Продавец может избежать штрафа за неприменение ККТ, если сам сообщит в ИФНС, что он торговал без онлайн-кассы, например, из-за ее поломки.

Федеральная налоговая служба РФ

• соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей;
• производством и оборотом табачной продукции;
• применением ККТ.

Кроме того ФНС выполняет функции органа валютного контроля в пределах своей компетенции.

ФНС находится в ведении Минфина (п. 2 Положения о ФНС).

Положение о ФНС раскрывает вопросы правового положения Федеральной налоговой службы, ее полномочий и особенностей организации деятельности.

Подробнее о функциях, задачах и полномочиях ФНС мы рассказывали в нашей .

Структура Федеральной налоговой службы РФ

ФНС ведет свою деятельность непосредственно, а также через свои территориальные органы. В состав территориальных органов ФНС входят (п. 4 Положения о ФНС):

• управления ФНС по субъектам РФ;
• межрегиональные инспекции ФНС России;
• инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;
• инспекции ФНС межрайонного уровня.

По сути в составе ФНС налоговые инспекции - центральное ядро, осуществляющее работу по непосредственному взаимодействию с налогоплательщиками.

Напомним также, что ранее вопросами выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений занималась Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) (п. 3 утратившего силу Положения о ФСНП , утв. Постановлением Правительства от 11.10.1993 № 1037). Однако с 01.07.2003 ФСНП была упразднена (п. 3 Указа Президента от 11.03.2003 № 306). Ее функции были переданы МВД.

С.Г. Пепеляев , управляющий партнер юридической компании
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры», канд. юрид. наук

В предвыборной речи в МГУ им. М.В. Ломоносова 12 февраля 2004 года Президент РФ В.В. Путин выразил твердое намерение завершить начатые реформы, в том числе налоговую, где предстоит упростить налоговое администрирование. Одна из проблем налогового администрирования - реформирование системы учета крупнейших налогоплательщиков. Действующая система не основана на законе и нарушает права организаций.

Недавно созданная Федеральная налоговая служба унаследовала от МНС России разветвленную систему органов. Большую ее часть составляют территориальные налоговые органы - управления по субъектам Федерации, налоговые инспекции по городам и районам.

В последнее время увеличивается число так называемых межрегиональных инспекций. Они сосредотачивают значительные полномочия: регистрируют и проверяют крупнейших налогоплательщиков, координируют деятельность налоговых органов по определенным вопросам, обеспечивают межведомственную координацию.

Отношение общества к созданию межрегиональных инспекций неоднозначно. Многие налогоплательщики задаются закономерным вопросом: «Почему расположенные в Сибири или на Урале нефтяные и газовые компании, предприятия электроэнергетики и транспорта принуждаются к постановке на налоговый учет в межрегиональных инспекциях, находящихся в Москве, со всеми вытекающими последствиями - необходимостью посылать в Москву отчетность, документацию, направлять сотрудников в командировки и т. д.?»

Для того чтобы оценить законность создания и деятельности этих инспекций, необходимо четко определить содержание понятия «территориальный орган государственного управления», проанализировать правовой статус межрегиональных инспекций и сопоставить полученные данные.

Понятие «территориальный орган управления»

Статья 30 НК РФ определяет, что «налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации». Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» несколько конкретизирует это положение: «Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов» (ст. 2).

Создание Федеральной налоговой службы Российской Федерации вместо Министерства по налогам и сборам в целом не изменило ранее созданную систему налоговых органов. Реорганизация Правительства РФ не означает изменения структуры территориальных органов управления.

Таким образом, все налоговые органы за исключением центрального (федерального) характеризуются законом как территориальные органы. Из этого также следует, что Законом предусмотрена возможность создания налоговых органов только в двух формах: одного органа федерального уровня и множества территориальных органов. Иное обособление налоговых органов незаконно.

Что это за понятие: «территориальный орган государственного управления»? Каким критериям этот орган должен соответствовать?

Согласно части 1 статьи 78 Конституции РФ федеральные органы исполнительной власти для отправления своих полномочий могут создавать территориальные органы. Комментаторы Конституции РФ указывают, что «необходимость в создании территориальных органов у федеральной исполнительной власти возникает в том случае, когда она нуждается в структурах, обеспечивающих реализацию на местном уровне ее функций в сфере ведения Российской Федерации» .

