Для получения сводных данных о состоянии активов и обязательств организации в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.
Управление и управление оборотным фондом
Возобновляемый фонд имеет финансовые отношения с финансистами и пользователями фонда, которые влекут за собой обязательства по выплате или погашению, а также для представления отчетов. Если фонд обладает независимым правовым статусом, обязательное обязательство представлять регулярные финансовые отчеты. Это заставляет постоянно хранить отдельные финансовые отчеты в оборотном фонде. Во многих странах обязательство о финансовой отчетности и форма представления отчетов должны быть установлены Законом.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенным для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменением имущества и источников его формирования.
Формы оборотных ведомостей по синтетическим счетам
В зависимости от типа проекта также может быть полезен ежеквартальный баланс. Многолетнее планирование фонда должно состоять как минимум из пятилетнего прогноза движения денежных средств, который должен корректироваться и расширяться ежегодно на основе достигнутых результатов. Укомплектование персоналом Проекта Оборотного фонда должно быть таким, чтобы обеспечить ведение надлежащих записей, включая записи о премиях, взносах, займах и авансах. Информация о личных данных и всех финансовых аспектах, касающихся пользователей, должна храниться в тайне, сохраняя и сохраняя соответствующую информацию и записи соответствующим образом.
Табличная
Шахматная
Таблица1 – Оборотная ведомость (оборотный баланс) по счетам
Синтетического учета
|
Наименование счетов |
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц |
Остаток на конец месяца Третьи стороны не должны иметь к ним доступа. Фонд может быть расторгнут досрочным прекращением, прекращением без передачи, прекращением в сочетании с передачей или изменением круга ведения фонда с передачей или без нее. Прекращение может быть связано с исчерпанием средств, внешними факторами, которые препятствуют деятельности или злоупотреблению. Устойчивость оборотного фондаОжидается, что возобновляемый фонд станет самодостаточным после первоначального периода. Ожидается, что его капитал останется на постоянном уровне более или менее без какого-либо внешнего внешнего финансирования. Для обеспечения самодостаточности и устойчивости Оборотного фонда необходимо принять соответствующие меры для эффективной оценки и мониторинга этих факторов для его улучшенных операций. |
||||
Главная особенность правильно составленной ведомости – это наличие трех пар равенств (равных итогов):
Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4). Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода.
Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов (гр. 5 и гр. 6), которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.
Оценка предложений по оборотным фондам должна включать в себя причины создания Оборотного фонда, его назначение, административную и управленческую практику, финансовые механизмы, включая системы аудита, процедуры прогнозирования, мониторинга и оценки и т.д. ожидается, что практика ускорит восстановление расходов генерировать чувство собственности и обеспечивать финансовую жизнеспособность и устойчивость схем. Эти меры помогли бы укрепить заинтересованные стороны в необходимых рамках для эффективной разработки и осуществления и тем самым добиться устойчивости.
Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца (гр. 7 и гр. 8), которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.
Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверке правильности записей на них. Она позволяет выявить ошибки в учете, которые нарушают принцип двойной записи.
Возобновляемый фонд санитарии во Вьетнаме: успешный пилот и расширение
Чтобы получить доступ к кредитам, домохозяйствам необходимо было присоединиться к группе сбережений и кредитов, в которой приняли участие от 12 до 20 человек, которые должны жить рядом друг с другом, чтобы обеспечить контроль сообщества. Кредиты покрывали приблизительно 65% от стоимости и позволили домашнему хозяйству распределить расходы в течение двух лет. Кредиты действовали как катализатор для инвестиций в домохозяйства, хотя домохозяйствам приходилось искать другие источники финансирования для покрытия общих инвестиционных затрат, таких как заимствование у друзей и семьи.
Однако она не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.
Виды оборотных ведомостей по аналитическим счетам
Первоначальный оборотный капитал для возобновляемых фондов был предоставлен в виде гранта Всемирным банком, Данией и Финляндией. Первоначальный оборотный капитал был перевернут более чем в два раза на первом этапе проекта и затем был перенесен на последующие этапы, которые будут продолжены. Механизм возобновляемых фондов позволил использовать инвестиции в домохозяйства в размере до 25 раз превышающих объем государственных средств.
