Нормативный метод учета затрат в нашей стране является
закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия - первое
государство в мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и в масштабах всего народного хозяйства.
В нашей стране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический и нормативный. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений. В определении норм и нормативов в научно - популярной литературе советского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы. «Нормативы -расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций» .
Общие и административные расходы. Будут взиматься расходы в областях регулирования и контроля экономики, людских ресурсов, технических и коммерческих, а также тех центров затрат, которые созданы для юридических и деловых консультаций с руководством. Он будет контролироваться через определенные МВЗ. Все сборы за проценты, банковские сборы, колебания обменных курсов неблагоприятным образом и т.д. будут взиматься. Затраты будут покрываться за отсутствие материальных основных средств, запасов, денежных средств, оборудования, подлежащего установке, и материалов для процесса инвестора.
«Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов». Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени.
Расходы на убытки, которые когда-то были расследованы, будут начисляться предприятием, поскольку материальная ответственность не может быть применена. Включает потери от стихийных бедствий, не финансируемые страхованием. Все расходы, связанные с исполнением материальных инвестиций, будут покрываться за счет собственных средств. То же самое будет отменено по счету Материальные инвестиции. Будут взиматься все расходы, связанные с деятельностью профсоюзов, факторами, поддержкой территории и воздействием природных явлений.
Он будет контролироваться пунктами расходов, а МВЗ подчинены общему управлению. Расходы предыдущих периодов, не учтенные в возможности, или которые исходят от корректировок или корректировок бухгалтерского учета, соответствующих операциям предыдущих лет, будут взиматься. Области ответственности в портовой компании. Область ответственности - это центр деятельности, который разрабатывает набор функций, которые могут совпадать или не совпадать с организационной единицей или структурным подразделением внутри компании.
Фактический метод - накопление фактических данных об издержках, без определения норм расхода.
Фактический метод исчисления себестоимости еще в начале XX в. подвергался критике учеными - экономистами. Г. Эмерсон подчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основным недостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы не можем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляется через определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчисления себестоимости в современной литературе называется «историческим». Существуют другие недостатки этого метода:
В портовом предприятии имеется 6 производственных зон. Эти области развивают разнообразную производственную деятельность. Предприятие также имеет зону, предназначенную для обслуживания компании. Эта область состоит из всех бригад и мастерских, созданных в организации для удовлетворения специализированного спроса на каждую производственную деятельность. Предприятие также имеет 6 областей регулирования и контроля. Это управление человеческими ресурсами, техническое направление, направление инвестиций, экономическое направление, общее направление и коммерческое направление.
- отсутствие установленных норм на определенные операции, из чего
вытекает невозможность проведения анализа себестоимости продукции, - невозможность оперативного обеспечения персонала предприятия
информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции, - трудоемкость учетной работы.
Нормативный метод исчисления затрат свободен от вышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключается в следующем:
МВЗ порта. МВЗ является минимальной единицей сбора расходов, установленной в соответствии с определенными областями ответственности или этапами производственного процесса. Он состоит из шести цифр со следующей структурой: каждый начинается с 400, а остальные определяет активность. Недостающим числом будет порядок и количество центров затрат, определенных для этой области. Другие расходы рабочей силы. Для контроля производственного процесса и связанных с ним затрат будет учитываться классификация по прямым и косвенным статьям затрат.
Группировка затрат по статьям будет связана с процессом обслуживания, имея в качестве основных целей определение и расчет стоимости услуги. Сырье и прямые материалы, идентифицируемые с предоставленным сервисным блоком. Прямой товар можно идентифицировать с помощью одного из предоставленных услуг. Прямые затраты на рабочую силу можно идентифицировать с помощью единицы предоставляемой услуги. Другие прямые расходы: топливо и энергия, которые идентифицируются с производством, диетами и переходами прямых работников к производственному процессу, производственные услуги, полученные для производства и амортизации материальных основных фондов, которые вмешиваются непосредственно в производственный процесс.
- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение
поставленных перед предприятием задач; - документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.
Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.
Общие косвенные затраты на производство. В дополнение к косвенным материалам и косвенным затратам, заводские нагрузки включают в себя затраты на закупку и техническое обслуживание производственных объектов и другие затраты на заводе. К этой категории относятся амортизация и амортизация на объектах, которые напрямую не связаны с процессом предоставления услуг, энергии, мощности, налога на недвижимость, страхования, телефонов, поездок и т.д. планирование стоимости услуг. Он состоит из применения норм и правил, основанных на использовании рабочей силы, предметов и средств работы, для производства товаров и услуг.
Нормативная калькуляция предусматривает разработку показателей на год. Нормативная себестоимость постоянно изменяется и уточняется по мере совершенствования производства и улучшения использования ресурсов предприятия, а также в зависимости от данных о фактических расходах. Нормативный учет предполагает осуществление системного учетаизменений действующих норм и оперативного учетаотклонений от них. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативная себестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений.Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы (от индивидуальных к бригадным, от ручных к механизированным или автоматизированным); изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции.Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.
Нормативный метод основан на. Организация записей расходов и их уровень агрегирования. Правильная регистрация расходов осуществляется через контрольные счета, они разбиваются на МВЗ, а также на предметы расходов в зависимости от их характера. Список расходных счетов и МВЗ, в которых учитываются расходы. На четвертом шаге вы определили имя учетной записи и МВЗ, которые будут включены в учетную запись. Элементы расхода были определены на этапе 4. Центры затрат были определены на шаге 4. Определение центров затрат было сделано путем уделения внимания целям, которые должны быть достигнуты с предоставленной ими информацией.
Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод.
Третий блок кодирования идентифицирует элементы и подэлементы расходов. Запись стоимости отражает стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, потребляемых в компании, являясь основой учетных записей этих рабочих объектов, отчетов и отчетов об этих расходах. Регистрация расходов по элементам и подэлементам. Потребление сырья и других материалов со склада покрывается документом, определяющим природу и пункт назначения, в дополнение к подписанию начальником МВЗ на карточке укладки, которая находится на складе.
Потребление топлива и энергии будет записано с помощью первичного документа или отчета, который позволяет узнать его назначение. Можно будет проанализировать отклонения от норм и бюджетов. В записи о зарплате, начисленной персоналом каждой области, важную роль играет метод информации о времени работы, типах платежных правил. Система начисления заработной платы позволяет классифицировать различные компоненты заработной платы для регистрации определяемых подэлементов, что позволяет анализировать отклонения от реального с правилами и бюджетами.
При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.
Степень их комплексности, количество статей зависит от
величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид
расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в
основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам.Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих.Цеховые (общепроизводственные)
расходы
распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов.Общезаводские (общехозяйственные) расходы
распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и др. показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.
Чтобы записать амортизационные отчисления основных средств и оплатить расходы, запись амортизации используется с независимым анализом для пополнения и капитального ремонта. Регистрация других денежных расходов будет производиться на основе анализа модели возмещения фиксированного фонда денежных средств. Определение стоимости услуг для Портской компании является одной из важнейших задач, которые должны выполняться экономическим аппаратом, и для этого требуются следующие помещения: Надежная и своевременная регистрация фактических затрат по каждому установленному МВЗ, балансу окончательное производство месяца и правильный метод расчета стоимости услуг.
Нормативный метод, исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход,
Расчет стоимости товара. Определение фактических расходов периода, сгруппированного по статьям затрат, производится из реестра по элементам, подэлементам и центрам издержек путем соответствующей реклассификации тех же. С другой стороны, статьи затрат группируют затраты, связанные с себестоимостью продукции, с целью облегчения расчета стоимости, особенно в отношении определения стоимости услуг с учетом места возникновения этих расходов и прямо или косвенно влияющих на затраты. Определение стоимости услуг будет определяться из ранее определенных статей затрат.
компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.
В прямых партиях контроль не должен теряться в объемах созданного физического объема и цены, объема и суммы расходов, непосредственно связанных с производственным процессом. Последовательность ежемесячного закрытия. Процедура, которая должна соблюдаться для ежемесячного закрытия стоимости, предусматривает следующие логические шаги: Проанализируйте учет затрат на элементы, понесенные во всех МВЗ. Примените к стоимости процесса предоставления услуг косвенные затраты, не идентифицируемые с помощью процесса, такие как: расходы на управление вспомогательными цехами, постоянные затраты на вспомогательные семинары.
Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо внедрение принципиально новой мобильной системы расчета издержек, свободной от перечисленных недостатков, которая будет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.
В частности, при разработке методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, считаю целесообразным применить следующие элементы нормативного метода учета затрат: производить планирование себестоимости продукции на основе заново созданных,обоснованных норм и нормативов. Это позволит избежать частого пересмотра калькуляции на предмет изменений норм и отклонений. Необходимо разработать нормы расхода материалов, заработной платы на каждый вид выпускаемой продукции, а не на укрупненный условный объект, причем установить их применительно к изделиям, производимым каждым структурным подразделением, в строгом соответствии с технологическим процессом. Тогда можно будет преодолеть основной недостаток нормативного метода учета затрат: трудность переноса ответственности за полученные отклонения на непосредственных виновников и компенсацию трудоемких изделий повышением числа менее трудоемких видов продукции. В принципе, данные предложения тесно связаны с методикой учета затрат «Стандарт-кост», характеристика которой будет дана в следующем подразделе.
Применитесь к центрам производственных затрат, которые соответствуют косвенным расходам, которые могут быть идентифицированы через рабочие заказы. Взять на себя инвестиции в процесс предопределенных расходов вспомогательных цехов. Анализ изменения удельной стоимости. Анализ вариаций способствует пониманию причин разницы между фактической удельной стоимостью и стоимостью. В столбце «Элементы» будут описаны все прямые и косвенные элементы, включенные в стоимость единицы анализируемой услуги. Во втором случае будет отмечена единица измерения, в которой выражается услуга.
Сайфиева Светлана Николаевна
Сущность нормативного метода наиболее полно выражается в его принципах:
1. Создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе составление нормативной калькуляции, то есть предварительное исчисление нормативной себестоимости.
Столбец столбца будет записывать количества, цены и цену единицы, полученные в результате умножения количества по цене каждого товара в соответствии с таблицей затрат. Цены всегда будут проходить процесс взвешивания с изменениями, имевшими место до настоящего времени. Подколонны с названием суммы будут добавлены, чтобы узнать стоимость единицы как стоимости, так и фактической, а также определить общую разницу. Анализ изменения заработной платы. Анализ изменения заработной платы может быть проведен таким же образом, как и предыдущий, с той разницей, что вместо переменных элементов используются категории профессий и мужчины и средняя зарплата.
2. Организация системы учета изменений действующих норм затрат. При этом должно быть обеспечено раздельное отражение норм затрат и изменений норм, с тем, чтобы можно было учесть результаты научно-технического прогресса (НТП) в технологии, организации производства, а также определить эффективность производства.
3. Выявление отклонений от действующих норм затрат по местам расходования средств, при обязательном и одновременном установлении причин и виновников отклонений.
Это информация, которая должна быть Человеческими Ресурсами и должна быть пересмотрена по Учету, Затратам и Финансам. Анализ изменения издержек амортизации. Вышеуказанные критерии повторяются, т.е. с той разницей, что теперь они являются материальными основными активами, которые имеют установленную и признанную классификацию бухгалтерского учета, норму амортизации, предусмотренную для каждого вида материальных основных средств и издержек амортизации. Анализ изменения стоимости энергии. Он будет действовать, как и в предыдущих анализах, с учетом того, что объявленные графики - это те, которые определены Электрической компанией.
4. Исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраического сложения норм затрат, изменений норм и отклонений от норм.
Норма затрат – максимально допустимый расход конкретных видов живого и овеществленного труда на производство единицы продукции, работ или услуг (определена технологией производства).
Анализ изменения стоимости топлива. Анализ топлива заслуживает анализа по типу топлива и оборудования, которые их потребляют. Модели, используемые для планирования затрат и затрат. Цели: В нем предложения выражаются областями ответственности Компании до составления бюджета затрат Компании. Цель: все они являются элементами расходов, которые позволяют сравнивать и обнаруживать отклонения между планом и реальным. Модели для записи расходов. Это позволяет постоянный и обновленный контроль всех понесенных расходов и в конце месяца, чтобы согласовать их с Управлением бухгалтерского учета.
Для учета себестоимости обычно используются следующие группы общей системы норм затрат на производство :
– нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели (материальные затраты);
– нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки (на трудовые затраты);
– нормативы расходов по обслуживанию производства и управления.
Нормы расхода сырья и материалов , т. е. того, что составляет вещественную основу продукции, разрабатываются следующим образом. Вначале на каждую деталь определяется норма расхода. Затем эти нормы обобщают по узлам (полуфабрикатам). Наконец, обобщают на изделие в целом по всей номенклатуре применяемых материалов.
Топливо и энергиядля технологических целей нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.
Нормы затрат рабочего времени и расценок на единицу продукции определяются в трудовом и денежном измерителе по каждой производственной операции нарастающим итогом – на деталь, узел, изделие в целом.
Нормативы расходов по обслуживанию производства и управления устанавливаются в денежном выражении на единицу продукции. Они не зависят от технологического процесса.
Прямые затраты нормируются двумя способами:
– опытно-статистическим,
– технико-аналитическим.
При применении опытно-статистического способа базой расчетов являются отчетные данные о среднем расходовании средств за период. Однако в средних показателях всегда скрыты различные неоправданные перерасходы и непроизводительные потери. Устанавливая таким образом нормы, узакониваются потери и перерасходы. Нормы расходов должны быть технологически обоснованными и динамичными.
Реальные нормы расходов позволяет определить технико-аналитический способ нормирования. Он основан на анализе производственных условий, влияющих на величину норм, и на расчетах с учетом достижений науки и техники.
Подготовку, обработку и хранение нормативной документации на предприятии должен вести специальный отдел. Этот же отдел должен составлять нормативные карты на деталь, узел и изделие в целом.
Нормативные карты составляются только по прямым затратам. Основанием для составления нормативных карт является техническая документация (технологическая карта изготовления изделий и другие документы).
Нормативная калькуляция составляется по принципу: от частного к общему. Вначале составляется нормативная калькуляция на отдельную деталь, затем на узел, а потом на изделие в целом.
Все три вида нормативных калькуляций (на деталь, на узел, на изделие в целом) имеют многоцелевое назначение и служат:
– для оценки незавершенного производства;
– для определения окончательного брака;
– для планирования потребности в ресурсах.
Нормативные калькуляции разрабатываются на основе норм, действующих на начало периода (месяца, квартала), по установленной номенклатуре статей затрат.
Нормы и нормативы не остаются постоянными. Они изменяются по мере освоения новой техники, совершенствования технологий, внедрения рациональных предложений и т.д. Изменения норм вносятся в нормативные калькуляции, а, кроме того, они фиксируются в технической документации, т.к. на основании этой документации производится выписка первичных документов по расходам.
На предприятии должна быть разработана четкая система корректировки норм и нормативов, установлен порядок оформления изменений и порядок своевременного извещения о происходящих изменениях норм всех заинтересованных подразделений. Порядок внесения изменений в нормативные калькуляции зависит от принятого варианта составления нормативных калькуляций. Изменения норм вносятся в том же порядке, в каком составляется нормативная калькуляция. При наличии большого количества изменений норм вносить эти изменения в нормативную документацию по мере изменений неэффективно. В этом случае изменения норм следует накапливать в течение отчетного периода (месяца) и в системном порядке отражать в нормативной документации только на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем.
