры и прогнозную информацию, касающуюся деятельности предприятия.

Насколько корректны эти данные, настолько эффективными и обоснованными станут управленческие решения .

Дадим определение понятию.

Это методика подготовки и оценки сведений о работе организации. Она показывает результаты экономической деятельности предприятия и используется для целей управления.

На каких принципах основывается управленческий учет:

• обособленность - и предприятие в целом, и его отделы рассматриваются независимо от других;
• непрерывность - сведения для учета должны поступать регулярно, а не беспорядочно;
• полнота - информация должна быть как можно более полной;
• своевременность - данные обязательно должны предоставляться в момент необходимости;
• сопоставимость - идентичные параметры за разные временные промежутки должны формироваться по одним и тем же принципам;
• понятность - данные должны оформляться в понятной для адресата форме;
• периодичность - внешнюю и внутреннюю отчетность нужно обязательно формировать в предписанные сроки;
• экономичность - затраты на работу системы учета должны окупаться выгодой от её использования.

Чтобы внедренный управленческий учет оправдывал себя, необходимы три условия : хорошие специалисты, активное участие руководства и выделение специальных ресурсов.

Как это выглядит? В небольших компаниях управленческий учет представляет собой набор электронных таблиц . При больших объемах информации целесообразно выбрать специальный программный продукт .

С управленческим учетом тесно связаны бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств ().

2. Какие существуют методы управленческого учета - 7 основных методов

Поскольку по закону не существует четких требований к ведению управленческого учета, допускается варьировать и выбирать методы и способы, удобные для конкретного учреждения.

Задача управленческого учета - это оценка себестоимости и контроль расходов. Мы выделили наиболее распространенные подходы к организации этого процесса.

Метод 1. Определение точки безубыточности

Этим термином, также называемым критической точкой , обозначается объем выпускаемой продукции и ее сбыта, при котором организация начинает получать прибыль от реализации своего товара. То есть доходы начинают перекрывать расходы.

Точка безубыточности обозначается в единицах продукции либо в финансовом выражении.

Метод 2. Бюджетирование

Определение говорит само за себя. Этот метод управленческого учета помогает максимально эффективно распределять ресурсы предприятия за счет тщательного планирования и последующего контроля и анализа отклонений от плана.

Бюджетирование помогает экономить и слаженно взаимодействовать

В основе лежит использование данных об экономике предприятия. Поэтому важнейшая функция программы бюджетного управления - способствовать объективному анализу и принятию решений.

Метод 3. Процессный расчет затрат

Так называемый процессный метод актуален при серийном производстве однотипной продукции или когда процесс производства невозможно прерывать по экономическим причинам или по причинам безопасности.

В процессном расчете составляется соотношение расходов с продукцией, выпущенной за конкретно взятый период.

Метод 4. Проектный расчет затрат

Используется в случаях, когда изготавливается изделие по спецзаказу.

В каждом проекте или партии выпущенной продукции производится расчет затрат:

• на материалы;
• оплату работникам;
• прочие расходы.

Этот метод также называют позаказным .

Метод 5. Передельный расчет затрат

Попередельный метод нужен в массовом производстве. Здесь определяющий процесс - это последовательный переход сырья в конечный продукт .

Группы процессов производства образуют переделы . Каждый такой передел либо выпускает промежуточный продукт (полуфабрикат ), либо завершает весь процесс и выдает продукт в конечном варианте.

Метод 6. Нормативный расчет затрат

Этот метод представляет учет отклонений реальной себестоимости от запланированной. Расчет нормативной себестоимости ведется по каждому виду выпускаемой продукции.

По итогам завершения периода проводится учет отклонений:

• отрицательных - излишний расход сырья;
• положительных - рациональный расход материалов.

Отдельным пунктом стоит учет условных отклонений. Они появляются из-за расхождений в составлении калькуляций, поэтому бывают и отрицательными, и положительными.

Метод 7. Директ-костинг

Фактически это контроль затрат. Основная цель директ-костинга - разделить их на постоянные и переменные.

Чтобы проще было различить суть этих понятий, составим таблицу.

Постоянные и переменные затраты:

Наиболее существенная особенность директ-костинга - это возможность видеть взаимосвязи между объемами продукции, затратами и прибылью.

3. Как происходит постановка управленческого учета - 5 основных этапов

Теперь распишем детально, как организовать управленческий учет .

Для наглядности я составила поэтапный алгоритм действий.

Этап 1. Определение основных потребителей данных управленческого учета

Основные заказчики и получатели сведений управленческого учета - руководители компании и члены совета директоров , менеджеры разных уровней , поскольку они принимают главные бизнес-решения.

Если необходимо изложить людям, принимающим решения суть проблемы или какой-либо план действий, то лучший способ - подготовить презентацию чтобы наглядно и структурировано преподнести информацию.

Этап 2. Формирование перечня необходимой отчетности

Далее необходимо сформировать и согласовать со всеми заинтересованными лицами перечень документов - то есть непосредственно отчетов, которые предстоит оформлять. Для каждого отчета определяется, в какой срок и с какой периодичностью он будет сдаваться - делается четкое и подробное описание.

Этап 3. Подготовка эскиза методологии

Составлением системы управленческого учета занимаются специалисты, вникающие во все тонкости деятельности компании. Иначе есть риск, что система управленческой отчетности не оправдает своих целей внедрения и не принесет желаемых результатов.

Что необходимо сделать на данном этапе:

• определить блоки отчетности и сферы учета;
• разработать документы промежуточных отчетов и методы расчетов;
• определить методы внесения в систему и обработки информации;
• обеспечить эффективный контроль данных;
• распределить обязанности между специалистами, которые выполняют подготовку данных;
• подготовить тестовую версию методологии и сделать пробные расчеты;
• оценить целесообразность разработанного проекта методологии.