Территориальный орган, следовательно, понимается как орган, который реализует властную компетенцию в пределах одной или ряда административных территорий, входящих в состав единого государства. Сопоставляя часть 1 статьи 78 Конституции РФ с частью 4 этой же статьи, где речь идет о том, что Президент РФ и Правительство РФ обеспечивают реализацию полномочий федеральной государственной власти на всей территории РФ, легко заметить, что территориальные органы исполнительной власти должны составлять систему, охватывающую всю Российскую Федерацию. Отсюда же следует и вывод о том, что ни один территориальный орган федерального органа исполнительной власти не может распространять свои полномочия на все государство.

В комментарии к статье 67 Конституции РФ, в которой речь идет о составе территории РФ, отмечено, что «территория - неотъемлемый признак государственности, пространственный предел государственной власти» . С учетом этого, ключевым моментом в понятии «территориальный орган государственного управления» является ограничение полномочий этого органа в пространстве. Территориальный орган федерального органа исполнительной власти не может иметь полномочия, относящиеся ко всей территории государства либо не ограниченные строго какой-то конкретной территорией. Такие полномочия присущи федеральным, а не территориальным органам.

Законодательство использует понятие «территория» или «территориальный орган» именно для определения пространственного предела реализации тех или иных полномочий.

К примеру, процессуальное законодательство использует понятие «территориальная подсудность» для ограничения полномочий конкретного судебного органа исходя из пространственных ориентиров. Избирательное законодательство оперирует понятием «территориальный избирательный округ» для обозначения территории, группирующей избирателей по месту жительства для проведения выборов в представительные органы и на определенные должности.

Юридическая наука также исходит из признания того факта, что «компетенция большинства органов управления очерчивается не только по содержанию полномочий, но и в пространственном отношении… Элементом компетенции является право и обязанность органа осуществлять определенные управленческие функции и конкретные полномочия в отведенных ему территориальных пределах» .

«В качестве еще одного элемента компетенции можно рассматривать также права и обязанности органов по выполнению своих функций в отведенных им территориальных пределах. Они составляют, как указывается в юридической литературе, «территориальную компетенцию» .

Следовательно, компетенция органов управления может быть нарушена как по предмету, так и по пространству .

Вопросы создания территориальных органов федеральных органов исполнительной власти рассматривались Конституционным Судом Российской Федерации . Поводом для обращения в суд послужило упразднение во всех субъектах Федерации аппаратов главных контролеров-ревизоров Минфина России и образование на их основе территориальных органов - контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Федерации, призванных осуществлять в пределах своей компетенции государственный финансовый контроль на территории соответствующего субъекта Федерации или региона.

Заявитель жалобы полагал, что согласно статье 78 (часть 1) Конституции РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти должны создаваться в каждом субъекте Федерации, а создание территориальных органов, распространяющих свои полномочия на регион, объединяющий несколько субъектов Федерации, недопустимо.

КС РФ указал, что «статья 2 Федерального конституционного закона “О Правительстве Российской Федерации” наделяет Правительство Российской Федерации правом устанавливать порядок создания и деятельности территориальных органов исполнительной власти, утверждать положения о них. При этом Правительство Российской Федерации исходя из специфики конкретных управленческих задач, целесообразности и экономической эффективности самостоятельно определяет территориальную сферу деятельности этих органов (территория субъекта Российской Федерации, регион) и их наименование (территориальные, региональные, межрегиональные, бассейновые и т. п.), что не меняет их предназначения как звеньев (подразделений на местах) соответствующих федеральных органов исполнительной власти в смысле статьи 78 (часть 1) Конституции Российской Федерации».

Таким образом, правовая позиция КС РФ, выраженная в Определении от 13.01.2000, состоит в том, что территориальные органы федеральных органов исполнительной власти - это такие звенья единой системы исполнительной власти, которые выступают подразделениями этой системы на местах, то есть имеют определенную (ограниченную) территориальную сферу деятельности, не обязательно совпадающую с территорией конкретных субъектов Федерации или административно-территориальных образований, но всегда пространственно ориентированную в установленных границах .

Принятый Конституцией РФ территориальный принцип формирования звеньев единой системы федеральных органов исполнительной власти имеет большое значение для развития системы федеративных отношений.

