Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности экономического субъекта.

При отсутствии службы внутреннего контроля в ООО «Универхим», обязанности контрольно-ревизионного плана вменены главному бухгалтеру.

В ООО «Универхим» нет самостоятельного подразделения внутренних аудиторов, однако для работников бухгалтерии четко определен круг обязанностей с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи руководству в контроле за работой всех участков организации и защиты законных имущественных интересов собственников.

В практической работе главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, инструкциями, положениями.

Главный бухгалтер выполняет функции, возложенные на него должностной инструкцией, а также соблюдает этические принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации).

Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением нормативных актов и внутриорганизационных положений о финансовом обороте, правил отчетности, договорных обязательств; контроль поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, операций, связанных с их движением, учет издержек обращения, исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг); производит проверку проведения кассовых операций, проверку наличия договоров с материально-ответственными лицами; осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов, за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных лиц в их порче.

Для соблюдения внутреннего контроля в организации используется комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывают и используют организации, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности.

Из многочисленных процедур можно выделить такие как: адекватное разделение обязанностей, действенная система санкционирования, документирование, фактический контроль за активами и документами, независимые проверки, законность ведения деловых операций и деятельности.

Адекватное разделение обязанностей является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение, с точки зрения внутреннего контроля, в ООО «Универхим» уделяется общим правилам разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Если один и тот же сотрудник одновременно выполняет обе функции, то существует риск нарушений.

Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предпринятые действия. Обычно это подпись соответствующего лица в договоре, заказе, счете, акте и других документах. Каждая операция в ООО «Универхим» надлежащим образом авторизована, поэтому процедуры контроля могут быть оценены как достаточные.

Хозяйственные операции, зафиксированы в надлежаще оформленных документах, полностью отражены в учетных регистрах в адекватных суммах, на установленных счетах бухгалтерского учета, в определенном периоде, в соответствии с учетной политикой и обобщены в достоверно подготовленной бухгалтерской отчетности.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «Универхим» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля (таблица 5.1).

Таблица 5.1 – Тест проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Универхим»

Проверяемые вопросы
Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста?
Имеются ли должностные инструкции?
Соблюдается ли хозяйственное законодательство?
Имеется ли отдел внутреннего аудита?
Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?
Имеются ли компетентные специалисты?
Разработана ли учетная политика организации?
Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?
Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?
Организован ли документооборот?
Соблюдается ли график предоставления отчетности?
Полно и своевременно ли оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей?
Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?

Таким образом, письменный опрос работников не выявил недостатков в системе внутреннего контроля.

Таблица 5.2 – Тест проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим»

Вариант ответа

Примечание

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава (по формам) Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)

Не было переводов

Ведутся ли на рабочих трудовые книжки

Хранятся у директора

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании

2. Учет и начисление повременных и других видов оплат

Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

Нет таких служб

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: Налога на доходы физических лиц Удержаний по исполнительным листам Прочих удержаний

Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц

4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

Архива нет

Продолжение таблицы 5.2

	Вариант ответа							Примечание
5. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
Составляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда									Проверяет главный бухгалтер
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
6. Расчеты по депонированной заработной плате.
Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате									Оплата труда не была депонирована
7. Заработная плата рабочих и служащих и денежные в области поступления
Возможна ли оплата служащим за невыполненную работу
Возможна ли неправильная выплата премий или заработной платы
Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, социального страхования и других вычетов

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета было установлено, что правильность расчетов по начислениям различных видов оплат на предприятии не проверяется, кроме того, для начисления заработной платы не используется программа, а расчет производится вручную с использованием программы MSExcel. При наличии депонированной заработной платы, в бухгалтерии не ведутся карточки по депонированной заработной плате.

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Универхим» можно оценить уровень аудиторского риска. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный – 1; неудовлетворительный – 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля организации учета на этапе общего знакомства на основе обработки данных таблиц 3.2 и 3.3. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. Общее количество вопросов (оценка системы бухгалтерского учета) – 27, положительных – 21. То есть риск необнаружений составляет 78% (21 / 27*100).

Оценка надежности системы внутреннего контроля составляет 93% (13 / 14*100). На основе полученных данных оценим надежность средств контроля (СК):

Уровень риска = 100 – 93 = 7%.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существенных искажений и риск необнаружения. Риск существенных искажений включает в себя два элемента – неотъемлемый риск и риск средств контроля. Риск необнаружения – вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения по счетам или группам однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

Определим аудиторский риск.

АР = РСИ РН = 0,070,780,93100% = 5,1%

Таким образом, уровень аудиторского риска находится на уровне 5%.

Таблица 5.3 – Система базовых показателей и порядок определения уровня

существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Прибыль от продаж
Выручка от продаж без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

По данным таблицы 5.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22946+86364+7708+443+73798) : 5 = 38252 тыс. руб.

(38252 - 443) : 38252 х 100% = 99%.

Среднее арифметическое составит:

(36+3582+573+2464+3568) : 5 = 2044 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3582 – 2044) : 2044 х 100% = 98,2%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2044 – 36) : 2044 х 100% = 75,2%.

Новое среднее арифметическое составит:

(573+2464+3568) : 3 = 2201 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет0,06% ((2201–2200) : 2201 х 100%).

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2200 тыс. руб. Конкретно для статьи «задолженность по оплате труда» уровень существенности будет следующим. Доля данной статьи в валюте балансе составит 13,3% (3801: 28635).

2201 * 0,06% * 13,3% = 17,564 тыс. руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 5.4).

Таблица 5.4 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Универхим»

Планируемые виды работ	проведения	Исполнитель проведения
		Пономарева А. И.
	03.04.2015-06.04.2015	Пономарева А. И.
		Пономарева А. И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	08.04.2015-10.04.2015	Пономарева А. И.

Планирование состоит также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 5.5).