Ставки погашения были чрезвычайно высокими. Эта программа возобновляемых фондов во Вьетнаме очень выгодно отличается от других форм государственной поддержки санитарии, включая такие показатели, как использование и эффективность. Банковские гарантии Обычные кредитные и оборотные кредитные услуги.
материальных ценностей
расчетов
Пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведен ниже.
Таблица 2 – Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 20_г.
|
Наименование счетов Он действует так же, как объект овердрафта. Этот тип объекта подходит для обычных предприятий с денежными потоками. С 1-5 лет. Погашение платежей устанавливается в зависимости от возможности погашения заемщиков. Выплата процентов производится ежемесячно. Заявление о выдаче займа Свидетельство о возврате источников или свидетельство о заработной плате от работодателей.
|
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц |
Остаток на конец месяца |
|||
По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.
Эти средства считаются ликвидным активом, поскольку они доступны для немедленного использования. Кроме того, некоторые финансовые учреждения выплачивают проценты по депонированным средствам. Эти активы - это средства, используемые с целью пассивно зарабатывать деньги.
Нередко организация поддерживает различные кредитные линии для выполнения своих оперативных обязанностей. Кроме того, спина компании может выпустить кредитную линию, которая будет использоваться для облегчения расширения бизнеса. В настоящее время он возглавляет подбор персонала в крупной киностудии.
Остаток по активно-пассивному синтетическому счету выводится после составления оборотных ведомостей по счетам учета расчетных отношений (оборотная ведомость аналитического учета), т.е. итоговый конечный остаток из оборотной ведомости по аналитическим счетам к активно-пассивному счету переносится и записывается конечным остатком активно-пассивного счета расчетов.
Доступный кредит на вашей платежной карте не является ликвидным активом или даже активом любого типа, хотя он может увеличить вашу способность совершать покупки. Карты сборов увеличивают вашу способность тратить деньги - вашу ликвидность - независимо от того, сколько наличных средств или других ликвидных активов у вас есть. Ликвидностью платежной карты или кредитной карты является доступный кредит.
Пока вы не займетесь кредитной линией кредитной карты, она вообще не появится на вашем балансе. Однако, как только вы используете свою карту, сумма, которую вы потратили, становится долгом. Эта задолженность является обязательством по вашему балансу и снижает общий общий капитал. Любой тип кредитной карты или кредитной линии действует одинаково - например, кредитная линия собственного капитала.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товароматериальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.
Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету «Материалы».
Если вы используете кредитную линию для покупки ликвидных активов, например, дорожных чеков, ваша чистая стоимость не увеличивается. Несмотря на то, что вы приобрели ликвидные активы, задолженность, которую вы понесли, отменяет ее на части ответственности вашего баланса.
Платежная карта требует от вас погасить весь долг каждый месяц, в то время как кредитная карта позволяет вам переносите баланс. Фактические платежные карты редки, и многие из них изменились на возобновляемые кредитные карты. Револьверная кредитная линия - это кредитная линия, которая организована между банком и бизнесом. У этого есть установленная максимальная сумма, где бизнес имеет доступ к средствам в любое время, когда это необходимо. Этот тип кредита в основном полезен для операционных целей, особенно для любого бизнеса, испытывающего резкие колебания их и некоторых неожиданных больших затрат.
Таблица 3 Оборотная ведомость по счета аналитического учета к счету «Материалы» за 20_г.
|
Наименование аналитических счетов |
Цена, тыс. руб. |
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц Другими словами, это необходимо для компаний, которые имеют низкие остатки денежных средств для поддержки своих потребностей. Из-за этого его часто считают формой краткосрочного финансирования, которое обычно быстро выплачивается. Когда компания подает заявку на револьвер, банк рассматривает несколько важных факторов для определения кредитоспособности компании. Особенности возобновляемого кредитного механизмаДругими именами для возобновляемой кредитной линии являются операционная линия, банковская линия или, просто, револьвер. Револьвер часто структурирован с предоставлением денежных средств. Это означает, что любой избыточный свободный денежный поток, создаваемый компанией, будет использоваться банком для погашения непогашенной задолженности револьвера досрочно. Это вынуждает компанию делать выплаты более быстрыми темпами, а не распределять денежные средства своим акционерам или инвесторам. Кроме того, он сводит к минимуму кредитный риск и ответственность, которые исходят от компании, сжигающей свои денежные резервы для других целей, таких как большие, чрезмерные расходы. |
Остаток на конец месяца |
||||||||
|
Количество |
Количество |
Количество |
Количество | |||||||||
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.