Реализация органами федеральной исполнительной власти и их должностными лицами властных полномочий на территориях субъектов Федерации предполагает взаимодействие с органами исполнительной власти субъектов Федерации путем координации и согласования деятельности. Особенно это важно в отношении компетенции федеральных органов исполнительной власти по предметам совместного ведения (к таковым, в частности, относится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации - ст. 72 Конституции РФ) и по предметам, так или иначе связанным с полномочиями субъектов Федерации (например, налоговые инспекции как территориальные органы федерального органа исполнительной власти обеспечивают контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты не только федеральных, но и региональных, а также местных налогов. Полномочия по введению и установлению ряда условий взимания этих налогов принадлежат субъектам Федерации либо органам местного самоуправления. В их же бюджеты поступают и сборы от некоторых налогов).

«Система территориальных органов ФОИВ (федеральных органов исполнительной власти) создает предпосылки для более согласованного режима управления в области совместной компетенции органов исполнительной власти РФ и органов исполнительной власти субъектов Федерации. Здесь частично реализуются полномочия совместной компетенции при назначении руководителей территориальных органов, а также при принятии решений, касающихся интересов субъекта Федерации» .

Отход от территориального принципа формирования звеньев единой системы федеральных органов исполнительной власти нарушает конституционные принципы федерализма.

Система налоговых органов

Теперь проанализируем, что вкладывает налоговое ведомство в понятие «территориальный орган», соответствует ли его интерпретация конституционным нормам и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Правительство РФ Постановлением от 16.10.2000 № 783 утвердило Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам . Согласно Положению МНС России реализовывало возложенные на него функции и полномочия непосредственно и через свои территориальные органы (п. 2). К территориальным налоговым органам Положение относило в том числе межрегиональные инспекции. Они вместе с другими территориальными налоговыми органами образовали единую централизованную систему налоговых органов (п. 3).

Положение также требовало, чтобы МНС России вел свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями, другими организациями (п. 4).

В схематичном виде система налоговых органов представлена в Приложении 1 к приказу МНС России от 21.05.99 № ГБ-3-20/150 «О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях» (схема 1).

Само Положение о МНС России вполне соответствовало основанным на Конституции РФ и законодательстве представлениям о территориальных налоговых органах. Оно оставляло определенный простор для осмысления того, что Правительство РФ имело в виду, вводя институт межрегиональных налоговых инспекций. Вполне вероятно, что таковыми предполагалось считать, например, инспекции по «матрешечным» субъектам Федерации, то есть по субъектам, включающим другие субъекты Федерации» .

Однако практика создания и деятельности межрегиональных налоговых инспекций, формально основанная на нормах Положения, демонстрирует существенное отступление от правовых стандартов.

Схема 1.

Система налоговых органов России, предусмотренная приказом МНС России от 21.05.99.

Административное творчество МНС России привело к созданию межрегиональных инспекций трех типов:

● это межрегиональные инспекции по федеральным округам;

● межрегиональные инспекции функциональной (предметной) компетенции;

● межрегиональные инспекции по контролю за крупнейшими налогоплательщиками.

В обобщенном виде основные различия между этими инспекциями представлены на схеме 2.

Схема 2.

Межрегиональные налоговые инспекции

Необходимо проанализировать задачи, функции и полномочия межрегиональных инспекций для точного определения их правового статуса и места в системе налоговых органов. От этого зависят ответы на вопросы о законности их создания и деятельности, характере и объеме их полномочий по отношению к налогоплательщикам и др.

Межрегиональные налоговые инспекции по федеральным округам

Межрегиональные инспекции по федеральным округам формально отнесены к территориальным налоговым органам межрегионального уровня. Этот статус закреплен в Положении о межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу, утвержденном приказом МНС России от 21.07.2003 № БГ-3-15/413 «Об утверждении Положения о межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу».

Однако по существу эти межрегиональные инспекции являются не территориальными налоговыми органами, а территориальными подразделениями аппарата федерального налогового ведомства .

Этот вывод следует из анализа задач и функций этих инспекций: они не имеют специфических задач и функций, свойственных только им и не присущих центральному аппарату налоговой системы.

Как определено в пункте 1.2 Положения, межрегиональная инспекция создана для взаимодействия министерства с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе, проверки эффективности работы налоговых органов в субъектах Федерации, контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении налогового ведомства. Эти задачи полностью соответствуют задачам самого центрального аппарата.

Поэтому, закрепляя за межрегиональной инспекцией соответствующие функции, Положение тесно увязывает их с волеизъявлением самого министерства.