Таблица 5.5 – Программа аудиторской проверки в ООО «Универхим»

	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных		Пономарева А. И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, табели учета
документов по учету персонала и рабочего времени			использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени		Пономарева А. И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь

Продолжение таблицы 5.5

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов		Пономарева А. И.	Расчетно-платежные ведомос-ти, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4. Проверка правильности учета депонированной зарплаты		Пономарева А. И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений: а) окладов и премий б) сверхурочные работы и работу в ночное время	03.04.2015-04.04.2015	Пономарева А. И.	Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, табели учета использования рабочего времени, лицевые счета, перечень расчетно-платежные ведомости, работ, личные карточки
2.3. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ		ПономареваА. И.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лече-ние, счета организаций, оказывающих услуги, расчет-но-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц		Пономарева А. И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомер-ности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц		Пономарева А. И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведе-ния о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2. Определение соответствия применяемых ставок налога действующему законодательству		Пономарева А. И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведе-ния о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления		Пономарева А. И.	Разработочная таблица «Сводка начисленной зарплаты по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной

Продолжение таблицы 5.5

В ходе аудита проверке подвергались все трудовые договора, личные карточки, табеля учета рабочего времени, лицевые счета, а также платежные и расчетные ведомости по начислению и выплате заработной платы, то есть объем выборки составил 100%. Таким образом, на основе составленных плана и программы проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, далее необходимо провести непосредственно саму проверку в ООО «Универхим», результаты которой зафиксированы в рабочих документах.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов.

Определим наличие документов по учету труда и его оплаты и степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. Результаты проверки сведены в рабочем документе (таблица 5.6).

Таблица 5.6 – Проверка наличия документов

Наименование документа	Наличие документа ("+"-есть, "-" -нет)
трудовой договор
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1)
личная карточка работника (форма № Т-2)
штатное расписание (форма № T-3)
(форма № Т-13)
лицевой счет (форма № Т-54)
расчетная ведомость (форма № Т-51)
платежная ведомость (форма № Т-53)

Таким образом, все необходимые первичные документы в учете предприятия имеются. Для учета персонала на предприятии применяются типовые унифицированные формы документации. Кроме того, изучение учетной политики показало, что на предприятии нет первичных документов неунифицированной формы.

Проверенные первичные учетные документы занесены в рабочий документ (таблица 5.7).

Таблица 5.7 – Определение степени унификации первичных документов

по учету персонала и рабочего времени

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	№ документа		Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Трудовые договора			Прием на работу	Нарушений нет
Приказ о приеме на работу			Прием на работу	Отсутствует расшифровка подписи руководителя
Табель рабочего времени			Учет рабочих дней	Нарушений нет
Расчетно-платежная ведомость			Начисление и выплата зарплаты	Нарушений нет

По итогам проверки документооборота было установлено, что в приказе о приеме на работу отсутствует расшифровка подписи руководителя, что является нарушением действующего законодательства.

В соответствии с п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98, одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа являются расшифровки личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (в т.ч. в документах, созданных с применением средств вычислительной техники).

При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не является первичным учетным. Следовательно, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц значит, что документ не является первичным учетным.

Из п.1 ст.9 Федерального закона РФ №402-ФЗ от 06.12.2011«О бухгалтерском учете» следует, что оформление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных учетных документов. Отсюда следует, что отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции на основании документа, не являющегося первичным учетным документом, неправомерно и приводит к искажению бухгалтерского учета. Такое нарушение правил бухгалтерского учета может привести к применению санкций в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода … влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей».

При этом «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения…понимается отсутствие первичных документов…систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций …».

Согласно ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета…влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.

Примечание. В соответствии со ст.15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ «Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов».

Проверка правильности учета рабочего времени показала, что учет ведется в табеле учета рабочего времени главным бухгалтером предприятия. Полученные данные являются основанием для начисления заработной платы всем работникам предприятия. Проверка табелей учета показала правильность ведения учета рабочего времени.

В ходе проверки установлено, что на предприятии имеют место случаи сверхурочной работы. Например:

На основании табеля учета рабочего времени за май 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 238 часов (23 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в мае 2014 г. установлено 151 рабочих часа (19 рабочих дней), в табеле указано 87 сверхурочных часа;

На основании табеля учета рабочего времени за сентябрь 2014 г. водитель Новиков И.К. отработал 252 часа (22 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в сентябре 2014 г. установлено 176 рабочих часа (22 рабочих дня), в табеле указано 76 сверхурочных часа.

Результаты проверки отражены в рабочем документе (таблица 5.8).

Таблица 5.8 – Результаты проверки учета рабочего времени (сверхурочно)

В соответствии со статьей 99 Трудового законодательства РФ сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя, за пределами, установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

При необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (не завершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

При производстве временных работ по ремонту и восстановление механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

Для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

При производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы производственной аварии или стихийного бедствия;

При производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормально функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

При производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, и т.д.) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Все расчетно-платежные ведомости заполнены и оформлены бухгалтером правильно без нарушений, без исправлений. Итоговые суммы, указанные к выплате заработной платы отражаются в расходных кассовых ордерах, которые также оформлены по установленным правилам.

Проверка правильности учета депонированной зарплаты показала, что в течение проверяемого периода были случаи возникновения остатков заработной платы, не выданной работникам.

Однако, на суммы не выданной заработной платы кассиром не составлялся реестр депонированных сумм. Однако, все суммы были сданы в банк, что подтверждается расходными кассовыми ордерами. Реестр депонированных сумм является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он должен кассиром и заполняться отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

Таблица 5.9 – Проверка правильности начисления оплаты труда по данным

первичных документов

	Дата документа	Наименование документа	Начислено, руб.	Следует начислить, руб.	Переплата руб.	Недоплата, руб.
Николаев А.О.	Август 2013 г.	Табель учета рабочего времени
Смирнов Р.Л.	Сентябрь 2013 г.	Табель учета рабочего времени
Попова Л.Т.	Ноябрь2013 г.	Табель учета рабочего времени
Котова Р.Г.	Ноябрь2013 г.	Табель учета рабочего времени

Таким образом, бухгалтером предприятия было излишне начислено 70 руб. и недоплачено 210 руб. В результате бухгалтер занизил себестоимость товаров на 150 руб. (210 - 70). Однако выявленная ошибка не существенна, потому не влияет на достоверность отчетности предприятия.

В ходе проверки были выявлены случаи нарушения сроков окончательного расчета с работниками при увольнении. Например:

Работник Гиматов Ф.Х. дата увольнения 02.03.2014 г. (приказу № 16 от 02.03.2014 г.). Окончательный расчет с работником был произведен 17.03.2014 г., согласно представленной выписке банка.

Согласно статье 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договор. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приведены в рабочем документе (таблица5.10).

Таблица 5.10 – Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», руб.

