Затраты по статьям калькуляции с 1 по 7 пункт	Затраты по статьям калькуляции с 8 по 14 пункт
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции виде­
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции	Косвенные расходы только обусловлены изготовлением продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установ­ленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости
По функциональной роли в формировании себестоимости
Основные - затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства	Накладные - затраты, связанные с организацией производства, его управлением и обслуживанием.
По степени зависимости от изменения объема производства
Переменные - это затраты, непосредственно зависящие от изменения объема производства	Постоянные это расходы, абсо­лютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработ­ная плата управленческого персонала)

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные матери­алы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из несколь­ких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы).

Основы калькулирования себестоимости

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:

1) нормативный расчет прямых затрат;

2) распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных из­делий.

Прямые затраты рассчи­тываются путем умножения нормы расхода материалов на 1 изделие на их цену с учетом транспортно-заготовительные расходов и вычитают сто­имость возвратных отходов по их стоимости.

Стоимость покупных изделий и полуфабрикатов относят на соответствующее изделие или объект.

Аналогично материалам исчисляются затраты на топ­ливо и энергию для технологических нужд.

Затраты на основную заработную плату составляет рассчитанный ФОТ. При это доплаты в ключается в себестоимость пропорционально основной зарплате.

Единый социальный налог определяется по норме отчислений в процентах к расходам на за­рплату.

Расходы на подготовку и освоение производства включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема производства за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распреде­ляются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные (цеховые) расходы распределя­ются пропорционально машино-часам, основной заработной плате основных производственных рабочих, прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя амортизацию оборудования, затраты на электроэнергию, зарплату вспомогательных рабочих и затраты на вспомогательные материалы.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на из­готавливаемую им продукцию пропорционально:

зарплате основных рабочих;

машино-часам;

выручке от реализации.

Перечень потерь от брака устанавливается отраслевыми ин­струкциями в отдельных производствах.

Внепроизводственные расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимо­сти отдельных видов продукции.

Структура затрат на производство продукции по отраслям промышленности, % к итогу

Отрасли промышленности	Все затра­ты	Матери­альные затраты	Оплата труда	Отчис­ления на социаль­ные нужды	Аморти­зация основ­ных средств	Прочие затраты
Вся промышлен­ность
Электроэнерге­тика
Черная металлургия
Машиностроение и металлообра­ботка
Легкая промышленность
Пищевая промышленность

Плановая калькуляция предусматривает максимальный размер затрат на производство в планируемом периоде по всем планируемым видам продукции.

Сметная разрабатывается аналогично, но на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная - это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья и расценкам заработной платы, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. Эта калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная определяется при подготовке производ­ства и предназначена для обоснования их эффективности и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции; В ней учитываются затраты не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, недостачи материальных ценностей).

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию под­разделений предприятия.

Применяются следующие основные методы учета и калькулиро­вания фактической себестоимости продукции:

нормативный;

позаказный;

попередельный.

Нормативный метод основан на нормативной каль­куляции по действующим на начало календарного периода нормам и выявлении в течение производственного цикла отклонений от этих норм (экономия или дополни­тельный расход ресурсов).

Для определения фактической себестоимости изделия его нор­мативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы от­клонений от норм, исчисленные в ведомости сводного учета затрат.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по формуле

где S норм - нормативная себестоимость, руб.;

О н - отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

При позаказном методе объектом калькулирования явля­ется отдельный производственный заказ (заранее оп­ределенное количество продукции).