Так, межрегиональная инспекция организует и проводит проверки налоговых органов только по решению центрального органа управления, по его же решению проводит выездные налоговые проверки. По заданию министерства межрегиональная инспекция выполняет дистанционный контроль; по согласованию с министерством участвует в других проверках и мероприятиях; подготавливает для министерства предложения по выявлению, пресечению и предупреждению схем уклонения от налогообложения; представляет министерству различные данные, контролирует выполнение указаний и приказов министерства, взаимодействует со структурными подразделениями министерства.

Фактически, создание межрегиональных инспекций по федеральным округам ввело институт полномочных представителей МНС России в федеральных округах с координационными и внутриведомственными контрольными функциями. Назвать эти инспекции территориальными органами специальной компетенции не представляется возможным. Реализация на региональном и местном уровнях полномочий МНС России в сфере ведения Российской Федерации проводится территориальными органами: управлениями МНС России по субъектам Федерации и подчиненными им органами (инспекциями по районам, городам и т. д.). Дублирование функций и полномочий органов одной системы, действующих в одних административных границах, исключается.

Поскольку межрегиональные инспекции МНС России по федеральным округам действуют на той же территории, где задолго до их создания действовали территориальные органы МНС России, реализующие все полномочия МНС России регионального и местного характера, перераспределения этих полномочий и функций между территориальными органами и межрегиональными инспекциями не произошло, то есть у межрегиональных инспекций по федеральным округам не может быть компетенции регионального и местного характера. Перераспределение объема полномочий и функций произошло между подразделениями центрального аппарата МНС России и межрегиональными инспекциями по федеральным округам.

Поэтому следует признать, что путем создания межрегиональных инспекций МНС России по федеральным округам шло расширение центрального аппарата министерства через образование его территориально обособленных подразделений.

Это процесс, обратный тому, который проводил Минфин России, ликвидируя аппараты главных контролеров-ревизоров на местах и приводя тем самым свою структуру в соответствие со статьей 78 Конституции РФ, которая предусматривает, что на территориях федеральные органы действуют посредством своих территориальных органов, а не территориальных отделов центрального аппарата. К тому же расширение министерства проводилось за счет бюджетных ассигнований, предусмотренных для финансирования территориальных органов.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 27.02.99 № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» разрешено создание межрегиональных инспекций, наряду с другими территориальными органами, в пределах численности и фонда оплаты труда работников территориальных органов.

Создание под видом межрегиональных инспекций территориальных подразделений центрального аппарата министерства нарушило положения бюджетного законодательства РФ о целевом использовании средств федерального бюджета, предназначенных для финансирования федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов.

Межрегиональные налоговые инспекции предметной компетенции

Некоторые межрегиональные налоговые инспекции созданы на основе функционального (предметного) критерия. Эти инспекции, как и межрегиональные инспекции по федеральным округам, не ведут налогового администрирования налогоплательщиков (не регистрируют их, не принимают отчетность и т. п.). Их сфера - координация и контроль деятельности территориальных налоговых органов и межведомственная координация в определенных предметных областях.

К таким инспекциям относятся, в частности, Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных, Межрегиональная государственная налоговая инспекция по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков , Межрегиональная государственная инспекция по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг , Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией .

В отличие от межрегиональных инспекций по федеральным округам эти инспекции не имеют территориального ограничения сферы их деятельности, реализуют свои полномочия на всей территории Российской Федерации.

Анализ положений об этих инспекциях также приводит к выводу о том, что и они не являются территориальными налоговыми органами, а выступают формально обособленными подразделениями центрального аппарата МНС России и по своему статусу могут быть отнесены к федеральным органам государственного управления .

Этот вывод подтвержден Положением о межрегиональной государственной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг: «…инспекция является федеральным государственным учреждением и самостоятельным юридическим лицом» (п. 1.5).

В других Положениях межрегиональные инспекции названы просто учреждениями без указания федерального, регионального или местного статуса. Однако комплексный анализ элементов их статуса не оставляет сомнений относительно федерального уровня этих органов. Межрегиональные инспекции являются федеральными органами исполнительной власти целевой (предметной) компетенции, о чем свидетельствует ряд признаков.

Во-первых, они обеспечивают реализацию задач и функций федерального масштаба. Межрегиональные инспекции выполняют координирующие функции в определенной предметной сфере для всей системы налоговых органов Российской Федерации. В зоне их ответственности находится и межведомственная координация.

К примеру, межрегиональная инспекция по контролю за налогообложением малого бизнеса создана в целях проведения во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата, территориальными налоговыми органами, правоохранительными и другими контролирующими государственными органами целенаправленного контроля за налогообложением субъектов малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиков единого налога на вмененный доход (п. 1.2 Положения о межрегиональной государственной инспекции).