Продолжение таблицы 5.11

	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с норматив-ными документами
Удержан НДФЛ	Кредит 68-1	Кредит 68-1
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	Кредит 69-2-1	Кредит 69-2-1
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	Кредит 69-2-2	Кредит 69-2-2
Перечислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	Дебет 69-2-1 Кредит 51	Дебет 69-2-1 Кредит 51
Перечислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	Дебет 69-2-2 Кредит 51	Дебет 69-2-2 Кредит 51
Начислены взносы в ФСС	Кредит 69-1	Кредит 69-1
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы	Кредит 69-1	Кредит 69-1
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	Кредит 70	Кредит 70
Перечислены страховые взносы в ФСС	Кредит 51	Кредит 51
Начислены взносы в ФФОМС	Кредит 69-3-1	Кредит 69-3-1
Начислены взносы в ТФОМС	Кредит 69-3-2	Кредит 69-3-2
Перечислены страховые взносы в ФФОМС	Дебет 69-3-1 Кредит 51	Дебет 69-3-1 Кредит 51
Перечислены страховые взносы в ТФОМС	Дебет 69-3-2 Кредит 51	Дебет 69-3-2 Кредит 51
Выдана заработная плата сотрудникам	Кредит 50, 51	Кредит 50, 51

Проверка составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов не выявила нарушений Инструкции к плану счетов, все записи оформлены правильно, все отраженные счета бухгалтерского учета зафиксированы в рабочем плане счетов предприятия.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц. Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

В ходе проверки были выявлены ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, сотруднику предприятия Смирнову А.Л. на основании заявления в течение 6 месяцев 2014 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 1400 руб., при этом документы (свидетельство о рождении ребенка и заявление работника было предоставлено). Заработная плата сотрудника составляет 50500 руб. в месяц. По расчету бухгалтера сумма налога составила 38298 руб. ((50500 руб. x 6 мес. – (1400 х 6 мес.)* 13%). В данном случае бухгалтер ошибся, так как уменьшил доход сотрудника на 1400 руб. в июне согласно ст. 218 НК РФ. Однако доход в июне превысил допустимый порог в 280 тыс. руб.

По результатам проверки составлен рабочий документ (таблица5.12).

Таблица 5.12 – Проверка расчета НДФЛ за 2014 год

Продолжение таблицы 5.12

Таким образом, предприятие не доплатило в бюджет налога на сумму 1032 руб. В результате на предприятие может быть наложен штраф за недоимку налоговых платежей в бюджет в размере 20% с суммы неуплаченного налога (1032 * 20% = 206 руб. 40 коп.). С предприятия также взыщут пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Таким образом, проверка показала наличие следующих нарушений.

1. В ходе проверки унификации первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом было установлено, что нет расшифровки подписи руководителя на приказе о приеме на работу.

2. Отсутствие реестра депонированной заработной платы.

3. В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата. Одним работникам было излишне начислено, другим, наоборот, не доначислена.

4. Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

5. Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен налоговый вычет в 1400 руб. свыше установленного предела. Выявленные нарушения означают недостоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

С целью устранения выявленных ошибок и нарушений руководству ООО «Универхим» можно порекомендовать следующее:

1. Главному бухгалтеру составить график документооборота. Необходимо боле тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы.

Для этого, при первом заполнении реестра или книга записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Ведение данного реестра позволит вести точный учет невыданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант – привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

5. Исправить ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Согласно требованиям НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 40 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

В нашем примере доход сотрудника за январь-июнь составил:

303000 руб., а за январь-май – 252500 руб.

Таким образом, начиная с июня, налоговый вычет предоставлять не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 38480 руб. ((50500 руб. x 6 мес. - 1400 руб. x 5 мес.) x 13%).

Бухгалтеру предприятия необходимо доплатить в бюджет неуплаченную сумму налога, а также пени за каждый день просрочки налогового платежа.

Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом представлен в таблице 5.13.

Таблица 5.13 – Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом

Выявленные нарушения	Влияние на отчетность	Мероприятия по их устранению
Не все первичные документы имеют обязательные реквизиты	Искажение данных в отчетности в связи с неправомерностью признания доходов и расходов в учете	Ужесточить контроль за оформ-лением первичной документации со стороны главного бухгалтера
Отсутствие контроля учета рабочего сверхурочного времени	Возможность возникновения ошибок при начислении заработной платы приведет к завышению или занижению себестоимости	Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант – привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника
Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства		Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ
Отсутствие реестра депонированной заработной платы		Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы
В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата	Завышение или занижение себестоимости
Неверное исчисление и удержание НДФЛ	Искажение данных бухгалтерского баланса	Сделать исправительные расчеты и записи в учете, перечислить в бюджет недостающую сумму налога

Таким образом, предложенные мероприятия позволит устранить ошибки в учете, предотвратить их повторное появление.

Работа любого предприятия невозможна без использования наемного труда многих людей, которые продают свою рабочую силу для того, чтобы заработать деньги. В свою очередь, компания выплачивает им в качестве платы за купленный труд. Для того чтобы проверить, правильно ли проведены все расчеты между владельцами рабочей силы и ее покупателем, то есть компанией-работодателем, проводится аудит расчетов по оплате труда.

Проверка финансовых операций, связанных с оплатой наемной рабочей силы, проводится в несколько этапов, которые характерны для всех расчетов по оплате труда проводится в соответствии с международными стандартами аудита - специальными документами, которые регламентируют все этапы проведения проверки - от составления плана до выдачи заключения. Благодаря использованию данных стандартов проведения проверки будет унифицированным для всех стран мира, что очень важно для транснациональных корпораций.

Аудит включает в себя проверку следующих моментов:
Количество сотрудников предприятия согласно их ставки окладов и премий, количество больничных, отгулов и прогулов. Таким образом, проверяется возникновение всех обязательств предприятия перед своими работниками, согласно которым оно должно выплатить им те или иные суммы в качестве заработной платы.

После того, как проверено возникновение обязательств предприятия перед своими сотрудниками, необходимо сосредоточиться на проверке их выполнения предприятием. В этот момент аудит расходов на оплату труда фокусируется на зарплатных ведомостях, банковских выписках, кассовых операций - короче говоря, всех тех документах, которые могут подтвердить факт получения сотрудниками свуоей заработной платы.