Заемщик оплачивает проценты, основанные только на сумме вывода, а не на всей кредитной линии. Оставшаяся часть револьвера всегда готова к использованию. Эта особенность встроенной гибкости и удобства - вот что дает револьверу главное преимущество. Что касается его непогашенного остатка, то у бизнеса может быть возможность полностью оплатить всю сумму или разложить их на минимальные ежемесячные платежи. Процентная ставка, как правило, равна ставке, установленной на долгосрочный долг компании. Кроме того, он является переменным и основан на основной ставке банка плюс премия, которая зависит от кредитной истории компании.
Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и обязательств используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов. Шахматная оборотная ведомость имеет вид:
Когда компания испытывает дефицит, когда средств для покрытия финансовых обязательств меньше, их можно быстро скорректировать за счет заимствования у револьвера. Хотя, существует максимальная сумма заимствования, установленная банком. Тем не менее, банк может ежегодно проверять револьвер. Если доходы бизнеса резко упадут, банк может снизить максимальную сумму револьвера, чтобы защитить его от риска дефолта. Но, если у компании есть хороший кредитный рейтинг, сильные денежные резервы, устойчивый и растущий лимит и регулярные последовательные платежи на револьвер, банк может согласиться увеличить максимальный лимит.
|
Кредитуемые счета Дебетуемые |
и другие |
Итого по дебету |
||||||||
|
и другие Чтобы начать кредитование, банк может взимать плату за обязательство. Обычно это связано с револьвером, который вообще не использовался. Это компенсирует кредитору за сохранение открытого доступа к потенциальному кредиту, когда процентные платежи активируются только при натягивании револьвера. Фактическая плата может быть либо фиксированной, либо фиксированной процентной ставкой. Этот вид займа называется револьвером, поскольку, как только погашенная сумма будет погашена, заемщик может использовать ее снова и снова. Это вращающийся цикл вывода, расходования и погашения в любое количество раз до истечения срока действия - срок револьвера заканчивается. Это отличается от займа на рассрочку, где ежемесячные фиксированные платежи в течение установленного периода. Как только этот кредит будет полностью оплачен, вы не сможете использовать его снова, как револьвер. Заемщик должен подать заявку на новый взнос в рассрочку. | ||||||||||
|
Итого по кредиту |
Счета, расположенные в строчках дебетуются, а в колонках – кредитуются. Данная ведомость показывает корреспонденцию счетов на пересечении строк и колонок. Необходимым источником для ее составления служат записи по счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости и записаны один раз на их пересечении.
Положительным в составлении шахматной оборотной ведомости является то, что с ее помощью можно быстро получить ясное представление о ходе процесса производства в организации; наглядность корреспонденции счетов позволяет видеть все изменения, происшедшие в состоянии имущества организации и источников его формирования. Но вместе с положительными сторонами данная ведомость имеет и ряд недостатков. Так, если при составлении корреспонденции счетов ошибочно указан другой счет, но который все, же может участвовать в корреспонденции с данным счетом, то эту ошибку в ней обнаружить практически очень трудно. Она выясняется путем сверки записей по счетам, с данными первичных учетных документов, что и ограничивает широкое применение данной ведомости в учете.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).
Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета . С этой целью сведения об остатках имущества , хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры .
Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.
Совокупность учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей, образуют форму бухгалтерского учета .
Объединяет эти формы единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Помимо этого, учетные регистры независимо от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации, позволяя, как было сказано выше, отражать, обобщать и систематизировать учетную информацию.
Формы учета, имеющие применение в российской практике бухгалтерского учета, многообразны. Выбор формы учета остается на усмотрение руководителя организации и главного бухгалтера, закрепляется в приказе об учетной политике и осуществляется в зависимости от различных условий, прежде всего – от масштабов бизнеса и степени автоматизации бухгалтерского учета в организации.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:
- Ведомость учета основных средств , начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС , уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
- Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
- Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
- Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
- Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
- Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
- Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
- Ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи учета на малом предприятии .