Во-вторых, межрегиональные инспекции занимают особое место в системе налоговых органов МНС России. Они непосредственно подчиняются министерству и выполняют функции вышестоящих органов по отношению к территориальным налоговым органам по вопросам, отнесенным к их компетенции.

В-третьих, межрегиональные инспекции наделены властными полномочиями в отношении всех территориальных налоговых органов. Руководители территориальных налоговых органов обязаны принимать необходимые меры к полному и своевременному выполнению указаний и поручений соответствующих межрегиональных инспекций по вопросам, входящим в компетенцию этих инспекций.

При иерархической системе территориальных органов исполнительной власти такая подчиненность всех территориальных органов возможна только федеральному органу исполнительной власти. Противопоставление межрегиональных инспекций территориальным налоговым органам свидетельствует о том, что в систему этих органов межрегиональные инспекции, по существу, не входят.

В-четвертых, отсутствует территориальная ограниченность полномочий межрегиональных инспекций. Сфера деятельности инспекций совпадает со всей территорией Российской Федерации, следовательно, с той территорией, на которую распространяет свои полномочия МНС России как федеральный орган исполнительной власти.

В-пятых, следует отметить особое положение руководителей межрегиональных инспекций. Они имеют право представлять МНС России в федеральных органах государственной власти, в органах власти субъектов Федерации, правоохранительных и контролирующих органах и органах местного самоуправления по вопросам, отнесенным к их компетенции. Напротив, руководители территориальных налоговых органов не имеют такого права.

В-шестых, сотрудники межрегиональных инспекций - это федеральные государственные служащие, пользующиеся социальным обеспечением, предоставленным работникам центрального аппарата.

В-седьмых, все межрегиональные инспекции расположены в федеральном центре - в Москве.

Приведенные факты подтверждают, что функции указанных межрегиональных инспекций могли бы выполняться и соответствующими функциональными подразделениями центрального аппарата МНС России - управлениями или департаментами. Однако в связи с ограниченностью ресурсов, выделенных бюджетом на содержание центрального аппарата министерства, выход найден в создании межрегиональных инспекций, содержащихся за счет бюджета территориальных налоговых органов.

В связи с этим уместно упомянуть приказ МНС России от 11.06.99 № АП-3-20/175 «О создании межрегиональной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по контролю за алкогольной и табачной продукцией». Приказ предусматривал создание этой инспекции в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ «О предельной численности и фонде оплаты труда работников территориальных органов федеральных органов исполнительной власти».

Межрегиональные налоговые инспекции по контролю за крупнейшими налогоплательщиками

Третью категорию межрегиональных налоговых инспекций составляют инспекции, созданные по субъектному отраслевому принципу. Они созданы для налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, занятых в определенных сферах производства: в добыче нефти и газа, в энергетике, в сфере транспортных услуг и др. (схема 3).

Схема 3.

Распределение подконтрольных субъектов (крупнейших налогоплательщиков) между межрегиональными инспекциями

Например, приказом МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-15/66 создана межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4. Основные задачи этой инспекции - контроль за уплатой налогов и сборов крупнейшими налогоплательщиками в сфере электроэнергетики, налоговое администрирование крупнейших компаний, занятых производством, передачей, распределением и реализацией электрической и тепловой энергии. Причем это администрирование проводится данной инспекцией с учетом структурной и отраслевой специфики деятельности энергетических компаний, их территориальное расположение во внимание не принимается.

По аналогичным принципам создана и действует межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6. Согласно приказу о ее создании, инспекция представляет собой территориальный орган МНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. На инспекцию возложен контроль за крупнейшими налогоплательщиками, оказывающими транспортные услуги. Согласно приказу, «деятельность инспекции направлена на создание прозрачного поля налогообложения в сфере оказания транспортных услуг крупнейшими налогоплательщиками на всей территории Российской Федерации» . Инспекция ведет налоговый учет крупнейших транспортных организаций, контролирует представление в инспекцию налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, других документов, взыскивает недоимки и пени, налагает штрафы и др.

Таким образом, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в настоящее время создаются не для объединения под контролем одной инспекции ряда территорий, а на основе субъектного отраслевого принципа, никак не связанного с территориальным устройством страны. Подконтрольны такой инспекции не налогоплательщики, расположенные или ведущие деятельность на какой-либо определенной территории, а налогоплательщики, занятые в определенной отрасли производства, независимо от их местонахождения. Таким образом, полномочия этих межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам не имеют строго очерченных административных границ. Инспекции реализуют свою компетенцию на всей территории Российской Федерации и по существу являются не территориальными налоговыми органами, а федеральными органами управления, подконтрольными МНС России и имеющими отраслевую компетенцию.

