В статье – различные подходы к расчету себестоимости, формулы, способы классификации затрат, используемых при калькулировании. Кроме того, мы привели пример расчета себестоимости продукции на производстве.
В этой статье вы узнаете:
Перед тем как делать расчет себестоимости продукции, финансовому директору необходимо ответить на следующие вопросы:
- себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
- какие затраты будут включены (калькулирование полной или усеченной себестоимости (direct costing);
- на основании каких данных будет сделанрасчет (нормативных или фактических);
- как распределить косвенные расходы и учесть их.
Классификация затрат
Классификация зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить, например, сделать калькуляцию себестоимости или прибыли от ее реализации, оценить результаты деятельности центра ответственности.
По способу включения делятся на прямые и косвенные. Прямые могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемого изделия или другого объекта калькулирования. Как правило, к ним относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также расходы на оплату труда основного производственного персонала, которые учитываются на счете 20 «Основное производство».
Нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.
По отношению к объему производства расходы можно .
Переменные зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия).
Постоянные не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции – корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные издержки с прямыми и косвенными (см. табл. 1).
По значимости для конкретного решения все расходы могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные – это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае расходы на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, так как они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные.
Следует отметить, что подобная классификация встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.
Excel-модель для расчета себестоимости
Если нужно рассчитать прямую производственную себестоимость продукции, воспользуйтесь готовой расчетной моделью в Excel. Смотрите, как адаптировать модель под особенности компании: создать справочники, скорректировать методику отнесения прямых затрат на себестоимость.
Таблица 1. Пример постоянных, переменных, прямых и косвенных расходов
|
Затраты |
Постоянные |
Переменные |
|
Зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях |
Зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве |
|
|
Косвенные |
Зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях |
Электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж |
Методы расчета
На практике используются различные подходы к формированию себестоимости (классификацию методов см. на рисунке). Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг и другими факторами.
Рисунок.
Полнота включения затрат. Можно определить как полную, так и усеченную себестоимость продукции. Полная (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных компанией расходов.
Полная себестоимость
Усеченная (direct costing) предполагает, что на себестоимость единицы продукции относят только переменные расходы. Постоянная часть общепроизводственных, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.
Формула расчета себестоимости будет выглядеть следующим образом:
Себестоимость реализованной продукции = Переменные расходы на ед. × Объем реализации
Расчет методом директ-костинга оправдан в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Усеченная
При использовании метода absorption costing на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Метода оправданно использовать, когда необходимо проанализировать , сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.
Формулы будут выглядеть так:
Себестоимость единицы продукции = Переменные расходы на ед. + Постоянные / Объем производства
Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость ед. × Объем реализации
Excel-модель, которая поможет контролировать изменение себестоимости
Скачайте Excel-модель, подставьте свои данные и выясните, почему изменилась себестоимость в сравнении с планом или прошлым периодом.
Сравниваем два подхода
Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием метода директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.
Приведем пример.
Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных расходов – 30 000 руб. Объем реализации – 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Калькуляция методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 2.
Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов расчета будет разным из-за того, что на конец отчетного периода в компании образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании полной себестоимости, будет выше, чем, если бы он был рассчитан с использованием директ-костинга. При снижении уровня запасов картина будет обратной: при использовании усеченной себестоимости прибыль будет больше.
Таблица 2. Сравнение подходов к калькуляции
|
Показатели |
Метод директ-костинга (усеченая) |
Метод полного распределения (absorption costing) |
||
|
Формула расчета |
Значение, руб. |
Формула расчета |
Значение, руб. |
|
|
100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации) |
||||
|
Себестоимость единицы продукции |
50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты на ед. + Постоянные / Объем производства) |
|||
|
Себестоимость реализованной продукции |
50 руб. × 1000 ед. (Переменные затраты на ед. × Объем реализации) |
70 руб. × 1000 ед. (Себестоимость ед. × Объем реализации) |
||
|
100 000 руб. – 50 000 руб. (Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции) |
||||
|
Постоянные расходы |
||||
|
Операционная прибыль |
50 000 руб. – 30 000 руб. (Маржинальная прибыль – Постоянные расходы) |
100 000 руб. – 70 000 руб. (Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции) |
||
Фактическая и нормативная себестоимость
Калькуляция может быть сделана исходя из фактически понесенных предприятием расходов или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда.
Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.
Фактическую себестоимость можно определить только после того, как в учете отражены все расходы. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность (данные можно получить лишь по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр.). На практике, как правило, используются оба подхода.
Объекты учета затрат
В зависимости от объекта калькулирования можно выделить
- попередельный,
- попроцессный,
- расчет себестоимости отдельных функций (Activity based costing, ABC).
На выбор того или иного объекта калькуляции влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).
Позаказный метод применятся при изготовлении, например, уникального оборудования, при выполнении отдельных заказов. Попередельный более характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства). Попроцессный свойственен объектам добывающей промышленности, но применяется также в отраслях с несложным технологическим циклом (например, в производстве асфальта).
При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководство предприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям – продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре. Это может быть необходимо при принятии решения об аутсорсинге отдельных бизнес-функций. Кроме того, ABC позволяет точнее распределить косвенные расходы при расчете полной себестоимости.
Довольно часто методы расчета применяются в сочетании. Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполным учетом расходов или попередельное калькулирование с использованием норм расхода сырья и материалов либо с учетом их фактического потребления.
Одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукции, – необходимость распределения косвенных расходов. Наиболее простой способ – прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, расходы на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные расходы, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.
Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.
Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие расходы: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.
Шаг 2. Расходы вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, расходы на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее траты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.
Шаг 3. Издержки, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как расходы на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.
Расчет себестоимости продукции на производственном предприятии: пример
Рассмотрим на примере крупного машиностроительного завода – ОАО «ССМ-Тяжмаш», как может быть организован учет затрат и рассчитана себестоимость продукции.
ОАО «ССМ-Тяжмаш» – дочернее предприятие ОАО «Северсталь», которое специализируется на изготовлении и ремонте металлургического оборудования. Несколько лет назад на предприятии был начат проект внедрения системы Аxapta. Одновременно разрабатывались принципы управленческого учета и формирования производственной себестоимости. До этого себестоимость готовой продукции рассчитывалась для бухгалтерских и налоговых целей, а управленческая, с необходимой финансовому директору аналитикой, отсутствовала. Автоматизированная система «1С:Бухгалтерия» не обеспечивала требуемого уровня детализации данных.
Группировка затрат
При формировании структуры производственной себестоимости в прямые расходы включаются материальные затраты и стоимость услуг производственного назначения от сторонних компаний. Все затраты, которые нужно будет распределять на объекты калькулирования, объединены в группы в зависимости от источника их возникновения (см. табл. 3).
В компании калькулируется полная производственная себестоимость, при этом величина косвенных расходов в ее структуре может достигать 40–60%.
Носителем затрат (объектом калькуляции) является производственный заказ, в литейном производстве учет ведется также по переделам.