При этом методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья - по отдельным группам. Первичная же документация нумеруется в соответствии с номером заказа. Фактическая себестоимость единицы изделий определя­ется путем деления суммы затрат по зака­зу на количество изготовленных по нему изделий.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям рас­ходов. Перечень переделов, порядок определения калькуляционных групп продукции и себестоимости незавершенного производства устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Затраты на производство и реализацию продукций, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.
Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.
Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.
Реальный состав затрат на производство и реализацию продукции регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), о порядке формированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхприналогообложенииприбыли,утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5августа 1992г. №552 с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с Федеральным законом от 6 ав1уста 2001 г. № 110ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступивших в действие с 1 января 2002 г., расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на четыре группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав «Материальных затрат» включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно - это основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учета НДС), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями.
Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т. е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.
Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда не состоящих в штате предприятия лиц за работу на договорных условиях, другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.
Не все выплаты работникам предприятия включаются в себестоимость продукции. Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены «Отчисления на социальные НУЖДЫ». ЭТО обязательные платежи во внебюджетные фонды с 2001 г., взносы в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования уплачиваются в составе единого социального налога.
Четвертым элементом состава затрат на производство и реализацию продукции является «Амортизация основных фондов». В этой части отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном случае производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным фондам.
В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав расходов.
При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному. элементу.
Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию продукции представляют «Прочие затраты». В эту группу включаются некоторые виды сборов и платежей. Здесь отражаются также отчисления в специальные внебюджетные фонды, в частности, в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИР и ОКР, сформированные с января 1994 г. в размере 1,5 % себестоимости реализуемой продукции.
Далее в состав «Прочих затрат» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К затратам по созданию страховых фондов, включаемым в себестоимость, относится также страхование различных видов гражданской ответственности предприятий.
К «Прочим затратам» доносятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторонними предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров.
В состав прочих расходов включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. Проценты по рублевым кредитам относятся на себестоимость в размере ставки рефинансирования Банка России плюс 3%. Проценты по валютным кредитам учитываются в себестоимости по ставке ЛИБОР, т.е. по ставке, практикуемой в межбанковских отношениях на Лондонском кредитном рынке, плюс 3%, но в целом не выше 15%.
Затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом. К «Прочим затратам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду, расходы на ремонт основных средств.
Группировка затрат по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении общей суммы себестоимости продукции с подразделением на составные части. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости исходя из особенностей тех или иных отраслей промышленности.
При всей важности и значимости классификации затрат по элементам невозможно учесть, во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каков характер и уровень затрат. Поэтому, кроме группировки затрат по экономическим элементам, практикуется классификация затрат по калькуляционным статьям, т. е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Группировка затрат по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана - смете затрат на производство. В данной смете выделяются, как правило, следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы.
Структура и динамика затрат на производство продукции (работ, услуг) по отраслям экономики Российской Федерации за период 1992-1999 гг. представлены в табл. 6.1.
Как видно из табл. 6.1, основную долю расходов составляют материальные затраты и прежде всего затраты на сырье и материалы. За 1998-1999 гг. их доля в общей сумме затрат на производство продукции (работ, услуг) существенно увеличилась, что объясняется наметившимся ростом объема производства. Доля затрат на оплату труда незначительно увеличилась, что может иметь место и при падении абсолютных сумм, а также влиянии ценностных факторов. Значительный рост амортизационных отчислений объясняется проводимой переоценкой и индексацией основных фондов, но отнюдь не ростом их физического объема.
При данной группировке затрат ряд комплексных статей (цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы и др.) подлежит дальнейшей детализации. Так, из них следует выделить заработную плату, амортизацию и другие расходы.
В процессе анализа и управления издержками предприятие определяет уровень отдачи от использования ресурсов и намечает пути максимальной экономии затрат в целях повышения интенсивности производства и увеличения объема продаж.
При классификации затрат учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Затраты, связанные непосредственно с процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.), являются основными расходами. Цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы относятся к насадным, так как участвуют в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.
Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т. е. те расходы, которые являются основными).
Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю.
Третье деление издержек связано с изменением объема производства. Это постоянные и переменные затраты (либо их называют условно-постоянные и условно-переменные). Если расходы находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства, то они относятся к переменным. Затраты, не зависимые от изменения объема производства, относят к постоянным.
Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, не зависящим от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличии остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.
Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы. Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.

Процесс производства это не только создание продукции, но и процесс потребления ресурсов: средств производства и живого труда.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные: -

с производством продукции, обусловленные технологией и

* организацией производства; -

использованием природных ресурсов; -

подготовкой и освоением производства; -

обслуживанием производственного процесса; -

изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ; -

обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности; -

сбытом продукции (хранение, транспортировка и др.); -

управлением производства; -

прочими расходами.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту), т.е. осуществляют внепроизводственные (коммерческие) расходы (транспортировку, хранение, упаковку, рекламу и др.). Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции.

Состав затрат

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по таким элементам, как: 1)

материальные затраты; 2)

затраты на оплату труда; . 3)

отчисления на социальные нужды; 4)

амортизационные отчисления; 5)

прочие расходы.

1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

а) сырья, основных и вспомогательных материалов, используемых в производственном процессе; 6)

запасных частей, комплектующих изделий, тары и др.;

в) топлива, воды и энергии всех видов, используемых на производственные нужды и отопление;

г) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями предприятия (организации) (транспортные услуги, контроль за соблюдением технологического процесса, техобслуживание основных фондов, средств связи, компьютерной техники и др.);

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене, если они могут быть использованы в основном или вспомогательном производстве, или по цене реализации, если они реализуются на сторону.

К материальным расходам приравниваются:

расходы на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия;

потери при транспортировке товаро-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и (или) транспортировке. 2. К расходам на оплату труда относятся:

а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятыми на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда;

б) премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и др.;

в) начисления стимулирующего или компенсирующего характера - надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и.т.д.;

г) надбавки по районным коэффициентам, за работу в районах Крайнего Севера и др.;

д) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного страхования) на длительный срок (не менее пяти лет) и личного медицинского страхования на

t срок не менее года.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам всех видов долгосрочного страхования, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам личного (медицинского) страхования включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 3% от средств на оплату труда. 3.

Отчисления на социальные нужды определяются суммой единого социального налога по установленным законодательством нормам (в %):

органам пенсионного фонда - 20 |

органам социального страхования - 3,8 [>- 26

органам медицинского страхования - 2,2_J Отчисления в эти фонды производятся в процентах от расходов на

оплату труда. 4.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов и утвержденных в установленном порядке норм амортизации, учитывая ускоренную амортизацию их активной части (подробно гл. 3).

5. В состав «Прочих затрат» включаются: -

налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном законодательством (земельный налог, экономические платежи, плата за недра и др.); -

платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества, учитываемого в составе ОПФ; -

расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы (жилой фонд, общежития, детские сады и лагеря, базы отдыха и др.); -

расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта продукции, реклама, участие в выставках и т.п.); -

оплата услуг связи, банков, юридических и аудиторских фирм, сторожевой и пожарной охраны, авиационных услуг и т.д.; -

плата за аренду помещений (площадей) и основных производственных фондов (лизинг); -

уплата процентов за банковский кредит; -

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; -

командировочные расходы; -

расходы по подготовке и переподготовке кадров и др.; -

ремонтный фонд - резерв средств для проведения различных видов ремонтов.

Классификация затрат

Для правильного учета, планирования и анализа все перечисленные выше затраты классифицируются по следующим признакам: -

по экономической роли в процессе производства - на основные и накладные; -

по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции - на прямые и косвенные; -

по характеру связи с объемом производства - на переменные и постоянные; -

по степени однородности - на элементные и комплексные-, -

по месту формирования - на затраты производственного участка, отдела, цеха и предприятия.

Деление затрат на основные и накладные вызвано тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т.е.

Их экономическая роль различна. Одни из них непосредственно евя- заны с осуществлением технологического процесса и потому их называют основными. Другие связаны с организацией, управлением, обслуживанием производства - их называют накладными.

Основные расходы включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции.

В состав накладных расходов входят: общецеховые, общезаводские (общеуправленческие) расходы по реализации продукции, потери, т.е. расходы, которые связаны с организацией труда его участников, с подготовкой квалифицированных кадров, со снабжением средствами производства и т.п.

Деление затрат на основные и накладные необходимо для того, чтобы отличать расходы, связанные с основным производственным процессом, от расходов по обслуживанию и управлению им.

Деление затрат на прямые и косвенные определяется. способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единым для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля предприятия, его специализации, организационной структуры.

Если предприятие выпускает один вид продукции или совершает какую-то работу, то все затраты, возникающие в процессе производства, непосредственно и полностью относят на данный вид продукции или работу.

Например, предприятия по добыче и транспорту нефти и газа совершают один вид работы: добывают и транспортируют нефть и газ по магистральным трубопроводам. Поэтому все затраты, связанные с добычей и транспортом: затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственного персонала, а также расходы по управлению и обслуживанию производства, относят целиком на весь объем добычи и транспорта нефти и газа.

Если же предприятие выпускает несколько видов продукции или совершает несколько видов работы, то не все затраты одинаково относятся на продукцию. Часть затрат, такие как затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию, относят на каждый вид продукции, и называют их прямыми. Другую часть затрат, главным образом затраты, связанные с управлением и организацией производства, распределяют между различными видами продукции условно, по какому-либо признаку, и их называют косвенными. К ним относят расходы по эксплуатации оборудования, затраты на текущий ремонт, общеуправленческие расходы и т.п.

Деление затрат на переменные и постоянные вызвано различным изменением затрат в зависимости от объема производимой продукции (или работ).

; Некоторые расходы (топливо, электроэнергия, сырье) увеличиваются или сокращаются пропорционально росту или сокращению объема продукции. Другие же расходы (амортизация, освещение, административно-управленческие расходы) при увеличении (сокращении) количества вырабатываемой продукции остаются почти неизменными, постоянными.

Переменными (пропорциональными) затратами называются такие, которые находятся в прямой (пропорциональной) зависимости от объема вырабатываемой продукции. Постоянными называются затраты, не зависящие от изменения объема производства. Не следует, однако, понимать деление затрат на переменные и постоянные в буквальном смысле. Все или почти все расходы зависят от объема производства, но степень этой зависимости различна. Поэтому правильнее было бы называть их условно-переменными и условно-постоянными. К условно-переменным относят затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо, электроэнергию, пар, воду для энергетических и технологических целей и др. К условно-постоянным - затраты на амортизацию основных производственных фондов, энергию для отопления и освещения, административно- управленческие расходы и др.

По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость Продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента и поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий ремонт, внепроизвОдственные расходы, административно-управленческие расходы, состоят из нескольких элементов затрат и поэтому их называют комплексными.

Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогательные материалы. В состав административно-управленческих расходов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого персонала, амор- тизация зданий и сооружений, энергия на освещение и т.п.

По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую) и полную. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основном с реализацией продукции.

Структура себестоимости характеризуется соотношением отдельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов, или калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано материалов основных и вспомогательных, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составляют смету затрат на производство.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных; трудовых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. При такой группировке затрат, образующих себестоимость продукции, наряду с расходами, выступающими в виде первичных элементов затрат (сырье, материалы, топливо, заработная плата рабочих и др.), ряд затрат объединяют в комплексные статьи расходов. Эти статьи расходов соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.), связанные с определенными производственными процессами или с обслуживанием и управлением производства. Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, облегчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.

Введение

Издержки производства - затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты.

Продукции - одни из важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показателей:

1. от величины себестоимости производства и реализации продукции зависит прибыль предприятия, т.е. предприятие может быть прибыльным, рентабельным, если есть тенденция к снижению себестоимости;

2. постоянное снижение себестоимости находит отражение в цене готовой продукции, цены снижаются, а это в свою очередь способствует снижению затрат в тех отраслях, где применяется данная продукция. Например, изменение цен на такие важнейшие товары как энергоносители и зерно приводит к изменению цен на все остальные товары. В дальнейшем подобное повышение цен ведет к инфляции;

3. от себестоимости производства и реализации продукции зависит стабильность и благополучие государства, возможность повышать уровень благосостояния страны и т.д.

Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Характеристика состава, и структуры затрат на производство и реализацию продукции

Состав, классификация затрат и структура себестоимости продукции

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса; · затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

· затраты, связанные с использованием природного сырья (затраты на рекультивацию земель, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.);

· затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) и другие;

· затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии - расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, противопожарной и сторожевой охраны и др.);

· затраты, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и т.п.);

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

· затраты, связанные с управлением производства (содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью и др;

· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве;

· отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

· отчисления в социальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством;

· затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировки, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.);

· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

· прочие расходы.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием последующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

В элементе “материальные затраты” отражается стоимость:

· приобретенных со стороны материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

· природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за воду и т.п.);

· приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий и т.п.;

· покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия .

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений и т.п.Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников. В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, затраты на командировки, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и др. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. По способу перенесения на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции того или иного вида - стоимость обсадных труб, амортизация бурового оборудования и скважин и т.п., или это затраты, необходимые для работы данной технологической установки - на сырье, материалы, энергетические затраты, амортизация оборудования, заработная плата основного промышленно-производственного персонала. В нефтегазодобывающей промышленности затраты большей частью относятся к прямым. В отличие от прямых косвенные расходы связаны со всей деятельностью цеха или предприятия в целом и поэтому распределяются между всеми видами продукции на основе определенного условного признака, характерного для данного производства. В нефтепереработке косвенные затраты возникают в других подразделениях и относятся на процесс пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости сырья, реагентов, катализаторов. По экономической роли в процессе производства различают затраты основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса и включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти затраты образуют вещественную основу производимой продукции. Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства. К ним относятся цеховые, общепромысловые (общезаводские), прочие производственные и внепроизводственные расходы .

По характеру связи с объемом производства различают расходы условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные изменяются пропорционально изменениям объема производства, но их уровень на единицу продукции остается почти неизменным. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию. Условно-постоянные расходы, наоборот, при изменении объема производства остаются почти неизменными, а их уровень на единицу продукции изменяется. К ним относятся амортизационные отчисления, содержание аппарата цеха, общепромысловые (общезаводские) расходы и другие расходы. По месту формирования различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую), полную и отраслевую. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственно себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных, в основном, с реализацией продукции. Отраслевая себестоимость характеризует средневзвешенное значение индивидуальных затрат предприятий данной отрасли. Знание структуры себестоимости важно для нахождения рациональных путей ее снижения. Структура себестоимости продукции определяется технико-экономическими особенностями отрасли, географическим размещением предприятий, размерами предприятий, уровнем развития техники и технологии.