Этот вывод подтверждается и мнением бывшего руководителя межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 1 А.В. Ефимова. Он указывает, что эти инспекции являются налоговыми органами федерального уровня, и противопоставляет их территориальным налоговым органам

(Продолжение следует)

[ сноска 1 ]

· Управления ФНС по субъектам Российской Федерации,

· межрегиональных инспекций ФНС,

· инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления,

· инспекции ФНС межрайонного уровня.

Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации реорганизованы путем преобразования в управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

Управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по субъекту Российской Федерации. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Управление является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению Руководителя Федеральной налоговой службы. Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую Федеральной налоговой службой. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» межрегиональные инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам реорганизованы путем преобразования в межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы являются ее территориальными органами и входят в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы:

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных;

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по федеральному округу.

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам реорганизована путем преобразования в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Территориальный орган Федеральной налоговой службы, входящий в единую централизованную систему налоговых органов, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками.

Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Межрегиональную инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Федеральной налоговой службы.

Межрегиональная инспекция имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России. Финансирование расходов на содержание Межрегиональной инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Межрегиональная инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки.

Районные (городские) налоговые инспекции.

Районные (городские) государственные налоговые инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии со ст. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации они обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других обязательных платежей, правильность начисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обязательных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов; приостанавливают операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

К компетенции районных (городских) налоговых инспекций относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования государству, а также кладов. Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации организаций любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности инспекторским составом, часть - руководителем или его заместителем.

Начальники райгоринспекций именуются руководителями с октября 1998 года, а с августа 1999 года руководителями называются и начальники налоговых органов по субъектам Федерации. Руководители территориальных налоговых органов присваивают классные чины инспекторов налоговой службы III, II, I рангов, министр - классные чины советников налоговой службы III, II, I рангов в соответствии с занимаемой должностью. Классные чины, ранги, специальные звания присваиваются не только должностным лицам налоговых органов (органам прокуратуры, юстиции, таможни, налоговой полиции и др.). Хронологически «…при Петре явилось разделение должностей гражданских и военных, что и выразилось в знаменитой «табели о рангах».

Структура и штатная численность районной (городской) налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании социально-демографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты труда. В крупных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их работа строится по отраслевому принципу. Принцип зональной организации работы может быть составным элементом отраслевого принципа. Согласно штатной численности и структуре районной (городской) налоговой инспекции в ее состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, где они есть, главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государственные налоговые инспекторы, специалисты, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата.

Руководитель инспекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой инспекции. Прием и увольнение на работу других сотрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или среднего специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года.

Типовая структура Инспекции ФНС России

Структура инспекции утверждается руководителем Управления субъекта федерации. Штатное расписание, начальник инспекции утверждает также по согласованию с Управлением субъекта федерации в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда. По вопросам служебной деятельности инспекция подконтрольна территориальному Управлению.

Рассмотрим для сравнения примерные типовые структуры инспекций с минимально и максимально допустимым штатным расписанием.

От 40 до 60 сотрудников:

1. Руководство.

2. Отдел общего обеспечения.

Более 250 сотрудников:

1. Руководство.

2. Отдел общего обеспечения.

2.1. Общий отдел

2.2. Финансовый отдел

2.3. Юридический отдел

2.4. Отдел по работе с персоналом

2.5. Хозяйственный отдел.

3. Отдел информационно - аналитической работы.

3.1. Отдел автоматизации информационных систем.

3.2 Отдел систематизации и технического обеспечения.

3.3. Отдел ввода данных.

3.4. Отдел анализа и налоговой статистики.

4. Отдел работы с налогоплательщиками.

4.1. Отдел учета налогоплательщиков.

4.2. Отдел приема налоговой отчетности.

4.3. Отдел информирования налогоплательщиков.

5. Отдел контроля налогообложения физических лиц.

5.1. Отдел налогообложения доходов физических ли.

5.2. Отдел выездных проверок подоходного налога.

5.3. Отдел единого социального налога.

5.4. Отдел местных и прочих налогов с физических лиц.

6. Отдел налогообложения юридических лиц.