Затем подготовленная модель утверждается руководством компании.

Этап 4. Внедрение методологии управленческого учета

Если все предыдущие мероприятия увенчались успехом, систему управленческого учета запускают в действие.

Внедрение проекта управленческого учета выявит недоработки, допущенные при составлении методологии. Возможно это окажется неоднородный подход различных подразделений к обработке данных, либо противоречивость информации, пересекающейся в разных отчетах, либо несовершенное программное обеспечение и т. д.

Могут случаться и другие накладки при взаимодействии подразделений.

Пример

На предприятии «ЧелябинскСтройМотаж» возникли проблемы с достоверностью информации о реализации товара.

В ходе проверки выяснилось, что бухгалтерия несвоевременно внесла в базу сведения о поступивших средствах. Из-за этого затянулось закрытие бухгалтерского баланса по учреждению.

Этап 5. Организация контроля за внедрением системы управленческого учета

Принципиальная часть контроля - оценить, насколько экономически эффективна выбранная система управленческого учета. Но сначала необходимо убедиться что все исполнители обучены, цели понятны, в методологии отсутствуют ошибки.

В продолжение темы предлагаем несколько дельных советов от эксперта.

4. Профессиональная помощь в постановке управленческого учета - обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг

Ниже я представляю список компаний, которые профессионально занимаются постановкой управленческого учета в разных организациях.

Стоит обратиться за помощью к ним, если есть есть понимание необходимости вывести процесс управления предприятием на принципиально новый уровень.

Сервис управления финансами предлагает финансово-управленческий учет для малого бизнеса . Полная автоматизация функций учета доходов и расходов, планирования финансов и контроля всех денег помогут вам вынести бизнес на новый уровень развития.

Программу не нужно устанавливать, работать с сервисом можно сразу, зайдя на главную страницу. Сайт разработан для максимального удобства - введя данные в систему, вы будете наглядно видеть результаты и планы и полностью контролировать свой бизнес.

Работа с сервисом значительно сэкономит средства, которые вы тратили раньше на корректировку недоработок финансовой службы.

2) GBCS

Эта консалтинговая компания разработала уникальную бизнес-модель управленческого учета для различных учреждений. Благодаря ей, вы максимально повысите продуктивность управленческих решений в вашей фирме.

Система управленческого учета, созданная высококвалифицированными специалистами GBCS, даст вам возможность иметь реальное представление об активах и собирать информацию, касающуюся финансовой обстановки предприятия.

Помимо проекта управленческого учета, вам дополнительно предоставят другие услуги: составление отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и управленческий баланс. Актуальность решений, предлагаемых GBCS, - несомненное преимущество этой консалтинговой компании.

Фирма имеет крупнейшую региональную сеть - 49 городов России, Казахстана, Украины, ОАЭ и Канады. Здесь предлагают современные программы для учета и управления и создают возможности для успешного развития бизнеса любой отрасли и масштабов.

«БитФинанс» поможет вам в управлении казначейством и , управлении в договорной сфере, составлении финотчетов и отчетности МСФО.

18-летний опыт и профессиональная помощь в достижении результатов - самые сильные стороны компании «БитФинанс», позволившие ей завершить уже более 2500 успешных проектов.

5. Чем отличается управленческий учет от финансового - 5 главных отличий

В этом разделе я расскажу о том, в чем состоит отличие управленческого и финансового видов учета.

Отличие 1. Управленческий учет не обязателен для предприятия

Финансовая отчетность ограничена четкими законодательными требованиями. Она оформляется и сдается в соответствующие инстанции, и независимо от того, считает ли руководство предприятия это целесообразным.

Составляется по усмотрению администрации фирмы. Обычно делается это тогда, когда польза от имеющихся в отчете данных оправдывает расходы на их подготовку, обработку и оформление самого отчета.

Отличие 2. Степень открытости информации

Финансовая отчетность представляет собой более открытую информацию для ряда компаний. Например, федеральный закон предписывает публиковать сведения бухгалтерской отчетности для публичных компаний, чтобы все заинтересованные лица могли с ними ознакомиться.

Информация управленческого учета, напротив, совершенно закрыта и для сторонних органов, и даже внутри компании не все имеют к ней доступ.

Отличие 3. Финансовый учет должен быть максимально точным

Финансовая отчетность - дело серьезное. От сведений, которые содержатся в финотчетах, зависит благополучие всей компании. Поэтому для финансового учета обязательна конкретика, точность и недопустима расплывчатость.

Иногда для быстрого принятия управленческих решений (если того потребовала ситуация) необходимо, чтобы данные предоставлялись быстро, а времени на их полный сбор, детализацию и выверку нет. Поэтому в управленческом учете допускаются погрешности в цифрах.

Когда речь идет о скорости принятия решений , даже приблизительных данных вполне достаточно, так как незначительные отклонения все равно не меняют самого решения.

Отличие 4.

Для сдачи финансовых отчетов существуют обязательные сроки. Обычно это месячный , квартальный или годовой отчетные периоды. Отклонение от сроков грозит штрафными санкциями.

Не пропустите срок сдачи отчета

Управленческий учет, его цели и задачи

управленческий бухгалтерский учет себестоимость

Введение

В данной работе я постараюсь всесторонне охарактеризовать такую важную область современного бухгалтерского учет как - управленческий учет. Ведь до настоящего времени в отечественных организациях применялся только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления организаций с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно будет возрастать потребность в управленческом учете.

Я постараюсь показать сущность и назначение управленческого учета, его место в системе учета организации, информационное обеспечение и методы ведения.

