Основными этапами в процессе подготовки и проведения анализа являются:
Выбор или разработка методики анализа, в которой в соответствии с целью и задачами определяются показатели, характеризующие события, способы их расчета, методы обработки, источники информации и порядок обобщения данных.
Составление программы анализа, определяющей состав участников аналитической работы, порядок и сроки изучения методики анализа, календарный график проведения анализа, распределение обязанностей по анализу между участниками аналитической работы.
Утверждение программы, назначение ответственного за проведение работ, издание распорядительного документа по предприятию о проведении анализа.
Сбор, проверка информации и расчет показателей. В ходе сбора информации необходимо сначала установить достоверность информации и лишь затем производить подсчеты.
Аналитическая обработка и сравнение показателей для раскрытия причинно-следственных связей, измерения влияния факторов на итоговые показатели.
Обобщение результатов анализе и доведение их до руководителей, принимающих решения, с целью выработки совместных правильных рекомендаций по поведению в соответствующих ситуациях.
Для выполнения работ по подготовке и проведению анализа необходимо выбрать методы. Методом анализа называется совокупность приемов, применяемых для обработки информации о работе (хозяйственной деятельности) предприятия. Методы-приемы составляют основу методик анализа, в которых описываются способы расчета показателей и подробное содержание этапов проведения анализа.
Различают общие, типовые и частные методики проведения анализа. Общая методика представляет такую совокупность этапов и приемов аналитической работы, которая присуща любым процессам, происходящим на предприятии. Типовая методика – это общая методика, применимая для разных отраслей и областей знаний. Частная методика конкретизирует общую методику для конкретного предприятия определенной отрасли в отношении конкретных вопросов, поставленных для выполнения соответствующих задач.
Традиционными при анализе являются следующие способы (приемы) обработки и обобщения информации:
1. Сравнение – прием анализа, позволяющий выразить характеристику одного явления через другое. В практике анализа хозяйственной деятельности предприятия анализируемые показатели сравниваются с нормативными, отчетными, плановыми, максимальными, минимальными, оптимальными, с показателями предшествующих периодов (ретроспектива) и т.д., при этом необходимо привести показатели в сопоставимый вид.
2. Сводки и группировка – аналитические приемы сведения данных по однородным признакам в одну группу (как правило, в табличной форме) с целью рационального изложения степени влияния данной группы на итоговый результат.
Частными решениями сводок и группировок являются расчетные величины абсолютного прироста, коэффициентов изменений, процентных соотношений, средних отклонений от них (вариации), ряды динамики, расчет индексов.
При обобщении результатов анализа и выявлении влияния факторов на результаты деятельности используют индексный метод, метод цепных подстановок, элиминирование (исключение действия факторов для выделения изучаемого), детализацию (расчленение изучаемых явлений).
Балансовый метод – анализ рациональности в увязке объемов ресурсов и их использования.
Наблюдение – исследование объекта анализа непосредственно. Наблюдение может быть сплошным и выборочным. Примером сплошного наблюдения является инвентаризация материальных ценностей. Выборочным наблюдениям подвергается не вся совокупность явлений, а часть их (например, фотография рабочего дня рабочего-станочника).
Графическое изображение – иллюстрация хозяйственных процессов, наглядный процесс изучения хозяйства. Графические способы различаются по назначению: диаграммы сравнения показателей, хронологические графики, столбиковые, координатные диаграммы и др.
Экономико-математические методы – методы системного подхода к изучению экономики предприятия с учетом множества взаимосвязей явлений, отображаемых в формулах, блок-схемах и разрешаемых с помощью арсенала современных математических расчетов. Основное назначение экономико-математических методов – поиск оптимальных решений при изменяемости факторов.
Среди значительного количества экономико-математических методов выделяют следующие: методы элементарной математики, классической высшей математики, математической статистики и теории вероятностей, эконометрические, математического программирования, исследования операций, экономической кибернетики и эвристические.