6.1. Отдел планирования выездных проверок.

6.2. Отдел проверки юридических лиц.

6.3. Отдел камерального контроля юридических лиц.

7. Отдел взыскания задолженности юридических лиц.

8. Отдел контроля применения ККМ, производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

8.2. Отдел контроля применения ККМ.

8.3. Отдел контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции.

Деятельность должностных лиц налоговых органов поощряется и гарантируется государством за счет создания надлежащих условий работы, пенсионного обеспечения, обязательного государственного медицинского и социального страхования, защиты от насилия, угроз в связи с исполнением служебных обязанностей (и другие гарантии). В то же время на поведение должностных лиц налоговых органов накладываются определенные ограничения, они будучи государственными служащими, не могут:

Заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме педагогической, научной и иной творческой деятельности;

Быть депутатом либо заниматься предпринимательской деятельностью;

Использовать служебную информацию в неслужебных целях;

Получать вознаграждения от физических и юридических лиц за услуги, связанные с исполнением должностных обязанностей;

Принимать участие в забастовке (имеются и другие запреты).

Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий счет и печать.

В Положении о налоговой службе нормативно не определяется организационное устройство налоговых инспекций субъектов Российской Федерации. Также как и для районной (городской) инспекции, структура и штатное расписание этих звеньев системы утверждаются руководством соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Необходимо подчеркнуть, что структурная схема краевой, областной и равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей: размеров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед налоговой службой задачи.

Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

На них возлагаются: организация работы, нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ отчетов инспекций о проделанной работе, подготовка на их основе методических рекомендаций по совершенствованию практики налогового контроля; организация взаимодействия налоговых инспекций с другими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах; комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров; осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в налоговых инспекциях;. координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения налоговых инспекций служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а их работников - жильем, дошкольными и школьными учреждениями в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации.

Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же правомочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и в городах без районного деления. Основным структурным элементом налоговой инспекции республик в составе России, края, области, автономных образований, являются отделы.

Отделы создаются в зависимости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль, имеются отделы по налогообложению доходов (прибыли) юридических лиц; отдел налогообложения агропромышленного комплекса, природных ресурсов и земельного налога; отдел налогообложения физических лиц; отдел косвенных налогов; отдел местных и прочих налогов и сборов.

Кроме этого, как и в любой другой управляющей структуре, в составе краевой, областной и равной им инспекций функционируют отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйственный и другие.

Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие требования, определяющие место отдела в структуре налоговых инспекций, его полномочия, принципы организации работы, другие вопросы, входящие в компетенцию этого структурного подразделения. В положении, как правило, закрепляются и пути решения поставленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль государственных налоговых инспекций по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налогов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов; проводят документальные и камеральные проверки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога; рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников налоговых служб района (города) о нарушениях законодательства при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях в положении указывается перечень видов налогов, которые контролируются тем или иным отделом. Так, в положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются: подоходный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение доходов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц; земельный налог; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физических лиц.

На основании положений об отделах разрабатываются и утверждаются начальником налоговой инспекции функциональные обязанности и должностные обязанности сотрудников.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации в государственных налоговых инспекциях по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованьям, городам Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии в составе руководителя управления налоговой инспекции и его заместителей, а также других руководящих работников инспекции. Персональный состав и штатная численность коллегии утверждаются руководителем Федеральной налоговой службы по представлению начальника государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии рассматриваются и принимаются решения по наиболее важным вопросам деятельности налоговых служб, заслушиваются отчеты начальников районных и городских налоговых органов, обсуждаются вопросы подбора и подготовки кадров, назначения на должности, проекты предложений по ставкам местных налогов и сборов, другим вопросам налогообложения и деятельности налоговых органов.

Систему налоговых органов РФ составляют:

а) Федеральная налоговая служба (ФНС) - федеральной орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и соборов;

б) территориальные органы ФНС.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

ФНС РФ включает центральный аппарат и 89 (по количеству субъектов РФ) региональных управлений (РУ) по республикам, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу. В региональных управлениях по каждому субъекту имеются районные налого­вые инспекции, которые осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством реализации определенных функций.

Система органов ФНС РФ выступает в качестве:

1) единой системы контроля;

2) независимой системы контроля;

3) централизованной системы контроля.

Основной источник финансирования – средства федерального бюджета.

Структура единой централизованной системы органов ФНС РФ показана на рис. 2.