Аудит расчетов по оплате труда должен уделить особое внимание двум нестандартным случаям оплаты труда - больничным и отпускам. Поскольку в данных случаях расчет выплат идет несколько по-другому, нежели при стандартной выплате заработной платы, необходимо полностью или хотя бы выборочно провести перерасчет выплат сотрудникам, которые были в отпуске либо на больничном, и сверить полученную цифру с той, которая была посчитана бухгалтером предприятия. В случае обнаружения несоответствий необходимо ликвидировать расхождение путем довыплаты либо удержания переплаченной суммы с сотрудника.

Последний момент, которого должен коснуться аудит расчетов по оплате труда - это расчеты фирмы с граждан, а также с налоговой инспекцией. Дело в том, что предприятие платит за свои сотрудников налоги, такие, как налог с финансовых доходов физлиц, а также различные налоги, поступающие в социальные фонды: пенсионный, страхования от несчастных случаев, страхования от нетрудоспособности и прочих. Для того, чтобы удостовериться в правильности начисления данных выплат, необходимо провести выборочную проверку расчета по отдельным категориям сотрудников - это даст возможность оценить в целом правильность расчета начислений. Если же обнаружены какие-либо ошибки, то необходимо проводить полную проверку расчетов по налогам и взносам.

Проведение аудита расчетов по оплате труда предполагает выдачу в конце проверки специального заключения, в котором будет указано, как обстоят дела с оплатой труда на данном предприятии, есть ли незафиксированная задолженность по зарплате, или же наоборот, выплачивалась ли за неотработанные часы сотрудникам. В зависимости от результатов проверки руководство предприятия будет принимать дальнейшие решения о наведении порядка в финансовых делах компании.

Введение

1. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Планирование аудита

1.2 Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Проверка расчетов с подотчетными лицами

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Государство прямо регулирует только размеры минимальной заработной платы. В ведении Правительства России остались также вопросы применения районных коэффициентов к заработной плате и надбавок за стаж работы на некоторых территориях. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Интересы сторон, участвующих в заключение соглашений и коллективных договоров, являются противоречивыми и разнонаправленными. Работники заинтересованы в заработной плате, достаточной для обеспечения достойного уровня жизни, а также отражающей их социальный статус и ценность для предприятия и общества. Работодатель ориентирован на такой уровень зарплаты и издержек и на оплату рабочей силы, при которой обеспечивается норма прибыли на инвестированный капитал. Органы государственной власти во время переговоров по вопросам оплаты труда ориентируются на ее взаимосвязь с такими социально-экономическими величинами, как прожиточный минимум, уровень инфляции и безработицы, дефицит государственного бюджета, изменения уровня развития производства.

Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, т.е. при внедрении гибкой оплаты труда, от конкурентоспособности и качества выполняемых работ и от финансового положения общества в котором он работает.

Целью при написании данной работы ставится изучение и осуществление аудиторской проверки расчетов с персоналом предприятия.

1. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68,69,70,73,76,91,94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность. Положение об учетной политике предприятия и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

Подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

Установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.). На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

Достоверность произведенных работником начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений.

Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.

К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и др. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, используемыми для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действовавшему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленное, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроль за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей. По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производиться не по учетным ценам, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм, по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений и др.);

Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождение между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

Неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

1.1 Планирование аудита

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным.

Далее со стороны аудитора составляется письмо-обязательство о его согласии на проведение аудиторских услуг. После составления письма, с согласия двух сторон заключается договор на оказание аудиторских услуг.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

Расшифровка общего плана аудита:

1) Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

2) Проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию.

3) Ознакомление с расчетами по налогам. Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

4) Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.,

5) Расценка правильности ведения бухгалтерского учета по налогам;

6) Проверка своевременности представления расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;

7) Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

Расшифровка программы аудита:

1) Проверка соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства по начислению и удержанию заработной платы;

2) Рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, с уделением особого внимания тем удельный вес, которых наибольший в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

3) Уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

4) Ознакомление с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);

5) Проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

6) Оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;

7) Проверка обоснованности применения налоговых льгот;

8) Проверка соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства.

1.2 Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

При подготовке бухгалтерской отчетности могут быть выявлены и исправлены ранее допущенные ошибки.

При выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам учета в том месяце, когда ошибка выявлена. Если ошибка выявлена после отчетной даты, но до утверждения отчетности, порядок исправления зависит от ее существенности. Существенные ошибки исправляются в текущем периоде. Несущественные - в периоде их обнаружения.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ суммы, излишне выплаченные работнику в результате счетной ошибки, могут быть с него удержаны. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует учитывать, что ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на общий размер всех удержаний. При каждой выплате заработной платы он не может превышать 20%.

Суммы пособий по нетрудоспособности, излишне выплаченные в результате счетной (арифметической) ошибки, могут быть удержаны с получателя. Данная норма установлена п. 51 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191, действующего и в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Так же как и в случае с излишне выплаченной заработной платой, размер удержания за излишне оплаченное пособие по нетрудоспособности не может превышать 20 % (ст. 138 ТК РФ) заработной платы.

При выявлении фактов недоначисления (недовыплаты) сумм заработной платы следует незамедлительно произвести необходимые начисления (довыплаты).

Необходимо учесть, что в соответствии со ст. 236 ТК РФ для работодателей, задерживающих заработную плату работникам, предусмотрена материальная ответственность. Работодатель, задерживающий выплаты, обязан уплатить работникам денежную компенсацию (проценты).

Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным трудовым договором. Если сумма денежной компенсации не предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре, проценты должны выплачиваться в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Сумма компенсации, установленная коллективным (трудовым) договором, не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Расходы на уплату процентов за задержку выплаты заработной платы не связаны с оплатой труда работников и являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации (нарушение условий трудовых договоров о выплате заработной платы). Поэтому указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Выплата процентов производится одновременно с погашением задолженности перед работником (ст. 236 ТК РФ).

Расходы на выплату процентов включаются в показатель внереализационных расходов и отражаются в соответствующей одноименной строке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). При этом расходы на выплату заработной платы отражаются в ф. № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие или управленческие расходы).

000 «Жилпромстрой» подлежит обязательной аудиторской проверке.

Лицо, осуществляющее аудит: 000 «ФинВест - Аудит» Юридический адрес: 450005, г. Уфа ул. 8 марта, 12.