Наиболее рациональным является оформление изменения норм расхода материалов одним документом, а норм времени, расценок, маршрута обработки – другим документом. Такими документами могут быть извещения на изменения норм. Эти извещения выписываются теми отделами предприятия, которые разрабатывают данную группу норм и нормативов. Так, например, если меняется норма расхода материалов, то извещение на изменение норм выписывается отделом главного технолога, извещение утверждается главным инженером и направляется во все заинтересованные подразделения предприятия. Отдел главного технолога вносит соответствующие изменения в технологическую документацию.
Все извещения на изменения норм в обязательном порядке поступают в службу, которая составляет нормативные калькуляции. Эта служба (отдел) изменения норм затрат накапливает в специальном журнале регистрации изменений норм и нормативов по каждому виду изделий. Журнал открывается на год. Накапливание изменений норм по каждому изделию позволяет:
– отражать эти изменения в нормативных калькуляциях на первое число следующего месяца;
– исчислить экономию от проведения тех или иных организационно-технических мероприятий;
– контролировать выполнение этих мероприятий.
Отклонения от действующих норм по прямым затратам на виды продукции выражают абсолютные отклонения, а разницу между фактическими и нормативными косвенными расходами выражают относительные отклонения. Отклонения бывают положительные (экономия, со знаком «-») и отрицательные (перерасход, со знаком «+»). Выявление и учет отклонений от норм обеспечивают информацию для целей управления производством. Система выявления отклонений предусматривает:
– методы выявления отклонений;
– формы первичной учетной документации, которыми эти отклонения оформляются.
Отклонения могут быть выявлены следующими методами:
– методом сигнального документирования;
– методом партийного раскроя материалов;
– инвентарным методом;
– по учетным данным за месяц.
Предприятием должна быть разработана номенклатура отклонений от норм, отражающая причины возникновения отклонений и виновников. Это необходимо для анализа деятельности подразделений и предприятия в целом.
Отклонения от норм, выявленные в отчетном периоде должны присоединяться к нормативной себестоимости тех видов продукции, с производством которых они непосредственно связаны.
Фактическая себестоимость при нормативном методе определяется по формуле:
Фактическая себестоимость = N зат ± ∆N зат ± Отклонения от N зат (7)
В синтетическом учете в условиях применения нормативного метода счет 20 «Основное производство» делится на три части:
1) нормы затрат;
2) изменения норм и расценок;
3) отклонения от норм.
5. Система «стандарт-кост»
Система «стандарт-кост» применяется на Западе (в России не используется) и представляет собой перенесение принципов управления по отклонениям на сферу учета и контроля производственных затрат.
При «стандарт-косте», особенно при его высшей форме, учет затрат ведется по нормам с отдельным показом отклонений фактических расходов от норм, причем выявленные отклонения подвергаются тщательному изучению и анализу.
В подробном аналитическом делении с показом влияния различных факторов отклонения бухгалтерскими проводками списываются на соответствующие счета отклонений, а уже со счетов отклонений – на счета финансовых результатов. Например, отклонения по материалам делятся на суммы, вызванные факторами норм и факторами цен. Для учета этих факторов используется прием хорошо известный и широко применяемый в экономическом анализе – метод цепных подстановок.
Пример : приобретена партия материалов по цене 2,1 долл. за 1 кг. Всего на сумму 6 300 долл. Стандартная цена установлена в размере 2 долл. за 1 кг. В производство было отпущено 720 кг вместо 700 кг по норме. В учете делаются записи:
а) для выявленных стоимостных отклонений:
Дебет счета «Материалы» по стандартной цене 2 долл. за 1 кг на сумму 6000 долл.,
Дебет счета «Отклонения заготовительной цены от стандартной цены» на сумму 300 долл. (6300 долл. – 6000 долл.).