Таблица 3 . Структура производственной себестоимости ОАО «ССМ-Тяжмаш»
|
Группа |
Аналитика учета |
Источник затрат |
Документы первичного учета |
|
Прямые |
|||
|
Материалы |
Номенклатура |
Потребление сырья и материалов, полуфабрикатов, указанных в спецификации на готовую продукцию и полуфабрикаты |
Акты списания материалов в производство |
|
Поставщик |
Оказание производственных услуг сторонними поставщиками с прямым включением сумм этих затрат в соответствующие производственные заказы |
Счета, полученные от поставщиков; акты выполненных работ |
|
|
Косвенные |
|||
|
Общепроизводственные расходы |
Персонал |
Все общепроизводственные расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», как зависящие от предприятия (амортизация ОС, ФОТ рабочих), так и обусловленные внешними факторами (услуги поставщиков воды, тепла и пр.) |
Сводные ведомости по зарплате, акты по услугам сторонних организаций и др. |
|
Вспомогательные материалы |
Номенклатура |
Все расходы, обусловленные списанием на технологические нужды по номенклатуре, относящейся к вспомогательным материалам (учитываются также на счете 25 «Общепроизводственные расходы») |
Акты списания, например, на ремонтный фонд, на охрану труда, на содержание основных средств |
|
Межцеховая кооперация |
МВЗ |
Издержки, обусловленные тем, что участки цехов оказывают услуги друг другу. Распределяются между подразделениями-заказчиками пропорционально времени, фактически отработанному по исполнению их заказов |
Сдаточные накладные, карточки заказа и др. |
Отнесение на себестоимость прямых затрат
Начальным этапом калькуляции является отнесение прямых затрат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат и МВЗ.
Распределение косвенных расходов
Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их на себестоимость продукции включает несколько этапов, которые мы рассмотрим подробнее.
Сбор общепроизводственных затрат . Их суммы учитываются на счете 25 в аналитике видов затрат и МВЗ (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия). На этом же счете собираются все расходы на вспомогательные материалы и группируются по видам затрат и МВЗ. Пример учета хозяйственных операций с указанием кода представлен в табл. 4.
Таблица 4 . Группировка собранных затрат по видам и местам их возникновения
|
Дата |
Наименование |
Сумма, руб. |
Код участка (МВЗ) |
|
|
Прочие вспомогательные материалы |
||||
|
Материалы на охрану труда |
||||
|
Прочие ГСМ |
||||
|
Энергетика на технологию |
Структура кодов. Код состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первые три цифры (008) – код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) – код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) – порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, исходя из кода, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид расходов.
Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры – код цеха. Например, 020 01-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех – ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 – порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае – участок плавки чугуна).
Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных расходов, в том числе связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки и пр., то есть натуральные показатели.
Чтобы связать выполняемые операции с МВЗ и видами затрат, необходимо исходить из следующего:
- с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень расходов, суммы которых должны быть отнесены на заказ;
- любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха. Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться.
Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все расходы (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Расходы по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду – «Общие затраты по межцеховой кооперации».
Распределение затрат по межцеховой кооперации на производственные заказы. В рамках отдельных заказов выполняются работы (оказываются услуги), обеспечивающие изготовление конечного готового продукта. При этом все расходы, понесенные в рамках таких «смежных заказов», должны быть включены в себестоимость готового изделия. Иначе говоря, они перераспределяются между производственными заказами, а не участками цехов.
Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов затраты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.
Рассмотрим пример калькуляции на производстве ОАО «ССМ-Тяжмаш». В отчетном периоде было выполнено три заказа – заказ 1, заказ 2, заказ 3. Прямые расходы по ним составили соответственно 100, 200, 150 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.
Заказы выполнялись двумя производственными участками (участком 1 и участком 2). Кроме того, был задействован обслуживающий участок, который в текущем месяце оказывал услуги по ремонту оборудования основным участкам. Для упрощения расчетов по межцеховой кооперации предположим, что основные участки не оказывали услуги друг другу, а также обслуживающему участку.
Сбор затрат 1-го и 2-го производственных участков. Участок 1 отработал 50 нормо-час, его затраты составили 500 руб., таким образом стоимость нормо-часа равна 10 руб.
Участок 2 отработал 20 машино-смен, общая сумма затрат составила 800 руб., стоимость машино-смены – 40 руб.
Сбор затрат обслуживающего участка. По обслуживающему участку объем производства составил 30 человеко-час., общая сумма затрат за текущий период – 150 руб., фактическая стоимость человеко-часа – 5 руб.