Вообще же управленческий учет представляет собой область знаний, Которые просто необходимы каждому, кто занимается предпринимательской деятельностью и различного рода менеджерам. Менеджер отвечает за достижение целей, которые поставлены администрацией или учредителями. Здесь многое зависит от информационного обеспечения.

Огромное значение управленческого учета состоит в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности, ведь основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

В данной своей работе, а именно в её первой части мной будет сделано небольшое введение в учет затрат, рассмотрена основная классификация затрат, определены основные статьи затрат, исследовано их поведение, распределение затрат и калькуляция себестоимости. Будет представлено планирование как одна из важнейших функций управления, описаны два основных типа деятельности по планированию, которые являются частью процесса управленческого контроля - программирование и разработка смет (бюджетов). Коротко остановлюсь на проблеме нормативного учета, анализе отклонений, системе «стандарт-кост» и процессе принятия решений как таковом; а также рассмотрю понятие экономической эффективности. Это все будет в первой части моей работы, которая посвящена теоретическим аспектам управленческого учета.

Во второй части работы основное внимание уделено практической деятельности в условиях рыночной экономики. Будет определено место и роль экономического анализа в управленческом учете и управлении организацией, рассмотрено различные аспекты измерения эффективности хозяйственной деятельности и пути ее повышения. Кроме этого я постараюсь показать, как же используются данные бухгалтерского учета в оперативном управлении и в стратегическом планировании, коснусь моделей решения различных задач в управленческом учете. Ну а в конце своей работы я, пожалуй, коснусь методики и организации внутренней отчетности предприятия, а также использования различных бухгалтерские информационные системы и компьютерные технологий. В самом конце работы перед подведением итогов я скажу несколько слов о проблеме внедрения управленческого учета в России.

В работе используется самая различная литература по данной дисциплине, а также различные свежие газетные статьи публикации по данной теме. Кроме этого использовались материалы и выдержки из законодательных источников и прочих нормативных актов и документов.

1. Теоретические аспекты управленческого учета

1.1 Сущность и организация управленческого учёта

Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ и услуг.

Организация управленческого (в том числе производственного) учета - внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат (см. Приложение 1).

Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации Плана счетов. Для решения задач финансового учета большей детализации не требуется.

Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию плана счетов. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходимы для каждой статьи затрат, доходов или активов.

1.2 Классификация и поведение затрат. Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.

Обычно подзатратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и цепями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Менеджеру для принятия решений, например, о возможной цене продажи или об объеме производства необходимо знать затраты на конкретный вид продукции.

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции.Этопрямые затраты.

Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике. К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объёму производства.

Общепроизводственные расходы включают все косвенные (непрямые) расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя Прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами.

Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или на серию продукции. Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируютпроизводственную себестоимость готовой продукции, а также к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период. Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции.

Расходы отчетного периода - текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать. Они скорее относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны не с производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. В качестве примера расходов отчетного периода можно привести коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и административно-управленческие расходы.

Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибылиотосновной деятельности в отчете о прибылях и убытках. Формула исчисления показателей прибыли будет такой:

выручка от реализации - производственная себестоимость реализованной продукции =валовая прибыль;

валовая прибыль - коммерческие и административные расходы = прибыль от основной деятельности (операционная прибыль).

На исследовании зависимости затрат и объема производства базируется анализ «затраты - объем - прибыль», который оказывает существенную помощь в принятии управленческих решений в области ценообразования, планирования прибыли. Такой анализ позволяет устанавливать критическую точку объема производства, при превышении которой организация начинает зарабатывать прибыль. Следует помнить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно непременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение затрат. Игнорирование допущений анализа «затраты - объем - прибыль» может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям.

Анализ «затраты - объем - прибыль позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.

По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. В данном разделе рассмотрены позаказный и попроцессный методы. Разновидностью последнего является попередельный метод. Эти методы освещены с точки зрения западного бухгалтерского учета, описаны их особенности. Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции. При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированиюзатрат с включением всех затрат или только их части - переменных затрат. Второй метод называется «директ-костинг». Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финансовой отчетности.

1.3 Планирование

Данные о затратах играют ключевую роль во многих управленческих решениях.

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Организации составляют планы двух основных типов: 1) программные, охватывающие несколько лет и включающие основные программы; 2) бюджетные, которые разрабатываются, как правило, на один последующий год. Утвержденные программы являются основой для подготовки годового бюджета. Программы «заглядывают» на несколько лет вперед, а бюджет, как правило, рассчитывается на один, следующий год.

1.4 Нормативный учет и анализ отклонений. Система « стандарт- кост »

Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты - объем - прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

прямые материальные затраты;

прямые затраты труда;

общепроизводственные расходы.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения.

1.5 Анализ эффективности деятельности организации

Эффективность можно рассматривать с самых различных сторон: с точки зрения формирования затрат, планирования объема производства, прибыли и др. Однако анализ поведения затрат, методов их распределения; составление и контроль выполнения бюджетов; калькулирование себестоимости изделий и продукта; определение критической точки производства и реализации продукции - все это этапы достижения и анализа общей эффективности деятельности организации, функционирующей как единое целое.

Анализ общей эффективности хозяйственной деятельности организации - прерогатива ее высшего управленческого звена. Эффективность (неэффективность) частных управленческих решений, связанных, например, с определением цены продукта, размера партии закупок сырья и материалов или поставок продукции, заменой оборудования или технологии, должны пройти оценку с точки зрения общего успеха организации, характера ее экономического роста и роста общей эффективности. В этой связи важно определить аспекты эффективности и интенсификации производства, провести сравнительную оценку вариантов экономического развития организации.