На проверку были представлены следующие документы: коллективный договор, штатное расписание, положение об оплате труда работников, положение о премировании, лицевые счета работников, своды начислений и удержаний заработной платы, больничные листы, справки, расчеты оплаты отпускных, главная книга и бухгалтерский баланс (форма №1). По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения по расчету отпускных у сотрудницы Никифоровой Л.В., за базу взято два месяца вместо трех, правильный расчет представлен в пункте 1.5. делается вывод о том, что необходимо проверить начисление отпускных у других сотрудников. По другим первичным документам нарушений не обнаружено.

В процессе проверки была подтверждена тождественность данных, содержащихся в лицевых счетах работников, сводах начислений и удержаний заработной платы, главной книге и бухгалтерском балансе (форма № 1).

Единый социальный налог и страховые взносы в пенсионный фонд исчисляются согласно ст. ст. 236, 237 главы 24 Налогового кодекса РФ, принятого Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ. Учет осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия и др.

По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторами было проверено:

Правильность определения налогооблагаемой базы;

Правильность применения налоговых ставок;

Правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

Правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, мною учитывалось, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными документами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание было уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методов: "по отгрузке" или "по оплате". В положении об учетной политике предприятия установлен второй метод, выяснилась точность исчисления (корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым "с оборота" (НДС и др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не совпадают. При этом сумма начисленного, но не оплаченного, НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При поступлении оплаты от покупателей, в том числе путем зачета взаимных требований, соответствующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, то есть на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Доходы от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, мною установлено соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности для предприятий, исчисляющих и уплачивающих НДС с полной суммы выручки, отражаемой на счете 90 "Продажи" отражена в таблице, в главе про бухгалтерскую отчетность.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В процессе проверки страхования от несчастных случаев на производстве нарушений выявлено не было.

Акт сверки с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на проверку был предоставлен. Данные главной книги и бухгалтерского баланса (формы №1) по бухгалтерскому счету 69 тождественны.

Организация предоставила работнику Кормильцеву Е.А. по его заявлению материальную помощь в связи со смертью отца его жены (тестя).

С данной суммы материальной помощи организацией не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Организация ссылалась на то, что материальная помощь была выплачена работнику в связи со смертью члена его семьи и поэтому она не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Порядок исчисления НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. Согласно данной главе суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежат обложению НДФЛ (НК РФ п.8 ст. 217).

В рассматриваемом случае материальная помощь выплачена работнику в связи со смертью тестя (отца его жены).

Глава 23 НК РФ не содержит собственного определения термина «члены семьи». Институты, понятия и термины гражданского, семейного права и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (НК РФ п. 1 ст. 11). Следовательно, для целей обложения НДФЛ должно применяться определение данного термина, предусмотренное семейным законодательством. Для целей регулирования имущественных и неимущественных взаимоотношений членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (Семейный кодекс РФ ст. 2).

Таким образом, для целей обложения НДФЛ тесть не входит в число членов семьи непосредственно по отношению к упомянутому работнику. В результате, поскольку материальная помощь была выдана работнику в связи со смертью его тестя (а не его отца, матери, жены либо ребенка), не являющегося для него членом семьи, сумма данной помощи подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.

В результате того, что сумма материальной помощи, выплаченная работнику, не была включена организацией в налоговую базу по НДФЛ, была занижена сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет в установленный срок.

Если ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации помимо неуплаченной суммы НДФЛ (НК РФ ст. 46) и пени (НК РФ ст. 75) может быть взыскан штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет (НК РФ ст. 123).

Исходя из содержания обязанностей налогового агента, зафиксированных в ст. 24 ПК РФ можно говорить, что ответственность по ст. 123 НК РФ наступает, только если налоговый агент имел реальную возможность удержать из дохода, выплачиваемого налогоплательщику, и перечислить налог в полном объеме, но не удержал и не перечислил либо удержал, но не перечислил налог в бюджет полностью или частично.

При этом следует отметить, что вопрос об обязанности налогового агента по перечислению неудержанной суммы НДФЛ и уплате пеней в случае неудержания у налогоплательщика сумм налога является спорным. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.06.2004 № А13-1213/04-08 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.06.2004 № Ф09-2508/04-АК указали, что лишь в случае удержания сумм налога с налогоплательщика налоговый агент становится обязанным уплатить суммы пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. А поскольку налоговыми агентом налог не был удержан, то и начисление соответствующих пеней является неправомерным.

Помимо этого на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (КоАП РФ ст. 15.11).

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

Искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

С суммы данной выплаты не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ. Срок выплаты заработной платы, установленный в организации, - 7-е число месяца, следующего за отработанным.

В результате того, что с данной суммы не исчислен НДФЛ, организацией была занижена сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, в размере 650 руб. ((7000 руб. - 2000 руб.) х 13%).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (НК РФ п. 4 ст. 226).

В данном случае организация должна была исчислить и удержать НДФЛ при выплате денежных средств, то есть 15.09.2004

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (НК РФ п. 6 ст. 226). Следовательно, организация обязана была перечислить удержанный НДФЛ не позднее 16.09.2004.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц, взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (НК РФ п. 2 ст. 231).

Таким образом, обязанность по взысканию НДФЛ с физического лица - налогоплательщика возлагается гл. 23 НК РФ на налогового агента. При этом согласно ст. 46 НК РФ сумма неперечисленного налога, а также пени могут быть взысканы с налогового агента в бесспорном порядке. Поэтому, поскольку работник состоит в штате организации и ему выплачивается заработная плата, организации следует удержать сумму налога при выплате заработной платы за следующий месяц либо предложить внести сумму налога в кассу, а затем организация должна перечислить налог в бюджет.

1.3 Проверка расчетов с подотчетными лицами

аудит персонал оплата подотчетный

На проверку были представлены следующие документы: авансовые отчеты с приложенными первичными документами, журнал-ордер (машинограмма по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами» с указанием субсчетов по фамилиям сотрудников), главная книга и бухгалтерский баланс (форма №1).

В процессе проверки было выявлено, что на основании авансовых отчетов предъявлялись к возмещению суммы налога на добавленную стоимость с наличием надлежащим образом оформленных счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость по расходам на проезд к месту командировки и обратно и по найму жилого помещения.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. На основании иных документов, в которых выделен налог на добавленную стоимость, разрешается вычет сумм налога, уплаченного по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ кассовый чек или иные документы (квитанции, оформленные на бланках строгой отчетности) приравниваются к счетам-фактурам, но только при расчетах за наличный расчет за выполненные работы и оказанные платные услуги непосредственно населению, следовательно, при расчетах за наличный расчет с юридическими лицами принятие этих документов взамен счетов-фактур не предусмотрено.