Распределение затрат обслуживающего участка на производственные участки 1 и 2 . Для участка 1 обслуживающий участок отработал 10 человеко-час., для участка 2 – 20 человеко-час. Время работы для производственных цехов будет использовано в качестве базы распределения расходов обслуживающего участка в сумме 150 руб.
Таким образом, на участок 1 дополнительно распределяется 50 руб. (10 человеко -час. ×150 руб. / 30 человеко-час.), на участок 2 – 100 руб. (20 человеко-час. ×150 руб. / 30 человеко-час.). В результате затраты участка 1 будут складываться из собственных затрат этого участка в сумме 500 руб. и перераспределенных с обслуживающего участка в размере 50 руб. По участку 2 аналогично: 800 и 100 руб.
Перераспределение затрат производственных участков на выполненные заказы. Участок 1 отработал 30 нормо-час. на выполнение заказа 2; 20 нормо-час. на заказ 3. Значит, на второй заказ будут отнесены затраты в сумме 300 руб. (500 ×30/50), на выполнение третьего заказа – 200 руб. (500 ×20/50).
Участок 2 отработал на выполнение заказа 1 и заказа 3 по 10 машино-смен. Соответственно на каждый из этих заказов будут отнесены его затраты в размере 400 руб. (800 × 10/20).
Перераспределение затрат по межцеховой кооперации на заказы. В результате распределения затрат обслуживающего участка на участок 1 мы получили 50 руб. При объеме производства участка 1 в 50 нормо-час. стоимость одного нормо-часа составит 1 руб. По аналогии на участке 2 она составит 5 руб. (100/20).
Соответственно, на стоимость заказа 1 добавится 50 руб. с участка 2 (5 руб. ×10 машино-смен), заказа 2 – 30 руб. (1 руб. × 30 нормо-час.) с участка 1, заказа 3 – 20 руб. с участка 1 (1 руб. × 20 нормо-час.) и 50 руб. с участка 2 (5 руб. × 10 машино-смен). Представим результаты распределения затрат в табл. 5.
Таблица 5. Итоговая калькуляция выполненных заказов, руб.
|
Выполненные заказы |
Затраты |
Итого себестоимость |
||||
|
Прямые |
Участка 1 |
Участка 2 |
Распределенные затраты обслуживающего участка |
|||
|
участок 1 |
участок 2 |
|||||
Расчет себестоимости проводится по первому методу расчета с учетом использования двух способов определения общепроизводственных и общехозяйственных издержек. В индивидуальных исходных данных приведены фактические расходы по каждому изделию на следующие статьи калькуляции: «Сырье и материалы» и «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Расчет затрат на остальные прямые статьи калькуляции выполнены на основе данных о трудоемкости изготовления, средней часовой тарифной ставке, проценте премии, проценте дополнительной заработной платы, ставке единого социального налога, средних затратах машинного времени на одно изделие и средней стоимости машиночаса работы оборудования. Расчет основной заработной платы и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования производится по упрощенным формулам, отмеченным в таблице 1.1 штрихом.
Результаты расчета прямых статей калькуляции по каждому изделию приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 Расчёт прямых затрат по изделиям
|
Статья калькуляции | |||
|
1.Сырье и материалы | |||
|
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | |||
|
3.Основная заработная плата производственных рабочих | |||
|
4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||
|
5.Отчисления на социальные нужды | |||
|
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |||
|
Итого прямые расходы, руб. | |||
По результатам этой таблицы можно сделать вывод, что прямые затраты изделия Aнамного ниже, чем затраты изделийBиC. Это обусловлено более высокими расходами на содержание и эксплуатацию оборудования у изделийBиC.
Расчет прямых затрат по изделию A :
Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):
З М i = ∑ G ji Ц j (1+Н т.з. /100) - О в О в = 0
З МА = 194*(1+0,1) = 213.4 (руб)
Покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты:
З п i = ∑ N ji Ц j (1+Н т.з. /100)
З ПА = 4595*(1+0,1) = 5054.5 (руб)
Основная заработная плата производственных рабочих:
З осн i = t i P ср i (1+Н пр /100)
З оснА = 35*71 = 2485 (руб)
Дополнительная заработная плата производственных рабочих (оплата отпусков, доплата за выход в ночное время и т.д.)