Анализ хозяйственной деятельности организации включает следующие этапы: предварительный анализ, анализ платежеспособности, включая ликвидность и финансовую устойчивость, анализ эффективности и деловой активности деятельности организации, анализ ресурсов организации и др.
Предварительный анализ . Он дает представление о качестве используемой информации и необходимости ее корректировки, ключевых индикаторах деятельности организации и формирует общую оценку динамики организации и состоятельности бизнеса. На этом этапе необходимо выявить индикаторы проблем у организации, в частности: отрицательную нетто-монетарную позицию (разность между монетарными активами - дебиторской задолженностью и денежными средствами и монетарными обязательствами - кредиторской задолженностью); наличие непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет; отрицательные чистые денежные средства по текущей деятельности; наличие просроченных обязательств и просроченной дебиторской задолженности; значительный (относительно дебиторской задолженности) убыток от списания дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов; отрицательный собственный капитал организации; превышение уставного капитала над величиной чистых активов организации; резкое снижение основных балансовых показателей и показателей выпуска продукции. На основании результатов предварительного анализа в отдельных случаях (при наличии нескольких негативных характеристик организации) может быть сформулирован вывод об угрозе непрерывности деятельности организации и о неэффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Анализ платежеспособности предприятия. Он предназначен для углубленной оценки платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия через оценку ликвидности баланса, установления типа финансовой устойчивости организации, расчета соответствующих коэффициентов. В ходе этого этапа необходимо использовать те аналитические процедуры, которые однозначно будут указывать на наличие проблем, связанных с невозможностью своевременного обслуживания обязательств.
Необходимо также оценить своевременность обслуживания обязательств, имея при этом в виду, что наличие просроченных обязательств - неблагоприятный признак с точки зрения допущения непрерывности деятельности организации. Немаловажной характеристикой обязательств является их стоимость, интерпретируя значение которой можно предполагать, в частности, наличие средств учредителей и партнеров в составе обязательств организации, которые представляются организации в качестве финансовой поддержки или же с целью изъятия ее прибыли под видом платежей по обязательствам.
Анализ эффективности и деловой активности организации. Он должен дать оценку эффективности предприятия и оценить эффективность его руководства. При этом анализируется качество прибыли, источники ее формирования и направления использования; посредством коэффициентов рентабельности оценивается уровень прибыльности. Важным элементом анализа является оценка притоков и оттоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также анализ налоговой нагрузки.
На этом этапе наряду со стандартными показателями рентабельности собственного капитала и активов организации, которые соответственно могут подтвердить (или не подтвердить) инвестиционную привлекательность и кредитоспособность организации, необходимо использовать и специально разработанные для исследуемой цели параметры. В частности, это показатели соответствия нефинансовых показателей, характеризующих производственные возможности организации и ее финансовых результатов, индикаторы качества прибыли, ресурсоемкости продукции и показатели ее влияния на маржу, показатели контролируемости затрат, неустойчивые значения которых могут расцениваться как угроза прибыли организации.
Оценка характера инвестиционной и финансовой деятельности организации может также дать существенные аргументы по изучаемому вопросу. Так, активная инвестиционная деятельность - признак, подтверждающий непрерывность деятельности организации, поскольку свидетельствует о развитии ее производственного потенциала, а активная финансовая деятельность по привлечению финансовых ресурсов подтверждает гипотезу о доступности для организации финансовых источников. В этом же блоке целесообразно оценить деловую активность организации через показатели оборачиваемости ее активов; длительность оборота отдельных элементов оборотных активов позволяет обосновать выводы о качестве запасов и дебиторской задолженности, о конкурентоспособности продукции, от степени которой непосредственно зависит непрерывность деятельности организации.