С 28 июня 2003 года вступает в действие Федеральный закон от 22.05.2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данным Законом вменена обязанность применять контрольно-кассовую технику при осуществлении любых наличных денежных расчетов, то есть не только при расчетах с населением, но и при расчетах с юридическими лицами. При этом предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять, наличные денежные расчеты и (или) расчеты, с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Выводы

Задача оплаты труда состоит в том, чтобы обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию. Решение этих задач позволит более эффективно управлять предприятием в условиях рынка.

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом предприятия применяемые на 000 «Жилпромстрой».выявлены ошибки при учете материальной помощи и порядке ее отражения в учете. Также обнаружено неверное отражение порядок оформления хозяйственных операций по подотчетным лицам. Главному бухгалтеру необходимо обратить внимание на методику ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Для усовершенствования организации заработной платы работников необходимо:

Пересмотреть системное премирование, а именно: некоторые виды премий выплачивать за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. В данном случае предприятие выигрывает разницу между единым социальным налогом (26,1 %) и налогом на прибыль (24%);

Упростить систему начисления заработной платы, объединяя многие виды доплат, с целью облегчения труда бухгалтера по начислению заработной платы, не ущемляя материальные интересы работников;

Предложена передача данных через локальную сеть от кадровика к бухгалтеру расчету стола, что позволит улучшить качественный уровень производимых работ и ускорит документооборот на предприятии, также сократится срок исполнения отчетов для предоставления в соответствующие органы.

Список использованной литературы

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2 и 3)-Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2004 г., 384с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2004.- 192с.

3. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации, по состоянию на 15 апреля 2003 г. Части 1 и 2.

4. "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10.

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.91 № 56, с изменениями от 28.12.94, 27.03.96, 17.02.97).

9. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34-н.

11. "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом, Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете » в редакции изменений и дополнений.

12. "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина PФ от 09.12.98г.№60н.

13. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

14. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИГИ-ДАНА, 2004.-655 с.

15. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: 000 "ИКФ Омега-Л", 2003. -384 с.

16. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 328 с.

Размещено на.ru

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Начисление зарплаты, удержания из нее, расчет налоговых платежей – трудоемкий процесс системы бухгалтерского учета юридического лица. Такие операции постоянно повторяются и характеризуются своей многочисленностью. К особенностям указанного раздела учета можно отнести и регулярные изменения налогового законодательства в этой области. Все перечисленные факторы усложняют аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели

В ходе проверки аудитор ставит следующие цели:

• изучение законности расчетов в сфере заработной платы;
• подтверждение соответствия учета действующим стандартам и нормативно-правовым актам, определяющим порядок начисления и выплаты зарплаты;
• оценка эффективности установленных у работодателя форм и систем оплаты труда;
• установление полноты аналитического учета зарплаты;
• проверке полноты начисления и перечисления в бюджет НДФЛ, начисления и расчетов по ЕСН.

Задачи аудита

Аудит зарплаты позволяет решить множество задач. В первую очередь, своевременная проверка операций по начислению зарплаты позволяет предприятию получить аудиторское заключение с указанием ошибок и недочетов в бухгалтерском учете, рекомендации по оптимизации форм и систем оплаты труда.

В дальнейшем такое заключение дает возможность работодателю привести в соответствие с законодательством бухгалтерский учет, без экономических потерь и штрафных санкций пройти налоговую проверку, в более короткие сроки провести процедуру ликвидации, реорганизации, реструктуризации.

Какие документы проверяет аудитор?

Базой для проведения аудита заработной платы являются следующие документы:

• штатное расписание;
• трудовые соглашения, дополнения к ним, коллективный договор при его наличии;
• приказы, регулирующие начисление заработной платы;
• правила внутреннего трудового распорядка;
• положения, регламентирующие систему премирования в организации.

Последовательность аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит зарплаты выполняется в определенной последовательности. В рамках его можно предложить такие шаги, как установление:

1. правильности составления внутренних нормативных актов, регламентирующих прием, увольнение, перемещение работников;
2. эффективности применения различных систем оплаты труда;
3. соблюдения законодательства по труду;
4. полноты удержаний из заработка, начислений и уплаты ЕСН;
5. правильности отражения операций по заработной плате на счетах бухучета и в отчетности.

Аудит НДФЛ и страховых начислений

Учет удержаний из зарплаты работников должен обеспечивать возможность простой идентификации налогоплательщика – физического лица, видов полученных доходов и вычетов, которые были ему предоставлены.

Проверка страховых взносов включает изучение карточек индивидуального учета, оборотов и остатков по счету 69, платежных поручений, подтверждающих факт перечисления ЕСН в бюджет.

Оформление итогов проверки

По завершении проверки аудитор обязан предоставить заказчику акт проверки, основной частью которого является аудиторское заключение. Проверяющий также имеет возможность отказаться от предоставления заключения, если тому есть веские причины.

Заключение может быть:

• положительным в случае, когда учет труда полностью соответствует действующему законодательству, а сведения, указанные в бухгалтерской и налоговой отчетности, достоверны;
• условно-положительным, когда в целом учет хозяйственного субъекта организован с учетом требований законодательства, но в процессе проверки установлены незначительные нарушения, либо несущественные, легко устранимые искажения показателей отчетности;
• отрицательное, когда показатели отчетности организации не соответствуют фактическим показателям учета либо бухгалтерский учет начисления зарплаты ведется с грубыми нарушениями законодательства.

Распространенные ошибки в учете

Аудитор в процессе деятельности зачастую сталкивается с однотипными ошибками, которые можно сгруппировать следующим образом:

• нарушения правил ведения первичных документов;
• несвоевременное удержание НДФЛ и перечисление сумм налога в бюджет;
• ошибки в определении величины отпускных и больничных.

На практике зачастую не уделяется необходимого внимания требованиям к заполнению первичных и оправдательных документов по учету рабочего времени, выработки и начисления зарплаты (табелей, справок, карточек, нарядов).

Во многих случаях у бухгалтера вызывает сложность включения в базу налогообложения НДФЛ и ЕСН дополнительных выплат и выплат компенсационного и социального характера. Рекомендуем ознакомиться с .