З доп i = З осн (Н доп /100)
Н доп = (Ф доп /Ф осн)*100%
Н доп = 12%
З допА = 3230*5*0.13 =298,2 (руб)
Отчисления на социальные нужды:
З соц i = (З осн i + З доп i)*Н соц /100
З соцА = (2982+357.66)*0,3 = 834,96 (руб)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
З э.о. = t м S м.ч.
З э.о. = 54*212 =11448 (руб)
Итоговые прямые расходы:
З прА = 213.4+5054.5+2485+298,2 +834,96 +11448 = 20334.06 (руб)
2.2 Расчет косвенных затрат на единицу продукции
Далее произведем расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов по формулам, приведенным в табл. 2, двумя способами. Первый способ – это расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в процентах от заработной платы производственных рабочих. Второй способ – расчет тех же расходов в процентах от суммы прямых затрат на изделие.
Результаты расчета представлены ниже в таблице 3.2 - «Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов».
Таблица 3.2 Расчёт общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
Статья калькуляции |
Величина затрат по статьям калькуляции, изделиям и способам расчета |
|||||||
|
В % от прямых затрат |
В % от заработной платы производственных рабочих |
В % от прямых затрат |
В % от заработной платы производственных рабочих |
В % от прямых затрат |
||||
|
Общепроизводственные расходы | ||||||||
|
Общехозяйственные расходы | ||||||||
При первом способе расчета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (в % от заработной платы производственных рабочих) изделия C величина полной себестоимости изделия ниже. Связано это с тем, что сумма прямых затрат выше, чем заработная плата производственных рабочих. Следовательно, расходы, рассчитанные по второму методу выше, чем по первому методу
Расчет затрат по изделию А двумя способами:
Общепроизводственные расходы
от заработной платы производственных рабочих:
Н’ о.пр = (11702742*100%)/22416340+2689961 = 46.61%
З’ о. прА = (2485+298,2)*0,46 = 1297,3266 (руб)
от стоимости прямых затрат:
Н’’ о.пр. = (11702742/(20334.06*681+34910.136*1880+67098.8*409))*100% = 10,945121%
З’’ о.пр.А = 2225.58 (руб)
Общехозяйственные расходы
от заработной платы рабочих:
Н’ о.х = (5051457/(22416340+2689961))*100% = 20.12%
З’ о.х.А = (2485+298,2)*0,20 = 559,98752 (руб)
от прямых затрат:
Н” о.х. = (5051457/21057.642*681+37678.283*1880+404*69130.02)*100% = 4.45%
З” о.х.А = 20334,06*0,04 = 960,6688 (руб)
Рассмотрим изделие B:
Общепроизводственные расходы равны 1297,3266 (руб). при первом методе расчета 2225.58 (руб).- при втором.
Общехозяйственные расходы – 559,98752 руб. и 960,6688 руб.
Видно, что при первом методе расчета полная себестоимость ниже, чем при втором. Это объясняется тем, что заработная плата производственных рабочих ниже, чем сумма прямых затрат (2485 против 20334.06).
Не секрет, для того чтобы начать свой бизнес, недостаточно придумать идею или выбрать направление. Важнее составить бизнес-план, в котором просчитать объем необходимых затрат и спрогнозировать сумму поступлений. Только оценив эти два показателя, стоит принимать решение о начале новой деятельности.
В составе затрат наибольший удельный вес, как правило, составляет себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы ее рассчитать, нужны определенные навыки и знания.
Впрочем, правила калькулирования себестоимости не менее актуальны и для действующего бизнеса, поскольку для того чтобы снижать затраты, нужно четко понимать, из чего они складываются и на какие величины можно повлиять, а на какие — нет.