Анализ ресурсов организации. Этот анализ заключается в оценке трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации. В процессе анализа дается оценка качеству и производительности используемых ресурсов, а также ресурсоемкости производимой продукции. Обязательным элементом анализа материальных и финансовых активов является корректировка их балансовой стоимости с учетом возможной цены реализации и будущих доходов, которые могут принести эти активы организации. Одним из важнейших аспектов анализа этого блока является анализ внеоборотных активов, в частности, анализ финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых. С одной стороны, такие вложения могут быть прикрытием вывода активов из организации, и тогда такого рода действия руководства организации ставят под сомнение возможность непрерывности деятельности организации. В этом случае необходимо выявить активы, отчужденные на заведомо невыгодных условиях, а также оценить возможности возврата активов, внесенных в качестве финансовых вложений. Но, с другой стороны, наличие вкладов в уставные капиталы других организаций может свидетельствовать об устойчивости бизнеса, функционирующего как Группа компаний. Выявить истинные цели осуществления финансовых вложений можно с помощью широкого использования аналитических процедур.
Если иметь в виду производственную организацию, то ключевым ресурсом для нее, безусловно, являются основные средства. Анализ основных средств желательно начинать с оценки того, насколько ограничены права организации в отношении основных средств и насколько полно они используются, в частности, можно получить весьма существенную характеристику организации, оценивая удельный вес основных средств, переданных в залог, аренду, а также арендованных основных средств. Именно величина используемых организацией основных средств во многом определяет важнейшую экономическую характеристику организации - ее производственную мощность, а в сопоставлении с фактическим объемом производства - степень использования производственной мощности. Оценку динамики степени использования мощностей можно дать, сопоставляя темп прироста стоимости основных средств с динамикой выручки: если выручка растет более высокими темпами, то, скорее всего, загруженность производственных мощностей увеличивается, а эффективность их использования повышается. Анализ основных средств должен включать оценку их состояния, а исходя из необходимости подтверждения допущения непрерывности деятельности, наиболее существенными показателями будут остаточный срок их полезного использования, а также коэффициент их годности. Показатели состояния основных средств, а также их динамика являются хотя и косвенными, но достаточно явными признаками отношения собственников и менеджмента организации к возможности дальнейшего развития организации. Существенные инвестиции в основные средства - признак, свидетельствующий о расширении производственных возможностей организации и подтверждающий непрерывность ее деятельности.
Для оценки возможности непрерывности деятельности организации необходимо тщательно изучить показатели движения персонала, обращая особое внимание на коэффициент текучести кадров, особенно управленческого и прочего ключевого персонала. При этом показатели движения персонала надо увязывать с анализом изменения его структуры, оценивая через структуру персонала его качество. Так, например, если результатом высоких показателей оборота по приему и оборота по выбытию персонала является улучшение структуры персонала с точки зрения возраста, уровня образования, квалификации, то это можно расценивать как аргумент в пользу непрерывности деятельности и эффективности деятельности организации.
В ходе этого анализа необходимо также оценить уровень оплаты и производительности труда, который косвенно характеризует качество персонала. Уместным в этом блоке является анализ соотношения между темпами прироста заработной платы и производительности труда. Значительное превышение темпов прироста заработной платы над производительностью труда создает угрозу прибыли организации, а, следовательно, непрерывности ее деятельности.
Маркетинговый анализ. Он проводится по данным отчетности, позволяет на основании косвенных признаков сделать выводы о конкурентоспособности выпускаемой продукции и самой организации, оценить сильные и слабые стороны предприятия. Маркетинговый анализ является абсолютно необходимым с точки зрения оценки допущения непрерывности и эффективности деятельности организации. Маркетинговый анализ должен дать ответ на вопрос, нет ли угрозы со стороны внешней среды, а именно: со стороны клиентов, конкурентов, маркетинговых посредников, в состоянии ли организация качественно удовлетворять потребности покупателей и отвечать на вызовы конкурентов. Не проводя в данном случае полномасштабный анализ рыночной ситуации, необходимо, тем не менее, через индикаторы, в некоторых случаях косвенные, оценить конкурентоспособность организации и ее продукции, а также устойчивость рыночной позиции организации. В частности, здесь надо обратить внимание на такие очевидные индикаторы, как темп прироста объема реализации и маржу прибыли: чем выше значение этих показателей, тем устойчивее рыночное положение организации.