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1. Бухгалтером предприятия ошибочно перечислена уволившемуся сотруднику сумма, большая положенной к выдаче на руки зарплаты. Сотрудник отказывается добровольно вернуть излишне полученные деньги. Какие законные способы взыскания можно применить к работнику?

Ответ. В соответствии с ТК с работника можно взыскать излишне выданную зарплату в следующих случаях:

• если работник не выполнил нормы, и этот факт признан комиссией по трудовым спорам;
• если работник осуществил некие неправомерные действия, которые привели к излишне выплаченной зарплате. При этом незаконность его деяний должна найти подтверждение в суде;
• при допущении счетной ошибки. При этом законодательство не детализирует понятие счетной ошибки. В общем под этим термином подразумевается ошибка при подсчете зарплаты.

Излишне выданные суммы скорее относятся не к счетной, а к технической ошибке. К такой же ошибке относится сбой в программе. Поэтому в рамках закона юридическое лицо должно обратиться в суд с просьбой обязать бывшего работника возвратить излишне полученные средства. Но гарантий того, что решение, приятое судом, будет в пользу работодателя, нет. Единственным способом возврата средств является добровольное согласие работника.

Вопрос № 2. В ходе аудиторской проверки установлено, что в апреле прошлого года заработная плата охранника Демакова А.В. была начислена исходя из оклада начальника смены Семенова И.В., который на 500 рублей выше. В следующем месяце при расчете зарплаты излишне выплаченные средства были удержаны. Правомерны ли действия бухгалтера?

Ответ. Из заработка работника в рамках закона можно удержать:

• аванс, который был ранее выдан в зарплату и не отработан;
• аванс, который был ранее выдан на командировки;
• суммы, которые были переплачены в результате счетной ошибки;
• если работник получил отпуск, который не отработал на момент прекращения трудовых отношений.

Случай ошибочного начисления заработной платы в связи с неправильным применением оклада не подходит ни под один из перечисленных случаев. Она возникла по вине работодателя. Поэтому удержание излишне начисленной работнику суммы заработка в апреле является неправомерным.

Вопрос № 3. Бухгалтером предприятия по приказу директора были удержаны из заработка работника суммы, ранее выданные в подотчет, по которым не предоставлены авансовые отчеты. Правомерно ли такое удержание?

Ответ. Возврат выданных в подотчет и не израсходованных денежных средств, по которым не представлены авансовые отчеты в определенные сроки, является обязанностью работника. Однако перечень ситуаций, когда работодатель без согласия сотрудника имеет право выполнить удержания из зарплаты, установлен законодательством и является исчерпывающим. Поэтому удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм из заработка без письменного согласия работника не является законным.

Вопрос № 4. Как правильно оформить результаты проверки расчетов по зарплате аудитором?

Ответ. По завершении работы аудитор составляет акт проверки. Основная его часть – аудиторское заключение. Как таковой типовой формы документа, установленной законом, не существует. Его составляют в произвольной форме. Важно, чтобы акт проверки содержал обязательные разделы:

• данные о лице или компании, проводившей проверку;
• сведения о клиенте;
• перечень проверенных разделов бухгалтерского учета и документов;
• заключение аудитора с перечнем установленных нарушений;
• рекомендации по оптимизации бухучета расчетов по зарплате, приведению его в соответствие требованиям законодательства.

Вопрос № 5. Положением по премировании закреплена возможность выплаты сотрудникам организации премий и подарков к памятным и юбилейным датам. В бухгалтерских расчетах эти суммы отражаются в составе затрат на зарплату при расчете прибыли для налогообложения. Соответствуют ли эти действия требованиям законодательства?

Ответ. Расходы, связанные с премированием сотрудников к юбилеям и праздникам, не связаны с результатами деятельности предприятия. Поэтому эти издержки не включаются в затраты для расчета налога на прибыль. Кроме того, премии, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, облагаются страховыми взносами. Сами же затраты на оплату страховых взносов законодательство не запрещает учитывать при определении размера налога на прибыль.

1.Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда

2.Список используемой литературы

Общее положение

Положение об оплате труда представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. Как правило, в таком положении указываются не только правила исчисления и выплаты заработной платы, но и применяемые в организации системы премирования (хотя, конечно же, нормы о премировании могут быть вынесены в отдельное положение).
Следует отметить, что, как таковое, положение об оплате труда не является обязательным: большинство его норм уже включены (или, по крайней мере, должны быть включены) либо в правила внутреннего трудового распорядка, либо в коллективный договор, либо в трудовой договор, а также непосредственно установлены в ТК РФ. Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.
Кроме того, не следует забывать, что положение об оплате труда (и в первую очередь его положения о премировании) имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с организации проблему обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею.

Объекты аудита

	Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Ж/о N 10, 10/1, 10а	Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а уче- та затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч. 26, 31, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
	68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствую- щим субсче- там)		Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15
	69 "Расчеты по социально- му страхова- нию и обеспе- чению"	Ж/о N 9, 10, 10/1, 10а	Ведомости N 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а,

Цель и задачи аудита.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Программа аудиторской проверки.

При проведение расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуются бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Нормативные акты, используемые при аудите.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Источники информации, используемые при аудите.

Проверка осуществляется на основе представленных документов: бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

N Т-2 "Личная карточка работника";

N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

N Т-3 "Штатное расписание";

N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

N Т-7 "График отпусков";

N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";

N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-13 "Табель учета рабочего времени";

N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

N Т-51 "Расчетная ведомость";

N Т-53 "Платежная ведомость";

N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

N Т-54 "Лицевой счет";

N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки.

Проверкой правильности расчетов с персоналом по заработной плате обычно начинается с изучения расчетно-платежных ведомостей каждого месяца за анализируемый период времени или выборочно, за отдельные месяцы года (как правило, январь, декабрь и летние месяцы). Указанные в ведомостях суммы к начислению должны соответствовать суммам, указанным в контрактах, трудовых и тарифных соглашениях, договорах подряда, приказах по предприятию для повременщиков и итоговому подсчету заработной платы по первичным документам о выработке – для рабочих-сдельщиков. Проверяются и суммы удержаний, их основания, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих выплате.

Расхождения между данными расчетных и платежных ведомостей, расчетными ведомостями и сводками по заработной плате, сводами и оборотами по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» свидетельствуют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии контроля со стороны главного бухгалтера за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персоналом по оплате труда. Выверка этого счета в данном случае обязательна, поскольку в суммах расхождения между регистрами аналитического и синтетического учета могут скрываться переплаты и злоупотребления.