Надеемся, что данная статья про правила калькулирования себестоимости как раз поможет вам разобраться в этих
Состав затрат, которые будут формировать себестоимость
На различных предприятиях состав и структура затрат разные и зависят от многих факторов. Однако есть виды расходов, актуальные для всех. Их можно объединить в несколько групп или статей (табл. 1). При этом вы вправе сами решить, какие из указанных расходов будут формировать вашу себестоимость. В зависимости от номенклатуры расходов, которые вы учитываете, различают три вида себестоимости:
— полная себестоимость (или себестоимость реализованной продукции);
— полная производственная себестоимость;
— неполная производственная (цеховая) себестоимость.
Таблица 1 Типовая группировка затрат для себестоимости
| № п/п | Статья затрат* | Вид себестоимости | ||
| Неполная производственная | Полная производственная | Полная | ||
|
Сырье и материалы |
+ | + | + | |
|
Полуфабрикаты, комплектующие изделия |
+ | + | + | |
|
Топливо и энергия на производственные цели |
+ | + | + | |
| Заработная плата производственных рабочих | + | + | + | |
| Страховые взносы с заработной платы производственных рабочих | + | + | + | |
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
+ | + | + | |
|
Общецеховые затраты |
+ | + | + | |
|
Общепроизводственные расходы |
- | + | + | |
|
Потери от брака |
- | + | + | |
|
Общехозяйственные расходы |
- | + | + | |
| Коммерческие расходы | - | - | + | |
* Знаком «+» обозначаются статьи затрат, которые учитываются при расчете себестоимости конкретного вида; знаком «-» — те статьи затрат, которые не учитываются.
Обратите внимание: приведенные виды себестоимости не являются обязательными для расчета. Вы сами решаете, какие затраты вы включаете в расчет, какие — нет. Это вопрос вашего внутреннего управленческого учета. На расчет налогов выбранный вами способ расчета себестоимости не влияет. Потому как все налоги считаются по правилам налогового учета. А расчет себестоимости является элементом управленческого учета, поскольку происходит в интересах собственников и бизнеса. В то же время в бухгалтерском учете себестоимость отражается, поэтому перечень формирующих ее затрат укажите в учетной для целей бухгалтерского учета.
Как распределять косвенные расходы
Расходы, которые могут входить в себестоимость, по своему характеру не одинаковы. Есть те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Например, вы шьете платья и брюки. И пуговицы используются только в пошиве платьев, а кнопки — в пошиве брюк. То есть вы точно знаете, сколько какого материала куда идет. Соответственно стоимость пуговиц будет формировать себестоимость платьев. А стоимость кнопок — себестоимость брюк.
Подобные расходы называются прямыми. И к ним, как правило, относятся три статьи затрат:
— на сырье и материалы;
— полуфабрикаты, комплектующие изделия;
— топливо и энергию на производственные цели.
Большинство же затрат нельзя так легко отнести к конкретному виду продукции, поскольку они связаны с производством всех изделий либо с деятельностью всей компании в целом. Поэтому подобные расходы (их называют косвенные) распределяются. Метод распределения тоже указывается в учетной политике организации. Вы можете выбрать одну из следующих баз для распределения:
— время работы производственных рабочих;
— заработная плата производственных рабочих;
— прямые затраты;
— стоимость основных материалов;
— количество произведенной продукции.
Пример 1. Распределение косвенных расходов
ООО «Свет» выпускает три вида хлебобулочных изделий: французские багеты, ржаные лепешки и хлеб цельнозерновой. В себестоимость каждого вида выпускаемой продукции входят общехозяйственные расходы. Их сумма за месяц составила 12 500 руб. Базой для распределения общехозяйственных расходов выбрана сумма прямых затрат на выпуск отдельных видов продукции (основное сырье). Эти затраты в отчетном месяце равны 85 000, 64 500 и 120 000 руб. соответственно. Всего затраты на приобретение основного сырья — 269 500 руб. (85 000 руб. + 64 500 руб. + + 120 000 руб.).