Однако здесь же необходимо иметь в. виду, что чрезмерно высокие темпы роста организации могут, как ни парадоксально, представлять угрозу для организации: если такой рост финансируется краткосрочными источниками финансирования, то становится вероятным кризис ликвидности при малейшем сбое в денежных потоках организации. Еще одним показателем, характеризующим рыночную деятельность организации, является маржа, ее достаточный уровень и устойчивая динамика позволяют дать положительное заключение по изучаемому вопросу о непрерывности деятельности организации. Косвенно рыночную ситуацию характеризует нетто-позиция организации по выданным и полученным авансам, а также соотношение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Наличие полученных авансов и превышение кредиторской задолженности характеризуют рыночное положение как устойчивое, позволяющее организации диктовать свои условия в отношении оплаты поставляемых товаров и закупаемых ресурсов своим контрагентам. Однако необходимо отметить, что такая позиция организации относительно задолженностей создает угрозу ее ликвидности и, следовательно, непрерывности ее деятельности. Оценивая внешнюю рыночную среду, в которой функционирует организация, очень важно проанализировать степень диверсифицированности в отношении поставок ресурсов и реализации продукции. Так, если значительная доля поставок приходится на одного поставщика или значительная доля реализации - на одного покупателя, то потеря этих контрагентов, очевидно, представляет непосредственную угрозу непрерывности деятельности организации.
Комплексная оценка деятельности предприятия. Комплексная оценка предприятия включает оценку вероятности банкротства и кредитоспособности организации на основе использования соответствующих агрегированных моделей, в которых, как правило, используются стандартные показатели финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности организации. Среди методик комплексного экономического анализа с целью оценки непрерывности деятельности целесообразно применять методику оценки признаков преднамеренного банкротства, суть которой заключается в отслеживании резких негативных изменений ключевых финансовых показателей и коэффициентов (в частности чистых активов, обеспеченности обязательств активами и др.), а также в сопоставлении этих фактов с возможными отклонениями условий совершения сделок от рыночных условий. В составе комплексной оценки также могут быть использованы методики оценки кредитоспособности предприятия в текущем и прогнозируемом периодах.
С помощью прогнозной оценки рассчитываются прогнозные показатели основных финансовых документов организации: баланса и отчета прибылях и убытках; на основе рассчитанных показателей формируется оценка перспективной рентабельности, финансовой устойчивости и ликвидности организации. Прогнозы, сформированные на основе выявленных в ходе анализа тенденций основных показателей и скорректированные с учетом экспертных оценок возможной динамики ключевых показателей, позволяют наглядно убедиться в выводах относительно непрерывности деятельности организации. Так, если в результате прогноза ключевых статей отчетности становится очевидным, что проблемы, выявленные в ходе предыдущих этапов, принимают угрожающий характер, например, появляются убытки, становится очевидной невозможность своевременного обслуживания обязательств, то вывод об угрозе непрерывности деятельности становится абсолютно очевидным. В выводах относительно непрерывности деятельности организации необходимо отметить те факторы и обстоятельства, которые представляют собой угрозу непрерывности деятельности, а также предложить меры по исправлению ситуации в случае необходимости.
Выводы и предложения по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия. Это есть завершающий этап анализа хозяйственной деятельности. Заключение в концентрированном виде выражает выявленные в процессе анализа методы, мотивы, философию и образ мыслей руководства и собственников организации, а также содержит вывод о допущении непрерывности и эффективности деятельности организации. В заключении также должны быть предложены рекомендации по улучшению экономического состояния организации, то есть, представлены возможные варианты решения основных проблем организации, выявленных в ходе проведения экономического анализа.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности включает в себя следующие этапы:
- Составление программы анализа .