Местный и межрайонный уровень

Межрайонные инспекции ФНС РФ

Рис. 2. Структура системы органов ФНС РФ

Центральными органами управления в системе налогообложения являются Минфин РФ и входящая в его состав Федеральная налоговая служба, а в системе таможенного регулирования - Минэкономразвития и торговли РФ и входящая в его состав Федеральная таможенная служба.

По иерархии управления система налоговых органов подразделяется на три уровня:

1) федеральный уровень – ФНС;

2) региональный уровень - управления Службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональные инспекции Службы,

3) местный уровень - государственные налоговые инспекции (ГНИ) Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления и инспекции Службы межрайонного уровня.

Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполни­тельной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами ме­стного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объеди­нениями и иными организациями.

Налоговыми органами реализуются следующие функции:

Контрольная;

Информационно-консультационная;

Фискальная;

Правоохранительная.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации - контроль за соблюдением налого­вого законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законода­тельством РФ. Эффективный налоговый контроль служит одним из необходимых условий обеспе­чения правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты установленных налогов и сборов. Большая часть прав налоговых органов обеспечивает решение именно этой задачи.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществ­ляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивиду­альных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным феде­ральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по де­нежным обязательствам.

Кроме того, ФНС осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

В целях совершенствования государственного управления и реализации государственной политики в области предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений в структуре центрального аппарата Министерства внутренних дел РФ была образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел РФ. Функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений были переданы Министерству внутренних дел РФ.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Место нахождения Федеральной налоговой службы - г. Москва.

Таможенные органы России занимаются взиманием налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Одновременно они несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений или наоборот – бездействия.

Основные задачи системы на федеральном уровне:

Анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

Информирование органов власти о поступлении налогов (федеральных, местных);

Совершенствование системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);

Информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.

Центральный аппарат Федеральной налоговой службы включает следующие подразделения:

Управление налогообложения прибыли (дохода);

Управление косвенных налогов;

Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины;

Управление единого социального налога;

Управление ресурсных и имущественных налогов;

Управление налогообложения малого бизнеса;

Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц;

Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

Управление учета и отчетности;

Управление анализа и планирования налоговых поступлений;

Управление контроля налоговых органов;

Управление международного сотрудничества и обмена информацией;

Юридическое управление;

Управление информационных технологий;

Управление по модернизации налоговых органов и некоторые другие.

Каждое управление специализируется на одном из видов налогообложении и решает задачи анализа практики применения действующего законодательства, разработки концепции налоговой политики в своем секторе, участия в подготовке законодательных актов, разработки инструктивного материала и методических рекомендаций, организации контрольных проверок и т.д.

Ряд управлений, например юридическое, административного и финансового обеспечения, управление делами, осуществляют вспомогательные функции.

Налоговые инспекции субъектов РФ не содержат жесткой регламентации. Структура и штатное расписание этих звеньев утверждаются руководителями соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Функциональная и структурная схемы краевой, областной и равной им налоговых инспекций строятся с учетом региональных особенностей. Например, если районная или городская инспекция контролирует полноту и своевременность налоговых платежей, то структуры инспекций по субъектам РФ решают задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

В инспекции по субъекту РФ основным звеном являются отделы по налогообложению доходов (прибыли), налогообложению агропромышленного комплекса, природным ресурсам и землепользованию, налогообложению физических лиц, косвенных налогов, местных налогов и др.

На налоговые инспекции субъектов РФ возлагаются задачи:

Организации работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

Обобщения и анализа отчетов нижестоящих инспекций о проделанной ими работе;

Введения в налоговую практику передового опыта;

Проведения мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров.

Налоговые инспекции Федеральной налоговой службы, занимающие третий уровень системы, выполняют основную роль и нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов и др.

В крупных городах и районах в налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам налогов, работа которых строится по отраслевому принципу.

В инспекции нижнего звена имеются отделы по работе с юридическими и физическими лицами и др. К отделам по работе с юридическими лицами в практике относятся отделы приема отчетности, документальных проверок, по работе с крупными налогоплательщиками, по принудительному взысканию недоимок, аналитической работы и др.

К отделам по работе с физическими лицами относятся отделы налога на доходы физических лиц, по работе с индивидуальными предпринимателями, по обложению имущества и др.

К общим отделам относят отделы учета и отчетности, юридической службы, канцелярию, бухгалтерию. Структура отделов в каждом территориальном образовании строится с учетом местных условий.