Бухгалтер рассчитал коэффициенты распределения косвенных затрат. Они составили:
— для багета французского — 0,32 (85 000 руб. : : 269 500 руб.);
— лепешки ржаной — 0,24 (64 500 руб. : 269 500 руб.);
— хлеба цельнозернового — 0,44 (120 000 руб. : 269 500 руб.).
С учетом полученных коэффициентов были распределены общехозяйственные расходы по видам продукции. Итого суммы составили:
— для багета французского — 4000 руб. (12 500 руб. × 0,32);
— лепешки ржаной — 3000 руб. (12 500 руб. × 0,24);
— хлеба цельнозернового — 5500 руб. (12 500 руб. × 0,44).
Расчет себестоимости
Фактическую себестоимость рассчитывают на основании конкретных затрат. И для этого используют данные бухгалтерского учета. Вам потребуется собрать информацию по всем статьям затрат, которые формируют вашу себестоимость.
Если речь идет о материалах, то их движение отражается в отчетах материально лиц или карточках учета материалов. А непосредственно расход сырья оформляют с помощью требований-накладных на отпуск материалов. Начисление заработной платы проводят в расчетной ведомости. Все прочие расходы также должны быть оформлены оправдательными документами. Как минимум бухгалтерской справкой, в которой важно не забыть указать все обязательные реквизиты «первички».
Полную информацию из первичных учетных документов компании отражают и на счетах учета. Затем соответствующие суммы бухгалтер списывает, формируя себестоимость. Правила, по которым это нужно делать, мы привели в табл. 2.
Таблица 2 Как списать в бухгалтерском учете затраты на производство| Порядок учета затрат | Списание по итогам отчетного месяца | |||
| Если затраты формируют себестоимость | Если затраты не формируют себестоимость | |||
| Прямые расходы | ||||
|
Отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» на аналитиках по видам продукции |
Спишите на счет 43 «Готовая продукция» затраты, которые приходятся на готовую продукцию. Со счета 43 в свою очередь спишите на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» затраты, которые приходятся на реализованные изделия. При этом на счетах 43 и 90 ведите аналитический учет по видам продукции | — | ||
| Общецеховые и общепроизводственные траты | ||||
|
Отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» |
Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет «Себестоимость продаж» не используйте, заведите отдельный субсчет «Общепроизводственные расходы» | |||
| Общехозяйственные расходы | ||||
|
Отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» |
Спишите затраты на счет 20 на соответствующие аналитики по видам продукции | Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет «Себестоимость продаж» не используйте, заведите отдельный субсчет «Управленческие расходы» или «Общехозяйственные расходы» | ||
| Коммерческие расходы | ||||
|
Отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» |
Спишите затраты на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующие аналитики по видам продукции | Спишите суммы на счет 90. При этом субсчет «Себестоимость продаж» не используйте, заведите отдельный субсчет «Коммерческие расходы» или «Расходы на продажу» | ||
Если фактических данных нет, а вы желаете спрогнозировать будущую себестоимость, берите планируемые данные. По материальным затратам исходите из потребностей в сырье на изделие. По заработной плате руководствуйтесь должностными окладами ваших рабочих. Другие расходы планируйте исходя из ваших потребностей, ориентируясь на заключенные вами договоры либо средние рыночные цены. Для этого проведите собственный анализ рынка.
Оформление расчета себестоимости
Форму документа, в котором будет рассчитываться себестоимость, вы разрабатываете сами и закрепляете в учетной политике. В этом же расчете или отдельно при необходимости можете приводить расшифровку конкретных показателей.
Пример 2. Расчет себестоимости продукции
ООО «Мир» производит табуретки и тумбы. В каждом случае согласно учетной политике предприятия считается неполная производственная себестоимость.
На начало января 2014 года остаток готовой продукции на складе отсутствовал. В течение месяца были начаты и завершены производством по 100 единиц табуреток и тумб. При этом реализовано в январе 50 табуреток и 45 тумб. Статьи затрат и их стоимостное выражение бухгалтер привел в расчете (см. образец ниже).