Кредит счета «Поставщики» - 6300 долл.
б) для выявленных количественных отклонений:
Дебет счета «Работа в производстве» по норме на сумму 1400 долл. (700 кг × 2 долл.),
Дебет счета «Количественные отклонения по материалам» на сумму 40 долл. (20 кг × 2 долл.)
Кредит счета «Материалы» на сумму 1440 долл. (720 кг × 2 долл.).
Таким образом, часть отклонений выявляется уже в процессе снабжения, а другая часть отклонений – при отпуске материалов в производство.
Отклонения по заработной плате основных производственных рабочих определяются подобным образом на основе факторов норм (отработанного рабочим и времени) и цен (часовых тарифных ставок).
Пример : по нормам на производство продукции следовало затратить 3000 человеко-часов при стандартной ставке 3 долл. за час. Фактически было затрачено 2900 человеко-часов, а заработной платы начислено 8950 долл.
Записи в бухгалтерском учете следующие:
Дебет счета «Работа в производстве» по нормам на сумму 9000 долл. (3000 чел.-часов × 3 долл.),
Дебет счета «Отклонения вследствие завышения средней тарифной ставки» на сумму 250 долл. (8950 долл. – 2900 чел.-час.×3 долл.)
Кредит счета «Начисление заработной платы» на сумму 8950 долл.,
Кредит счета «Отклонения вследствие экономии рабочего времени» на сумму 300 долл. ((3000долл. – 2900 ч-час.) × 3 долл.)
В данном случае используется сложная проводка, при которой одновременно два счета корреспондируют по дебету и два счета – по кредиту. В российском бухгалтерском учете подобные записи недопустимы.
Способ цепных подстановок используется также при выявлении и списании отклонений от сметы косвенных расходов. В зарубежном учете используются методы двух, трех и четырех отклонений.
Например , сметная ставка затрат на 1 час работы оборудования составляет 3 долл., из которых 2 долл. - переменные затраты, 1 долл. – постоянные затраты. Стандартное время на выполнение работы при 100%-ной загрузке производственных мощностей – 4000 часов. При загрузке мощностей на 85% принятой в качестве нормальной время составляет 3400 часов. Смета косвенных затрат в пересчете на нормальную загрузку должна составить 10800 долл. (1 долл. × 4000 час. + 2 долл. × 3400 час.). Фактически же было отработано 3500 часов, а затраты составили 11 100 долл.
При методе двух отклонений определяется влияние двух факторов: потребления ресурсов и загрузки производственных мощностей.
Гибкая смета, составленная с учетом стандартных часов загрузки, - 10 800 долл. Отклонения фактических затрат от гибкой сметы составили 300 долл. (перерасход) (11 100 долл. – 10 800 долл.). Эти отклонения рассматриваются как отклонения потребленных ресурсов.
Отклонения вследствие загрузки производственных мощностей определяются так. Вначале исчисляется произведение стандартной сметной ставки на количество часов нормальной загрузки 10 200 долл. (3 долл. × 3 400 час.); затем полученный результат вычитается из гибкой сметы, исчисленной для нормальной загрузки (10 800 долл. – 10 200 долл.) 600 долл. Следовательно, всего перерасход составил 900 долл. (300 долл. + 600 долл.). Записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета «Работа в производстве» по стандартной сметной ставке умноженной на количество часов нормальной загрузки (3 400 час. × 3 долл.) 10 200 долл.,
Дебет счета «Отклонения в потреблении ресурсов» на сумму 300 долл.,
Дебет счета «Отклонения вследствие загрузки производственных мощностей» на сумму 600 долл.
Кредит счета «Косвенные производственные расходы» на сумму 11 100 долл.