Расчетные ведомости по заработной плате должны подвергаться тщательной проверке, для выявления случаев неполного удержания выданных авансов и других промежуточных выплат их необходимо сличить с платежными ведомостями на выдачу авансов по заработной плате за первую половину месяца, расходными кассовыми ордерами на разовые выплаты в счет заработной платы. В полнм объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. Это позволяет обнаружить подставных лиц, фактически не работающих на данном предприятии, факты завышения выплаты по заработной плате.

При проверке правильности выплаты сдельной заработной платы следует сопоставить данные по учету выработки и оприходованию готовой продукции и полуфабрикатов, сравнить их с количеством материалов, деталей и заготовок, выданных в обработку. Размер заработной платы, начисленной по ведомостям, не всегда соответствует суммам, указанным в первичных документах, или выявляются случаи начисления заработной платы во время болезни работников, искусственного образования депонентских сумм и злоупотребления ими.

По расчетным ведомостям проверяют и правильность произведенных удержаний из заработной платы, и точность подсчета сумм к выдаче. При ведении учета вручную в процессе проверки итогов по горизонтали и вертикали ведомостей могут быть выявлены факты искусственного увеличения сумм по графам выплат и соответствующего уменьшения итогов удержаний с целью присвоения разницы.

Для аудиторского подтверждения правильности расчетов предприятия с бюджетом тщательно проверяется правильность удержания налога на доходы физических лиц. Сумм авансов, удержаний по исполнительным листам, товарам, проданным в кредит, добровольным и обязательным взносам.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупных доход, полученный ими в календарном году. Расчет налогов производится с начала года исходя из суммы заработной латы и других видов дохода каждого месяца, уменьшенных на законодательно установленную величину стандартных, социальных и профессиональных налоговых вычетов. При этом производится зачет ранее удержанной суммы налога. По окончании года осуществляется пересчет налога и определяется его конечная сумма с учетом полученного в течение года совокупного налогооблагаемого дохода.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы для отдельных видов доходов и налогоплательщиков: не облагаются подоходным налогом, например, сумма государственных пособий по социальному страхованию (кроме оплаты дней временной нетрудоспособности), все виды пенсий, компенсационные выплаты и др.

В настоящее время налоговая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. По истечении каждого месяца не позднее срока получения в банке средств на оплату труда предприятия обязано перечислить сумму начисленного налога в бюджет. При проверке правильности удержания налогов необходимо руководствоваться официальными документами Государственной налоговой службы России и в первую очередь Налоговым кодексом РФ.

Кроме налогов, из общего месячного заработка могут быть удержаны:

суммы плановых авансов;

суммы, взыскиваемые: в возмещение ущерба, причиненного имуществу организации вследствие брак продукции или продажи инструментов; по исполнительным листам, например алименты и т.д.

Удержание из заработной платы производится в заранее указанных абсолютных суммах (авансы, суммы, взыскиваемые в возмещение ущерба) или в процента к заработку – по исполнительным листам и др. Общая сумма других удержаний не должна превышать 50% той сумы заработка, которая остается после вычета налогов.

Средств Фонда социального страхования используются в основном для оплаты времени нетрудоспособности работника в связи с болезнью, беременностью и родами, выплат пособий по случаю рождения ребенка и по уходу за ним, на оплату путевок в санаторно-курортные учреждения и аналогичных социальных выплат. Аудиторская проверка производится только в части пособий социального страхования, выплачиваемых персоналу предприятия по месту работы.

В учете эти выплаты отражаются по дебету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке правильности, уменьшения сумм взносов социального страхования обращают особое внимание на соблюдение норматива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.

Методики проведения аудиторской проверки.

В общем виде метод любой науки - это способ исследования явлений, процессов, систем и т.п. В основе исследования сложных систем, к которым относится аудит, лежит диалектический метод. Он предусматривает изучение явлений в природе и обществе во взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, которые отображают объективные законы действительности.

В границах диалектического есть дедуктивные и индуктивные приемы. При первом - исследования осуществляют от общего к единичному, при втором – от единичного к общему.

В аудите важное значение имеют оба приема. Дедуктивный используют при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направления и эффективности системы управления, в пределах которой действует объект. Его применяют также для характеристики системы внутреннего контроля, которая включает систему бухгалтерского учета, процедуры внутреннего контроля, среды контроля и т.п. Опенка системы внутреннего контроля позволяет установить необходимое количество аудиторских процедур: чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур должен планировать аудитор, и вдобавок,

с меньшим аудиторским риском.
Индуктивный метод позволяет все внимание сосредотачивать на отдельных группах процессов, как правило, с наибольшей степенью риска. Изучив недостатки отдельных процессов и проанализировав частоту их возникновения можно перенести результаты этой проверки на общую совокупность информации, увидеть целостную проблему и сформировать объективные выводы относительно аудировано информации. Это общие приемы исследования. В практике метод аудита характеризуется как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудированых объектов. Последние делятся на методические приемы проведения проверки и методические приемы се организации.

Список используемой литературы

Практический аудит: учеб. пособие/ В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.

Контроль и ревизия: учебное пособие/ коллектив авт. ; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. М.Ф. Овсийчук. – 2-е изд., испр. – М.: КНОРУС, 2005. – 224 с.

Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – Мн.: Мисанта, 2002 – 429 с.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ГосударственнЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭкономикИ И СЕРВИСА

Волгодонский ИНСТИТУТ СЕРВИСА

кафедра БУиА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Контроль и ревизия

(наименование учебной дисциплины)

тема (вариант):

Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

___________________________________________________________________

(тема, вариант индивидуального задания)

по специальности: 080109(060500)

(код и наименование специальности)

Волгодонск 2010

1. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

   Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   Отражающих расчеты с персоналом по оплате труда и о соответствии применяемой методики учета расчетов с персоналом по оплате труда действующим нормативным документам. Практические цели проверки расчетов с персоналом по оплате труда заключаются...

2. Третья глава Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

   Задача >> Экономика

   Глава 3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда . 3.1. Планирования аудиторской проверки в СПК «Нива» Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда в – СПК «Новосельское» проверка соблюдения...

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда (8)

   Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   3.3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Весенний». Проверка соблюдения положений законодательства о труде , ... товарно-материальных ценностей. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и...