Итого себестоимость одной единицы составила:
— по табуреткам — 1119,45 руб. (111 945 руб. : 100);
— по тумбам — 2217 руб. (221 700 руб. : 100).
Итого себестоимость продаж за январь составила:
— по табуреткам — 55 972,5 руб. (1119,45 руб. × 50);
— по тумбам — 99 765 руб. (2217 руб. × 45).
Начиная собственное дело, необходимо представлять сколько и для чего потребуется денег. В первую очередь, затраты зависят от вида деятельности. Но некоторые из них характерны практически для любого бизнеса. Чтобы ответить на вопрос о том, как рассчитать затраты, нужно определиться с их основными видами и влиянием на прибыль.
Чтобы бизнес был успешным и приносил доход, необходимо точно определить затраты на производство продукции или предоставление услуг. Точный контроль затрат позволяет рационально использовать сырье, контролировать движение средств, обеспечивая тем самым, получение прибыли.
Виды затрат
- Постоянные. Они не зависят от количества предоставляемых услуг или выпускаемой продукции. Их значение определяется постоянными издержками, изменяющимися с течением времени.
- Переменные. Этот вид напрямую зависит от количества выпущенной продукции. Этот вид затрат снижается до нуля, если производство не работает.
Руководство
Необходимо составить перечень возможных затрат по их видам. Сделать это удобнее в виде таблицы. В первую графу вносят название затрат, во вторую – их значение, в третью – единицу измерения.
Определяют значение постоянных затрат. Сюда относят оплату аренды помещения, заработную плату управляющего аппарата, оплату коммунальных услуг. Также здесь нужно отобразить амортизационные отчисления, расходы на связь и транспорт, выплату процентов по кредитам.
Расчет постоянных затрат позволяет точнее определить себестоимость продукции. Он помогает руководителю в принятии решения о реконструкции, замене оборудования, рациональному использованию имеющихся возможностей.
Рассчитывают переменные затраты. В них входит стоимость сырья, издержки для его покупки или продажи, перевозки, хранения, зарплата сотрудников. Также необходимо учесть расходы на командировки, топливо, закупку комплектующих. Учет затрат этого вида позволяет добиться их рационального использования.
Суммируя постоянные и переменные затраты, получают общие издержки. Планирование затрат и доходов позволяет экономно расходовать ресурсы, повышая рентабельность производства, оптимизируя налогообложение и приводя к увеличению прибыли. Классификация затрат по целевому назначению используется при составлении бизнес-проектов, смет и планирования дальнейшей деятельности.
Какие затраты отнести к переменным, а какие к постоянным – предприниматель решает самостоятельно. Чаще всего к переменным относят затраты, на которые расходуется больше всего средств. Например, для материалоемкого производства, материал относят к переменным затратам.
За счет сокращения постоянных затрат и увеличения переменных добиваются хороших результатов в бизнесе и повышают доход от продажи. Достигается этого путем аренды оборудования, а не его покупки, найма сотрудников для выполнения конкретного вида работ.
Вопрос:
Что происходит с постоянными затратами при росте производства?
Ответ:
Увеличение объема выпускаемой продукции приводит к уменьшению их доли в ее стоимости. Это ведет к снижению стоимости единицы продукции.
Вопрос:
Как рассчитать затраты, связанные с хранением товара?
Ответ:
Для этого потребуется значение удельной стоимости хранения и количество проданного товара с учетом единицы складской мощности. Произведение этих величин дает возможность определить искомую величину.
Вопрос:
Можно ли по размеру затрат судить об успешности бизнеса?
Ответ:
Для активно работающих производств характерно большое значение переменных затрат. С ростом производства они также увеличиваются. Считается, что превышение переменных затрат над постоянными говорит о лучшей приспособляемости производства к резкому изменению внешних факторов.