Схема документооборота в пределах этой формы учета выглядит следующим образом:
Более сложной представляется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она применяется в нескольких вариантах в зависимости от отраслевых особенностей и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются книги, ведомости и карточки.
Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям ; мемориальный ордер 2 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и т.д.
Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:
По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям «Сторно» составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.
В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер: номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица – и ряд дополнительных (по необходимости).
Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня по получении первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета – и руководителем группы учета. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.
Данные мемориальных ордеров переносятся в главную книгу, в которой каждый разворот соответствует отдельному счету. При этом по левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а по правой стороне – по кредиту этого счета. Итоги по дебету и кредиту счетов главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
Таким образом, схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета представляется следующим образом:
Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. В то же время при преимущественно ручном заполнении учетных регистров объем рутинной работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик.
Вследствие этого была разработана более совершенная – журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
В основе этой формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость оформления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для целей составления отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей. Здесь используется два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы выглядит следующим образом.
В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета и на основе их данных в конце месяца составляться оборотные ведомости.
Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств , карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.
Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету.
В главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.
Общая схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета приведена на схеме 1.3.
Запись в учетные регистры осуществляется ручным способом или при помощи компьютера.
При ручном способе операции регистрируются вручную чернилами или шариковой ручкой (в случае если необходимо иметь несколько экземпляров – путем копирования). При компьютерном способе запись производится с использованием компьютерных бухгалтерских программ.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и методом «красного сторно».
Корректурный способ применяется в случае, если ошибка, допущенная в учетном регистре, не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.
Сущность корректурного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым (или под зачеркнутым – в зависимости от имеющихся возможностей) пишется правильный текст или сумма.
Зачеркивание производится тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре.
Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах – подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая там «Исправленному верить» и правильный текст или сумму.
В бухгалтерской практике часто встречается выражение «записать красным» или «сторно». Это означает, что произведена сторнировочная запись (то есть записанные таким образом числа при подсчете учитываются со знаком «минус»).
Нормативными документами порядок производства записей «сторно» не определен.
На практике применяются два распространенных варианта такой записи:
- сторнировочная запись делается чернилами или пастой красного цвета;
- число, подлежащее сторнированию, записывается пастой или чернилами того же цвета, что и остальные записи, а затем обводится вокруг сплошной чертой.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делается соответствующая отметка для облегчения последующей проверки правильности разноски.
По окончании месяца на каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.
Оборотные ведомости – это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:
- сальдо (остаток) на начало месяца;
- обороты за месяц;
- сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.
Пример . Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры , приказы, штатное расписание).Расчетная ведомость – это учетный регистр. За май она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов):
На основании расчетной ведомости составим оборотную ведомость по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за май:
Таким образом, конечное сальдо 4178 руб. (5000 + 5500 – 6322), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:
Дебет 44 Кредит 70
– 5500 руб. – начислена заработная плата за май (одновременно увеличены расходы на продажу);
Дебет 70 Кредит 68
572 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;
Дебет 70 Кредит 76
750 руб. – удержаны алименты из заработной платы;
Дебет 70 Кредит 50
5000 руб. – из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность организации перед работниками по заработной плате).
Пример . Необходимо узнать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО «Факел» на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:
Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:
Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
- итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.
Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.
Пример. Торговая организация ООО «Восток» по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):
- основные средства (01) – 500 000 руб.;
- амортизация по этим основным средствам (02) – 100 000 руб.;
- товары (41) – 300 000 руб.;
- деньги в кассе (50) – 20 000 руб.;
- деньги на расчетном счете (51) – 115 000 руб.;
- задолженность перед поставщиками товара (60) – 175 000 руб.;
- кредит в банке (66) – 300 000 руб.;
- задолженность перед работниками по заработной плате (70) – 90 000 руб.;
- уставный капитал (80) – 200 000 руб.;
- нераспределенная прибыль (84) – 70 000 руб.
Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Для простоты примера проводки составлены таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотная ведомость, данные из которой берутся для оборотно-сальдовой ведомости, составляется только по этим синтетическим счетам.
И наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель: