Плановые калькуляции себестоимости продукции. Составление плановых калькуляций

3. Калькулирование. Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции. Виды калькуляций

Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает: разграничение затрат на производство между законченной продук-цией и незавершенным производством; исчисление затрат на за-бракованную продукцию; оценку отходов производства и побоч-ной продукции; определение суммы расходов, относящихся к го-товым изделиям; распределение затрат между видами продукции, расчет себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результа-тами его производственно-хозяйственной деятельности, определе-ния уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей вы-пускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

Технологический передел;

Одна деталеоперация;

Одна деталь;

Одна сборочная единица (узел);

Изделие в целом;

Заказ на изготовление нескольких изделий;

1 т литья, поковок, штамповок, 1 т пара, 1 кВт-ч энергии,
единица ремонтосложности, тонно-километр работы транс-портных средств и т.д.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице изме-рения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане про-изводства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции за-траты классифицируются по статьям расходов, в которых объеди-няются затраты по признаку места их возникновения и назначе-ния. В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применительно к предприятиям машиностроения принята группировка затрат по статьям расходов, показанная в таблице 1.

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции основа-но на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умноже-ния нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели» - путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабо-чих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при по-временной оплате - по нормативным ставкам и планируемому объе-му производства.

В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдель-но-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответ-ствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, вклю-чаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами, с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих зат-рат на единицу продукции; пропорционально основной заработ-ной плате основных производственных рабочих.

Общие и административные расходы при калькуляции полной себестоимости продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам из-делий распределяются пропорционально основной заработной пла-те производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изго-тавливаемую им продукцию.

Распределение расходов по реализации продукции происходит между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утверждением сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расхо-ды, не предусмотренные плановой калькуляцией, например поте-ри от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу-живание изделий, недостачи материальных ценностей в производ-стве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию под-разделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

4. Разработка сметы затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляет-ся с целью определения общей суммы затрат предприятия (по эко-номическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с други-ми разделами бизнес-плана предприятия.

В смету затрат включаются все затраты основных и вспомога-тельных подразделений предприятия, участвующих в производстве Промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг не-промышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организа-ций. В смету затрат включаются также затраты на освоение произ-водства новых изделий, затраты на подготовку производства, зат-раты на сбыт продукции и др.

При составлении сметы затрат исходными данными для расче-тов являются соответствующие сметы и разделы бизнес-плана пред. приятия. Помимо смет и разделов плана исходными данными при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции по калькуляционному методу являются: себестоимость отдель-ных видов продукции по всей номенклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.

Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по каж-дому из изделий на соответствующее количество изделий по про-грамме планового периода и последующего суммирования данных по всем изделиям получают фабрично-заводскую себестоимость всей товарной продукции по статьям калькуляционного листа.

Себестоимость всей товарной продукции по калькуляционному своду должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляционный свод позволяет проверить правильность расчетов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производство и реализацию товарной про-дукции контролирует правильность составления калькуляций себе-стоимости отдельных видов изделий.

Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных и об-служивающих цехов потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции ос-новных производственных цехов. После составления смет затрат во вспомогательных цехах рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет затрат цехов формируется завод-ская смета затрат и определяются показатели себестоимости товар-ной и реализуемой продукции.

Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам (табл. 2).

Элементами сметы являются: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (социальный налог. Они определяются традиционным способом согласно соответствующим инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам (см. табл. 2), перечисленным в пп. 1-5, составляет общий объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товар-ной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета, - стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при их увеличении сумма прироста вычитается из сумм затрат на про-изводство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себесто-имость товарной продукции, уменьшение - увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотрен-ных пунктами а), б) и в) (см. табл. 2,), представляет производственную себестоимость товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить расходы периода. Полная себестоимость товарной продукции отличается от себе-стоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализованной продукции. Для определения себестоимости реализуемой продукции необхо-димо к полной себестоимости товарной продукции прибавить се-бестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в обо-ротных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

Таблица 2. Смета затрат на производство и реализацию продукции предприятия (в тыс.д.е.)

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование резервов снижения издержек производства и увеличение денежных накоплений. Планы по себестоимости должны составляться исходя из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий и представлять собой принятое предприятием решение о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции, осуществленный по статьям расходов.

Планирование себестоимости включает следующие этапы:

1) установление норм расхода ресурсов (материальных, трудовых);

2) расчет плановой величины прямых расходов (согласно установленным нормам);

3) определение косвенных (накладных) расходов исходя из выбранного метода распределения;

4) анализ соответствия суммы расходов цеха (предприятия), рассчитанных согласно калькуляции (по всем изделиям), смете затрат по данному производству;

5) внесение корректив в порядок расчета калькуляции в случае обнаружения несоответствий.

Плановая калькуляция составляется на год с распределением по кварталам. Для отдельных отраслей промышленности с сезонным характером производства устанавливается другая периодичность составления плановой калькуляции.

Основой составления плановой калькуляции на предприятии является технически обоснованные нормы расходов материалов и трудовых ресурсов, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции за отчетный период (год, квартал).

В случае большой номенклатуры выпускаемой продукции плановая калькуляция может составляться и на более широкую группу однородных изделий.

На некоторых производствах составляется плановая калькуляция на отдельные наиболее важные виды продукции (например, на один самолет из серии самолетов и т.п.).

Во время составления плановой калькуляции определяется величина прямых и косвенных расходов на производство и сбыт продукции в плановом периоде.

При этом большая часть расходов включается в себестоимость единицы продукции в виде прямых расходов.

При стабильной экономической ситуации планирование прямых затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами (Колчина, 2000):

По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы прямых расходов на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости прямых расходов их общая величина может быть определена по формуле

где С - планируемая сумма прямых расходов в денежном выражении; Н - норма расходов на единицу продукции в денежном выражении; Q - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

где С пл - плановая сумма прямых расходов; С ф - фактическая сумма прямых расходов в отчетном периоде; Q пл - плановый объем выпуска в натуральном выражении; Q ф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина прямых затрат, рассчитанная на первому методу, будет идентична плановой величине прямых затрат, рассчитанных по второму методу. Положительная разница между плановой величиной прямых затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, определенных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости прямых затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами, например, состояние платежеспособного спроса потребителей или ожесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличить цену реализации пропорционально росту издержек.

Расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, потребляемое на технологические цели, определяются на основании технически обоснованных норм их расходов на производство соответствующего изделия и цен на соответствующие виды материальных ресурсов.

Сумма расходов на материалы уменьшается на стоимость отходов (по цене их возможного использования и реализации).

Расходы на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основании норм расходов разных видов энергии.

Планирование расходов на основную зарплату осуществляется с учетом трудоемкости работ и системы оплаты труда. За основу для планирования расходов принимаются нормативные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест и норм их обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов и планового объема производства соответствующих видов продукции.

Сумма дополнительной зарплаты определяется умножением суммы основной зарплаты на средние нормы дополнительной зарплаты.

Косвенные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции следующими методами:

1. Методом расчета сметных ставок. Этим методом распределяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов к объему деятельности.

3. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов на сумму основной зарплаты работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

4. Методом пропорционального отнесения непрямых расходов к прямым расходам.

Плановая себестоимость попутной продукции определяется на основе или производственной себестоимости соответствующей продукции на обособленном производстве, или, при отсутствии обособленного производства, - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска, равна полной себестоимости товарной продукции, определенной на основании расчетов по технико-экономическим факторам и смете расходов на производство. Указанная сумма не должна превышать себестоимости товарной продукции, принятой в расчетах для определения плана прибыли.

Сопоставление плановых, нормативных калькуляций с отчетными позволяет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции (работ, услуг) - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость -важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и образования общегосударственного денежного фонда - бюджета.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся:

Применение новейших технологий;

Экономия сырья, топлива, электроэнергии;

Повышение производительности труда;

Снижение потерь от брака и простоев;

Улучшение использования основных производственных фондов;

Сокращение расходов по сбыту продукции;

Упорядочение затрат на аппарат управления и др.

Себестоимость изделия может снижаться и за счет сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

9.6. Методы учета и калькулирования фактической себестоимости

Правильный расчет себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем проще выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Метод учета производственных расходов - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т.д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная структура управления производством.

В настоящее время можно выделить следующие основные методы учета расходов:

По отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

По объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за расходами - метод прямого счета, нормативный метод, учет по неполной себестоимости.

Позаказный метод учета расходов на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета расходов является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные расходы рассчитываются по отдельному заказу, а внутри его - в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием расходов на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех расходов на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета расходов на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные расходы учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расходов. Попередельный метод применяют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Метод прямого счета основан на анализе фактических расходов расчетного периода. Под фактическими расходами понимают расходы, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы. Причем контроль их рентабельности может быть проведен таким образом, что фактические расходы прошлого периода могут рассматриваться как плановые расходы и противопоставляться фактическим расходам расчетного периода.

Главный недостаток рассматриваемого метода заключается в невозможности текущего контроля расходов. Фактические расходы являются результатом совместного воздействия всех определяющих их факторов: колебаний в загрузке, изменения мощности, цен, а также проявления бесхозяйственности на предприятии. При этом не достигается главная цель учета расходов, а именно: контроль экономичности.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где есть место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.

Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год). Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативный метод учета расходов на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

1) предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;

2) учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

3) выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета позволяет использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения ее нормативной себестоимости и величины изменений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

В странах рыночной экономики довольно широко применяется учет, затрат по неполной себестоимости, т.е. когда в калькуляцию включают не все затраты на производство и сбыт продукции. Часть накладных расходов не относят к себестоимости отдельных изделий, а непосредственно вычитают из выручки за определенный период во время определения прибыли. Классическим методом калькулирования по неполной себестоимости является учет по системе «директ-костинг», когда к себестоимости отдельных видов продукции относят "только прямые расходы, а к финансовому результату - косвенные. В качестве преимущества данного принципа калькулирования следует назвать:

Возможность проведения анализа безубыточности на основе деления затрат на постоянные и переменные;

Использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе;

Возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции;

Планирование цен и скидок на определенный объем продаж. Себестоимость - это один из ключевых показателей работы

предприятия, который используется для определения потребности в оборотных средствах, планировании прибыли, для определения экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен. По данным учета расходов определяются результаты деятельности структурных подразделений и предприятия в целом, оценивается и анализируется выполнение плановых заданий по снижению себестоимости и повышению эффективности производства.

Вопросы к теме

1. Экономическая сущность себестоимости. Цель и значение учета.

2. Виды себестоимости.

3. Классификация расходов на производство.

4. Смета затрат промышленного предприятия: понятие, состав, характеристика.

5. Калькуляционный разрез затрат промышленного предприятия: понятие, состав, характеристика.

6. Какие существуют виды калькуляции?

7. Классификация расходов промышленного предприятия по структуре: понятие, примеры.

8. Классификация расходов промышленного предприятия в зависимости от объема производства: понятие, примеры.

9. Виды расходов в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции: понятие, примеры.

10. В чем суть основных методов распределения косвенных статей расходов?

11. Охарактеризуйте расходов по определению отношения к себестоимости продукции: понятия, примеры.

12. Охарактеризовать методы учета и калькулирования фактической себестоимости.

13. Как составляется плановая калькуляция?

14. Планирование прямых затрат.

Планирование косвенных расходов калькуляции