Особенности системы «стандарт-кост»:
– счет «Работа в производстве» дебетуется и кредитуется только в пределах норм;
– незавершенное производство также оценивается только по стандартной себестоимости. Вследствие неизбежного брака и потерь в незавершенном производстве время от времени проводится его инвентаризация, и в учетные данные вносятся необходимые исправления;
– отклонения от норм по материалам, заработной плате, косвенным производственным расходам списываются на особые счета отклонений, которые ежемесячно или в конце года закрываются счетом прибылей и убытков;
– при методе «стандарт-кост» во главу угла ставится не контроль себестоимости, а контроль за уровнем прибыли, на которую оказывают воздействие возникающие отклонения от стандартных норм;
– в Отчетах о прибылях и убытках, которые составляются по всем производственным подразделениям, в подробном аналитическом делении указываются суммы отклонений от норм как суммы прибылей и убытков;
– в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по предприятию в целом, показываются сумма продаж, стандартная себестоимость реализованной продукции, сумма валовой прибыли, перечисляются отклонения от норм и выводится сумма фактической прибыли.
6. Система «директ-костинг».
Впервые термин «директ-костинг» появился в США в 1936 году в работе Харриса. Однако идеи «директ-костинга» были высказаны еще в 1899 году немецким ученым Ойгеном Шмаленбахом. О. Шмаленбах, будучи студентом, опубликовал статью, в которой предлагал принимать во внимание при калькулировании себестоимости только так называемые первичные издержки, а вторичные издержки покрывать за счет валовой прибыли. Позднее в других своих работах он предложил при учете себестоимости разделять затраты на постоянные и пропорциональные (переменные) и проиллюстрировал это практическими примерами.
В системе «директ-костинг» себестоимость по объектам калькулирования рассчитывается по неполной номенклатуре затрат (ограниченная себестоимость), включающей в себя только переменные затраты: либо прямые, либо прямые и косвенные переменные, связанные с изготовлением продукции. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость отдельных видов расходов, общим является то, что часть расходов, являющаяся по своей экономической сущности текущими издержками, не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки. Постоянные затраты рассматриваются в целом по предприятию и не соизмеряются с конкретными изделиями. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют показатель «маржинальный доход» (прибыль брутто, валовая прибыль, сумма покрытия). Чистая прибыль (прибыль нетто) представляет собой разницу между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.
В системе «директ-костинг» различают одноступенчатый и многоступенчатый учет затрат и результатов хозяйственной деятельности.
1) Схема одноступенчатого учета затрат и результатов хозяйственной деятельности:
2) Многоступенчатый учет основан на подразделении постоянных расходов на ряд сегментов:
– место возникновения затрат;
– общее количество произведенной продукции конкретного вида;
– группа изделий;
– центр ответственности;
– предприятие в целом.
Схема пятиступенчатого учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности:
- переменные затраты (вычитаются)
Результат брутто 1
- постоянные затраты, относимые к конкретному виду готовой продукции
Результат брутто 2
- постоянные затраты группы изделий или видов продукции (вычитаются)
Результат брутто 3
- постоянные затраты по местам возникновения (вычитаются)
Результат брутто 4
- постоянные затраты центров ответственности (вычитаются)
Результат брутто 5
- постоянные затраты всего предприятия (вычитаются)
Результат отчетного периода (прибыль или убыток)
Система «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Требуется дополнительное распределение постоянных расходов в случае необходимости исчисления полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.
Система «директ-костинг» имеет преимущества именно для управления предприятием. Важными достоинствами ее являются:
– возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью;
– возможность выявить изделия с большей рентабельностью, что обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка;
– ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, учет и контроль затрат; себестоимость становится более обозримой, но при этом следует учитывать, что деление затрат на постоянные и переменные условно, во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой при принятии решений.
Систему директ-костинг, несмотря на ее простоту и гибкость, рационально применять при оперативном планировании и текущем управлении производством, подверженным влиянию конкурентных колебаний. При стратегическом планировании необходимо ориентироваться на полную себестоимость.
Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятия с производства устаревшей продукции и подготовке в производство новой продукции.