Исходя из доли отдельных элементов затрат в их общем объеме, можно выделить следующие группы отраслей промышленности:

§ Первая группа - трудоемкие отрасли, где наибольший удельный вес в структуре затрат занимает заработная плата с отчислениями на социальное страхование. К таким отраслям относятся угольная, торфяная и др.;

§ Вторая группа - материалоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес занимают сырье и материалы. К ним можно отнести нефтеперерабатывающую, нефтехимическую промышленность и др.;

§ Третья группа - энергоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес приходится на энергетические затраты. К ним можно отнести цветную металлургию и ряд отраслей химического производства;

§ Четвертая группа - капиталоемкие (фондоемкие) отрасли, где в структуре затрат наибольший удельный вес занимает амортизация. К таким отраслям относятся нефтедобывающая, газовая, гидроэнергетика и др.;

§ Пятая группа включает отрасли со смешанным производством. В структуре затрат этих отраслей значительная доля приходится на сырье, материалы и заработную плату. К ним относятся машиностроение, черная металлургия и др. Так, удельный вес затрат на сырье и материалы таких отраслей составляет свыше 65%, а заработная плата с отчислениями - свыше 15% .

На производство и дальнейшую реализацию своей продукции. Структура себестоимости - это ее состав по статьям калькуляции или элементам затрат с учетом доли каждого элемента (либо составляющей) в полной себестоимости выпускаемой продукции.

Существует два способа, с помощью которых можно рассчитать себестоимость:

1) по элементам затрат (объединены в отдельные группы по экономическому содержанию);

2) по статьям калькуляции (в этом случае делается акцент на разделение затрат по их роли, назначению и месту возникновения).

Под элементами затрат понимают:

Материальные затраты;

Амортизацию;

Выплату зарплаты работникам;

Отчисления в социальные фонды;

Прочие затраты.

Рассчитывается себестоимость в несколько этапов:

1. Сначала определяется ее производственная величина;

2. Путем корректировки на изменение остатков расходов за будущие периоды рассчитывается себестоимость валовой продукции;

3. Высчитывается себестоимость товарной продукции (той продукции, которая запланирована к выпуску и реализации за определенный период) путем корректировки валовой на изменение остатков производства незавершенного;

4. Определяется показатель себестоимости реализованной продукции (стоимость продукции, планируемой к поставке заказчику с ее одновременной оплатой на протяжении запланированного периода) путем корректировки предыдущего показателя на изменения остатков изготовленной продукции.

Структура себестоимости не статична, она находится в постоянном движении. Динамика структуры себестоимости определяется многими факторами, к которым относятся:

1. Специфика предприятия. По данному признаку выделяют трудоемкие предприятия (на которых большая доля в себестоимости приходится на зарплату работникам), материалоемкие (требуют больших материальных затрат), фондоемкие (существенная амортизация), энергоемкие (производство требует большой доли топлива и энергии);

2. Фактор ускорения технического и научного прогресса, который определяет возможность уменьшения доли труда живого и, соответственно, увеличения труда овеществленного (то есть не создающего стоимости товара, а являющегося условием его создания);

3) Географическое положение (местонахождение) предприятия;

4) Уровень специализации, комбинирования, концентрации, кооперирования и диверсификации производства;

5) Инфляция в сочетании с возможными изменениями процентных ставок банковского кредита.

Структура себестоимости характеризуется такими показателями как:

Доля каждого элемента (или статьи калькуляции) в полных затратах;

Соотношение живого труда (деятельность людей, затраты их умственной и физической энергии на производство или выполнение работ) и овеществленного (труд, который ранее был затрачен на добычу сырья, создание приспособлений, производство материалов, строительство сооружение и т.д. Он воплощается в самих и характеризует технологический потенциал предприятия);

Соотношение постоянных затрат и переменных; основных и накладных, производственных и коммерческих, прямых и косвенных расходов и т.д.

Структура себестоимости постоянно подвергается анализу для рационализации управления издержками с целью их минимализации.

Структура и виды себестоимости взаимосвязаны. Именно состав затрат позволяет выделять виды себестоимости продукции: технологическую, цеховую (включает технологическую и производственную (включает цеховую, и возможные потери от брака), полную (включает производственную и коммерческие расходы). Таким образом, полная себестоимость являестя отраженирем всех затраты и на производство продукции, и на ее реализацию.

Предприятие занимается расчетами себестоимости единицы продукции каждого вида; товарной,валовой, реализованной, и незавершенного производства. Различают себестоимость плановую, фактическую и нормативную.