Эффективность измеряется отношением объема продукции к авансированному капиталу и отношением объема продукции к потребленному капиталу (затратам организации). Ее уровень определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов - экстенсивных и интенсивных.

Теоретической базой анализа эффективности является взаимосвязь факторов, источников и конечных результатов повышения эффективности хозяйственной деятельности, а также схема (модель) формирования обобщающих показателей деятельности организации в условиях рыночной экономики.

Оценка общей эффективности работы организации осуществляется по годовым итогам ее деятельности. В качестве исходных данных рассматриваются показатели выпуска продукции в сопоставимых ценах, численность персонала основной деятельности, стоимость основных производственных фондов и оборотных средств, а также материальные затраты и расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды.

Сравнительная эффективность работы организации измеряется сопоставлением фактических данных с данными, принимаемыми за базовый уровень. Для оценки эффективности и способов ее достижения используется методика анализа, состоящая из 5 расчетов: динамики качественных показателей использования ресурсов; соотношения прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства; доли влияния интенсивности на прирост объема производства продукции; относительной экономии ресурсов; комплексной оценки всесторонней интенсификации производства.

Особого внимания требуют методика комплексной оценки эффективности деятельности организации, факторный анализ интенсификации и изучение взаимосвязей между степенью использования ресурсов и конечными результатами деятельности организации.

Результаты анализа способствуют росту осведомленности администрации организации и других пользователей экономической информации-субъектов анализа-о состоянии интересующих их объектов. Цели субъектов анализа могут быть различными, но главная - получение небольшого числа ключевых показателей, позволяющих дать точную оценку текущего состояния объекта и перспектив его развития.

Субъектами анализа выступают прежде всего внешние и внутренние пользователи информации, непосредственно заинтересованные в результатах деятельности организации, собственники средств организации; заимодавцы (банки и прочие); поставщики; клиенты (покупатели): налоговые органы; персонал и руководство организаций. Информационная базакомплексногоанализа производственно-хозяйственной деятельности организации приведена на схеме:

Необходимое информационное обеспечение определяется задачами и содержанием анализа. Для анализа используют проектную, техническую и экономическую информацию, как правило, уже содержащуюся в типовой отчетности или во внутризаводской документации. Окончательно результаты анализа оформляют в виде аналитических записок, в которые входят текстовая часть и необходимые таблицы.

2. Практические и организационные аспекты управленческого учета

2.1 Экономический анализ как база принятия управленческих решений

В практике учета применяютсядвавариантасвязимеждууправленческойи финансовой бухгалтерией. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной (монистической, однокруговой) системе учета в организации.

Цели и задачи управленческой бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимости от варианта связи между ними. Существует много вариантов организации управленческой бухгалтерии по системе «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией.

В настоящее время механизм развития народного хозяйства России радикально меняется. Разрушаются производственно-ведомственные системы и хозяйственные отношения, определявшие потоки распределения ресурсов и продукции. На первый план выдвигается задача конструирования новой системы регулирования общественного производства, соответствующей новым условиям хозяйствования. И хотя формирование экономических отношений рыночного типа не может быть просто скопировано из систем экономического регулирования развитых стран, а должно происходить с учетом особенностей современного экономического состояния России, основные принципы рыночной экономики остаются едиными для всего мирового рыночного хозяйства.

Мировой опыт доказал жизненность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. В новых условиях решения об объеме производства, цене, доходах и прибыли в значительной мере определяются конкурентной структурой рынка

Большая часть промышленных организаций работает в условиях монополистической конкуренции с дифференциацией продукта и олигополии. Это характерно и для российской промышленности.

Коммерческая организация основное звено народного хозяйства, поставляющее продукцию как производственно-технического назначения, так и народного потребления, оказывающее услуги населению и обществу в целом.Хозяйственный механизм предприятия включает следующие элементы: систему экономических отношений предприятия; систему управления предприятием, организационно-правовые формы его деятельности; систему информационного обеспечения управления этой деятельностью. Система экономических отношений коммерческого предприятия строится на принципах рыночной экономики, правовых нормах организации хозяйственной деятельности и системы налогообложения.

Средством характеристики экономики предприятия является ведение счетов. Бухгалтерию называют языком бизнеса. А основным ее требованием является бережливость. Это требование обусловлено противоречием между ростом потребностей человека и ограниченностью ресурсов. Удовлетворить это требование можно, принимая альтернативные решения, которые призвана готовить бухгалтерия, особенно в части ведения управленческого учета.

В процессе хозяйственной деятельности коммерческое предприятие выполняеттри основные функции: снабжение, производство и продажа (сбыт) продукции. Процесс хозяйственной деятельности отражается в денежном процессе, или кругообороте финансовых ресурсов, который фиксируется при помощи бухгалтерского учета. Основные этапы бухгалтерского учета, отражающие экономические циклы на коммерческом предприятии. следующие:

учет заготовления материальных ресурсов;

учет производства, учет складских запасов (остатков готовой продукции);

учет реализации (продажи) с вытекающими отсюда расчетными отношениями.

Рассматривая современное предприятие как производственную систему, можно разделить все протекающие в ней процессы на вещественные, непосредственно реализующие цели системы по производству продукции, и информационные, назначение которых заключается в целенаправленном управлении вещественными процессами.

При разработке перспективы для предприятия проводят анализ динамики показателей хозяйственной деятельности, выявляют объективные закономерности (тенденции) развития хозяйственных процессов, определяют возможные результаты хозяйственного развития и способы их достижения, оценивают реалистичность тех или иных хозяйственных решений.

Управленческий учет и отчетность являются важнейшей базой управленческого анализа. Исследование производства с позиций управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой частей (подсистем). Между управляющей и управляемой частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, которые требуют постоянного согласования.

Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоемкой и ответственной части управленческого труда. Основное его содержание - сбор, хранение, передача и анализ данных о хозяйственной деятельности предприятия.

Экономический анализ является основным инструментом обоснования управленческих решений. Данные, поставляемые системой учета, представляют собой всего лишь «сырую» информацию и в большинстве случаев требуют специальной обработки для осмысления ее содержания, оценки хозяйственной ситуации, выработки тактических и стратегических решений. Такая обработка осуществляется приемами экономического анализа. Цели и содержание приемов экономического анализа всецело зависят от целей и содержания функций управления предприятием

Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и, как я уже говорил, является этапом управленческой деятельности. При помощи экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. Многообразие функций экономического анализа в системе управления производством порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и организационных форм (см. Приложение 2).

В соответствии с функциями управления различают следующие виды экономического анализа: народнохозяйственный анализ, отраслевой анализ, анализ объединений, предприятий, анализ производства, сбыта, снабжения и т.д.

Развитие рыночных отношений и новых методов хозяйствования. основанных на различных формах собственности, вызывает необходимость комплексного системного анализа экономики предприятия.

2.2 Использование данных бухгалтерского учета и отчетности для принятия краткосрочных решений и оперативного управления

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение двух или более вариантов решений и выбор наилучшего. Управленческий учет должен предоставить необходимую информацию для оценки альтернативных вариантов. Можно использовать данные о затратах прошлого периода, но их необходимо скорректировать на изменения, относящиеся к будущим периодам. Иначе говоря, данные о затратах прошлого периода являются базой для расчета будущих затрат для той или иной альтернативы.

Данные о будущих затратах, а также доходах или использованных ресурсах - эторелевантнаяинформация. Чтобы решение было оптимальным, используемая информация должна быть точной, очищенной от влияния внешних факторов и представлена в форме отчетов, которые позволят быстро и эффективно сравнивать различные варианты.

Процесс принятия управленческих решений строится на выборе наилучшего варианта из нескольких представленных для анализа. Чтобы сделать выбор, нужно владеть соответствующей информацией, например данными о затратах прошлого периода. Для этого подходят результаты калькулирования себестоимости продукции.

Наиболее часто используются в процессе принятия краткосрочных решений - методы учета переменных затрат, маржинальный подход и приростный анализ; например, заменить или оставить старое оборудование, принять или отклонить специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, а также для определения структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

Современный управленческий учет, как и финансовый, ориентирован, кроме прочего, на решение стратегических задач.

Стратегическое планирование и управленческий контроль опираются на рыночный управленческий учет. В отличие от традиционных методов управленческого учета, которые предназначаются для анализа прибыльности продукции, стратегический управленческий учет формирует информацию и о прибыльности клиентов.

Управленческийконтроль - процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии.

Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.п.) данных текущего учета. Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений.

Срок представлениягодовогоотчета регламентируется соответствующими нормативными актами (в России - нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации).

Сегодня же нам необходимо последовательно решить такие задачи:

определить место внутренней отчетности в системе управленческого учета;

изучить методику составления внутренней отчетности в западных компаниях;

обобщить практику составления и использования внутренней отчетности на предприятиях России;

наметить направление адаптации зарубежного опыта в области внутренней отчетности, который прошел проверку временем в условиях рынка, на российских предприятиях.

2.3 Бухгалтерские информационные системы и компьютерные технологии

Поскольку основными функциями бухгалтерского учета являются количественное отражение и качественная характеристика фактического состояния хозяйствующего субъекта, важны регистрация (документирование) первичной информации о его деятельности, группировка и обобщение данных о процессах и явлениях, на нем происходящих.

Все собранные первичные сведения фиксируются в документах, имеющих свою классификацию. Для обобщения данных служат бухгалтерские счета, где методом двойной записи группируются данные о хозяйственных операциях и их источниках.

К методам ведения бухгалтерского учета относятся: документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Все перечисленные методы ведения учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может эффективно выполнять свои функции в системе управления только в том случае, когда применяются все эти методы, причем в совокупности и определенной последовательности.

Учетная система предполагает последовательность шагов от фиксации событий до подготовки отчетов и закрытия счетов. Данная последовательность называетсяучетнымциклом.

Использование метода двойной записи позволяет трансформировать каждый факт хозяйственной деятельности в бухгалтерскую проводку, фиксируемую на счетах.

Обработка данных является важнейшей и трудоемкой функцией учета. Наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету, решающие задачи его автоматизации.

Программное обеспечение - это тот инструментарий, при помощи которого бухгалтер может вести весь процесс обработки данных начиная с ввода в машину информации и заканчивая получением регистров бухгалтерского учета. Использование вычислительной техники решает ряд проблем, связанных с ручным ведением учета, обеспечивая:

уменьшение объема рутинных операций;

ускорение обработки данных первичных документов;

автоматизацию расчетов (налоги, износ и т.д.);

автоматизацию формирования отчетных форм;

углубление аналитического учета;

отказ от пользования типографскими бланками первичных документов и отчетности и т.д.

Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Можно представить сравнение ручных (на примере журнально-ордерной) и компьютерных форм учета схематично (см. Приложение 3).

2.4 Основные направления и задачи внедрения управленческого учета в России

Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы.

Одна из задач - переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. А такой опыт у нас есть.

Другой задачей в формировании концепции отечественного управленческого учета является, по нашему мнению, создание и освоениенапрактике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Еще одна задача - освоить ценные для нас западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Проблема разработки новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета. Поэтому еще многие вопросы должны быть отрегулированы налоговым законодательством.

Заключение

Итак, управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Поэтому говорить об управленческом учете как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно.

Другое дело - эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

Новыми для нас являются и некоторые элементы систем управления, например «директ-костинг» (как подсистема управленческого учета), его учетные, аналитические и управленческие возможности.

Таким образом, одна из предпосылок становления российского управленческого учета - изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления - с другой.

Другая основная предпосылка становления управленческого учета - законодательные акты Российской Федерации, Дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях. В России уже сегодня существует база для становления и развития управленческого учета в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина России. Тормозит это развитие действующее налоговое законодательство.

Я не вижу в настоящее время большой необходимости законодательного разделения бухгалтерского учета на две автономные подсистемы - финансовый и управленческий. Задачи обеих подсистем успешно может решать интегрированная система, сложившаяся в нашей стране. На мой взгляд, следует сосредоточить внимание на пополнении отечественных методов калькулирования новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, дать им законодательное закрепление и решить вопросы их взаимодействия и сосуществования с налоговым законодательством. Таким образом, как я думаю, основная задача в этом направлении - извлечь пользу из сочетания единой организации системы учета на всех предприятиях (по главным ее элементам) и вариантности способов учета по тем позициям, гибкости которых требует процесс развития рыночных отношений.

Не следует забывать, что слово «управленческий» в сочетании «управленческий учет» более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика. Учитывая это и все ранее изложенное, могу сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.

Разумное сочетание старого и нового, своего и чужого - ключ к эффективному управлению современным предприятием.

Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого учета, а в перспективе - разработки систем, аналогичных системе контроллинга.

Список использованных источников

Дамари P. Финансы и предпринимательство: Бухгалтерский учет для предпринимателей. Ч. 2. М. Ярославец, 2004. -286 с.

Друри К. Введение в управленческий учет. М., 2004. -324 с.

Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М., 2007. -408 с.

Ковалев В.В.. Управление финансами. М.,2006. -420 с.

Кондраков Н.П., Краснова Л.П.. Принципы бухгалтерского учета. М., 2005. -162 с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. М., 2004. -330 с.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М., 2004.-120 с.

Палий В.Ф., Палий В.В.. Финансовый учет. Ч. 1 и 2. М., 2006.-410 с.

Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М., 2005. -220 с.

Толковый словарь бухгалтера. М., 2005. -142 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Возникновение управленческого учета

УУ выделился из БУ порядка 100 лет назад, когда была создана необходимость учетной информации для целей принятия управленческих и производственных решений.

Появление УУ как самостоятельной дисциплины связано с американской ассоциацией бухгалтеров, разработавших в 1972 году программу получения диплома по УУ. Это год деления БУ на финансовый и управленческий.

Общим является следующее:

1) УУ представляет собой часть БУ

2) включает функции планирования, управления и контроля

3) обеспечивает управленческий персонал организации необходимой информацией для принятия оперативных управленческих решений и способствует достижению поставленной задачи

Сущность управленческого учета

УУ – подсистема БУ, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления, контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Официального определения УУ в законодательных актах РФ нет, поскольку организация УУ – это внутреннее дело каждого предприятия, гос-во не может обязать вести УУ или предписать единые правила его ведения.

2 главные особенности УУ:

Ориентация информации на пользователя, т. е. определенного менеджера организации, при этом потребности менеджеров в информации будут зависеть во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в ОСУ предприятия, поэтому система УУ в конкретной организации м. б. построена различными способами

Оперативность, т. е. информация для нужд предприятия будет полезна только в том случае, если она своевременно передается пользователю

Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения

УУ охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием:

Данные бухг и внутр произв учета (бухг, стат и фин отч-сть предприятия)

Внепроизв и внеучетная информация (законодат, нормат материалы, материалы проверок налоговых органов, материалы печати, ревизий, анализ конкурентов, положения на рынке и т. д.)

К информации УУ предъявляются след требования:

Адресность (инф-ция предоставляется конкретным адресатам в соотв с уровнем их подготовленности и иерархии)

Оперативность (инф-ция должна предоставляться в сроки, дающие возможность вовремя принять эффективное решение)

Достаточность (инф-ция должна предоставляться в досточном объеме для принятия решений, но не д. б. избыточной)

Аналитичность (инф-ция должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения

поледующего анализа с наименьшими затратами времени)

Гибкость и инициативность (инф-ция д. б. полной в любых меняющихся условиях и центрам отв-сти должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной инф-ции)

Полезность (инф-ция должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска)

Достаточная экономичность (затраты по подготовке инф-ции не должны превышать экономич эффект от ее использования)

Учетная инф-ция составляет 20-30 % всей инф-ции УУ. Соответственно 70-80% инф-ции приходится на эконм анализ.

Управленческая инф-ция носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Цель и задачи управленческого учета

Основная цель УУ – предоставление информации менеджерам организации для принятия управленческих решений.

Цель УУ достигается посредством решения ряда задач:

1) формирование достоверной и полной инф-ции о внутрехозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой инф-ции руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и центров его отв-сти

3) исчисление фактич с/с продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет; анализ отклонений и выявление их причин

4) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов

5) формирование информационной базы для принятия решений

6) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия

7) выявление областей наибольшего риска и узких мест деятельности предприятия

8) формирование ценовой политики на предприятии, в т. ч. Пределы скидок при различных условиях сбыта и платежа

9) формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции

10) оценка эффективности дополнительных затрат и капиталовложений

Предмет и объекты управленческого учёта

Предмет УУ – финансово-хозяйственная деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений. Опреации, носящие чисто финансовый характер, в область УУ не входят.

Основные объекты УУ:

Расходы и доходы предприятия и его отдельных структурых подразделений (ЦО)

Результаты хозяйственной деятельности, как сопоставление доходов и расходов

ЦО и система внутренней отчетности

Внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен

Система управления м. б. представлена в виде совокупности субъекта, объекта управления и их взаимосвязи. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи.

Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определен­ными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различ­ные ресурсы компании - работники, средства и предметы труда, научно - технический и информационный потенциал предприятия.

Управленческие функции .

Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает постановку цели; формулировку задач; поиск путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий.

Контроль и анализ - это проверка осуществленных планов в целом и по отдельным подразделениям, сопоставление фактических результатов с плановыми, пересмотр планов, выявление и регулирование отклонений.

В процессе анализа определяется была ли достигнута поставленная цель и выясняются причины отклонений: недостатки планирования, неоптимальный набор действий.

Организационная работа заключается в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы» подразделения и др.); распределении обязанностей между исполнителями;

Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Внутренняя информационная связь - это обмен оперативной и отчетной информацией, позволяющий координировать действия различных структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению каких-либо действий, которые привели к понижению эффективности управления.

Принципы управленческого учёта

1) непрерывность деятельности организации (отсутствие намерений к ликвидации и сокращению масштабов деятельности)

2) использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и в учете производства, что обеспечивает между ними прямую и обратную связь, разработка системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей УУ производства и БУ затрат

3) оценка результатов деятельности структурных подразделений (сегментов). Определение участия каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации продукции или услуг

4) преемственность и многократное использование учетно-аналитической информации. Однократные фиксации данных в первичных документах и их многократное использование для всех видов управленческой деятельности, что позволяет создать экономичную систему учета и отчетности на предприятии

системность коммуникационных связей внутри организации. Проявляется в формировании показателей внутренней отчетности на всех уровнях производственной

1) структуры по нарастающей и использование ее в целях управления

2) принцип бюджетного метода управления. Бюджетирование используется в качестве инструмента планирования, контроля и регулирования деятельности предприятия

3) принцип полноты и аналитичности информации. Показатели д. б. представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной аналитической обработки

4) принцип периодичности поступления аналитической информации. Для представления инф-ции разрабатывается график, который является частью графика документооборота на предприятии

Различия между управленческим и финансовым учетом

Учет, целью которого является формирование внешней отчетности для того, чтобы любой пользователь даже не имеющий никакого отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление о ее финансовом состоянии на отчетную дату – это бухгалтерский финансовый учет.

Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить менеджеров организации информацией для принятия ими управленческих решений на будущее – это бухгалтерский управленческий учет.

1. Управленческий учет предназначен для пользователей внутри организации, финансовый -- для внешних пользователей.
2. Финансовый учет должен вестись согласно общепринятым правилам, а методика ведения управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера.
3. Финансовый учет отражает только то, что было, а управленческий исчисляет и ожидаемые, предстоящие значения учитываемых показателей.
4. Финансовая отчетность составляется в строго фиксированные сроки, а в управленческом учете отчетность представляется по мере необходимости.
5. . Информация управленческого учета представляет собой перечень максимально детализированных показателей, в то время как данные финансового учета носят итоговый характер.

В современной литературе отождествляются понятия УУ и производственный учет. Это не совсем так, исторически производственный учет является предшественником УУ. Производственный учет призван определять затраты на производство и выручку на единицу продукции, анализируя причины перерасхода по сравнению с предшествующим периодом, а также выявлять возможные резервы экономики.

Основными разделами современного производственного учета являются:

Учет издержек по видам

Учет издержек по местам возникновения

Учет издержек по носителям

Рис. 1. Взаимосвязь видов учета

А - УУ

В – Производственный учет

Г – Налоговый учет

Кроме производственного учета УУ включает: бюджетирование, управленческий анализ, управленческий контроль деятельности организации и ее сегментов, принятие управленческих решений, составление внутренней сегментарной отчетности.

На сегодняшний день общепринятым является выделение налогового учета в самостоятельное направление, однако информация ФУ и УУ может использоваться в налоговых расчетах.

Метод У.У:

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты УУ отражаются в информационной системе предприятия, называется методом УУ .

Т. к. УУ является частью БУ, следовательно, в УУ используются элементы методов БУ:

Счета и двойная запись

Инвентаризация

Документация

Балансовое обобщение

Отчетность

Кроме методов БУ УУ использует совокупность методов статистики, экономического анализа, стратегического и оперативного управления и планирования, экономико-математические методы.

Ключевые пользователи управленческого учета

В отличие от системы подготовки информации для бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, ориентированной на внешних пользователей, система управленческого учета и анализа ориентирована на внутренних пользователей в лице высшего руководства организации, а также руководителей и ответственных исполнителей ее подразделений.

В соответствии с этим формирование системы управленческого учета в организации должно отвечать специфическим требованиям руководства, осуществляющего функции планирования, контроля и принятия стратегических, тактических и оперативных решений.

Пользователями информации, генерируемой в рамках системы управленческого учета в организации, являются:

1) высшее руководство -- формирует стратегические цели управления организацией. Получает интегрированные управленческие отчеты о достижении поставленных целей, отражающие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе ключевых структурных подразделений за прошедший период либо на конкретный момент времени; анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на результаты выполнения долгосрочных целей развития организации, а также плановые и прогнозные показатели деятельности на предстоящий период;

2) руководство структурных подразделений всех уровней -- формирует оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации, и в соответствии с этим получает управленческие отчеты, включающие в себя значения ключевых показателей деятельности подразделений на конкретный момент времени, и результаты их аналитической обработки; информацию планового и прогнозного характера, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах;

3) специалисты структурных подразделений, отвечающих за формирование и реализацию долгосрочных целей развития компании. В пределах своей компетенции получают информацию о деятельности компании, ее подразделений, прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности организации.

В организациях, использующих в своей деятельности те или иные компоненты системы управленческого учета, различные функции ведения управленческого учета и обеспечения руководства соответствующей управленческой отчетностью, могут возлагаться на экономистов, работающих в любом ее структурном подразделении: аналитическом, планово-экономическом, финансовом, бухгалтерии, подразделениях стратегического планирования, функциональных структурных подразделениях.

Центры ответственности

В УУ под ЦО понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестированные в этот сегмент бизнеса.

Возможно формирование ЦО с разной степенью полномочий и ответственности их руководителей.

Центр затрат - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение своих функций в пределах установленного бюджета расходов. Как правило, это подразделения, которые обеспечивают поддержку и обслуживание функционирования компании и непосредственно не приносят прибыль. Руководитель обладает min управленческими полномочиями и min ответственностью. Чаще производственные подразделения, отдел закупок, отдел административно-управленческого аппарата. Критерий оценки – эффективность использования ресурсов.

Центр дохода - центр финансовой ответственности, руководитель которого в рамках выделенного бюджета отвечает за максимизацию дохода от продаж, не имеет полномочий по варьированию ценами и ограничен в расходовании средств (в пределах бюджета). Отдел сбыта, маркетинга, коммерческие подразделения, ответственные за реализацию. Основной показатель – объем продаж и выручка от реализации.

Центр прибыли - центр финансовой ответственности, руководитель которого нацелен на максимизацию нормы прибыли и с этой целью может варьировать ценами реализации и затратами. Как правило, центром прибыли является компания в целом.

Центр инвестиций - центр финансовой ответственности, результаты деятельности руководителя которого оцениваются на основании показателей эффективности использования активов.

Определение затрат.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим. Проще говоря, затраты – это стоимость авансированных и потребленных в данном отчетном периоде факторов производства.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов по решению собственников имущества. То есть расходы – это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, стоимость авансированных факторов производства, но не потребленных.

Издержки из рассмотренных понятий является наиболее обобщающим показателем. Издержки – это денежное измерение ресурсов, используемых с какой-либо целью. Т.е. это означает, что затраты можно определить как издержки , понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг.

Группировка затрат .

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможно эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по направлениям в зависимости от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным направлениям учета затрат относят:

1) для исчисления себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли;

2) для принятия решений;

3) для контроля и регулирования.

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

1.1. По экономическим элементам. К элементам затрат относятся:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов). Данная классификация используется для отраслевого сравнительного анализа. В УУ классификация затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера.

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п.8 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», ст. 253 Главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Гораздо больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

1.2. По статьям. Это список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того или иного вида активности предприятия.

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Потери от брака.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Прочие производственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые 11 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

1.3. По способу отнесения на себестоимость выделяют прямые и косвенныезатраты.

Прямые – затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

Прямые материальные затраты;

Прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты) (дебет счета 20);

Прочие прямые затраты.

Чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные : невозможно прямо отнести на изделие. Они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методе (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам и пр.). Примером таких затрат могут быть полные затраты бухгалтерии. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, зарплата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т.д.

Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:

а) общепроизводственные (производственные) расходы (счет 25): общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

б) общехозяйственные (внепроизводственные) расходы (счет 26) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями.

1.4. По отношению к технологическому процессу:

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказания услуг: относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация ОПФ, заработная плата основных производственных рабочих). Это расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.

Накладные : вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением, обслуживанием производства. В соответствие с методикой отнесения затрат на носитель – это косвенные затраты.

1.5. По методу признания в качестве расхода:

Затраты на продукт (продуктовые, производственные) : это материализованные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства, остатках готовой продукции, поэтому их можно инвентаризировать. Они включают: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. В управленческом учете их называют запасоемкие затраты, т.к. они распределяются между запасами и текущими расходами, участвующими в формировании прибыли.

Затраты периода (периодические, внепроизводственные)

непосредственно не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), нельзя проинвентаризировать. Это издержки определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Это незапасоемкие затраты (счета 26 и 44, т.е. административные и коммерческие затраты), т.к. не проходят стадию запасов, а сразу влияют на исчисление прибыли. Сюда относятся затраты, связанные с обеспечением условий работы: расходы по продаже продукции, ведомственные детские сады, мед.части, столовые, клубы – без чего можно производить продукцию. Эти затраты не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»).

1.6. По составу:

Одноэлементные : не могут быть разложены на составляющие, состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация).

Комплексные : состоят из нескольких экономических элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

1.7. По отношению к готовому продукту:

Затраты в незавершенном производстве (НЗП), т.е. затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые изделия.

Затраты на готовый продукт.

1.8. По эффективности осуществления:

Производительные – затраты на производство продукции при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции и др.)

Для целей принятия решений и планирования

2.1. По отношению к уровню деловой активности выделяют переменные, постоянные, условно-переменные (смешанные) затраты.

Переменные , зависят от деловой активности организации, т.е. возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, затраты на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение за продажу товара.

Для характеристики переменных затрат используется коэффициент реагирования затрат:

где Y – темпы роста затрат, %;

X – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Разновидности переменных затрат:

а) пропорциональные затраты : Крз=1, они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Б) дегрессивные затраты : К рз <1, темпы роста дегрессивных затрат отстают от темпов роста деловой активности.

В) прогрессивные затраты : К рз >1, затраты растут быстрее, чем деловая активность предприятия.

Постоянные , не зависят от деловой активности организации, т.е. остаются практически неизменными в течение отчетного периода. Для постоянных затрат Крз = 0. К ним относятся: заработная плата административного персонала, амортизация, араендные платежи. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).

Условно-переменные затраты (смешанные, условно-постоянные): их