- Выбор и проверка исходной информации.
- Расчет и группировка анализируемых показателей.
- Сравнение анализируемых показателей, определение их отклонений от величин, принятых в качестве базисных.
- Установление причин и факторов, влияющих на изменение анализируемых показателей.
- Определение характера и степени связи выявленных факторов с анализируемыми показателями.
- Установление путей регулирования факторов, влияющих на колебание анализируемых показателей.
- Выявление резервов производства, разработка мероприятий по их эффективной реализации.
Составление программы анализа финансово-хозяйственной деятельности – ответственный этап подготовительной работы. В программе указываются цель, содержание и круг вопросов, подлежащих исследованию. Отбор и проверка информации производятся в зависимости от поставленных целей и программы анализа. Проверяются качество информации, сопоставимость плановых и отчетных показателей, полнота отчетных данных. Характеристика хозяйственно экономических явлений оценивается с помощью экономических показателей. Поэтому на следующем этапе выбираются показатели для изучения и производится их расчет.
Для выявления внутренних закономерностей в экономике предпринимательской деятельности производятся аналитическая обработка и сравнение экономических показателей.
Главная цель аналитической обработки – раскрыть причинную связь и измерить влияние факторов на тот или иной показатель. Аналитическая обработка экономических показателей осуществляется с помощью математических, статистических и других методов. Обобщение результатов анализа производится для оценки деятельности предприятия за отчетный период и выявления причин (как положительных, так и отрицательных), влияющих на общие результаты.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности имеет следующие особенности.
Первая особенность – использование системы плановых, учетных и отчетных показателей. Экономические процессы и явления взаимосвязаны, поэтому показатели используются в системе, во взаимной связи и обусловленности.
Вторая особенность – необходимость выбора единиц измерения для оценки анализируемых процессов и явлений. В анализе используются физические (натуральные), условно натуральные, трудовые и денежные (стоимостные) единицы. Одновременно могут применяться различные единицы измерения, что помогает выявить и правильно оценить влияние различных факторов на анализируемый показатель.
Третья особенность – выявление и изучение факторов, повлиявших на конечные результаты деятельности предприятия. В процессе анализа производственно хозяйственной деятельности предприятия устанавливаются причины отклонений от утвержденных нормативов по тем или иным показателям, выявляются взаимосвязи и взаимозависимости изучаемых показателей.
В процессе проведения системного, комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно выделить следующие этапы. На первом этапе следует осуществлять расчленение анализируемой системы на отдельные подсистемы. При этом следует иметь в виду, что в каждом отдельном случае основные подсистемы могут быть различными, либо одинаковыми, но имеющими далеко не тождественное содержание. Так, в организации, изготавливающей промышленную продукцию, важнейшей подсистемой будет являться ее производственная деятельность, которая отсутствует у торговой организации. Организации, оказывающие услуги населению, имеют так называемую производственную деятельность, резко отличающуюся по своей сущности от производственной деятельности промышленных организаций.
Таким образом, все функции, осуществляемые данной организацией, выполняются посредством деятельности ее отдельных подсистем, которые и выделяются на первом этапе проведения системного, комплексного анализа.
На втором этапе осуществляется разработка системы экономических показателей, которая отражает функционирование как отдельных подсистем данной организации, то есть системы, так и организации в целом. На этом же этапе разрабатываются критерии оценки значений этих экономических показателей на основе использования их нормативных и критических значений. И наконец, на третьем этапе осуществления системного, комплексного анализа происходит выявление взаимосвязей между функционированием отдельных подсистем данной организации и организации в целом, определение экономических показателей, которые выражают эти взаимосвязи, находятся под их влиянием. Так, например, анализируют, каким образом функционирование отдела по труду и социальным вопросам данной организации повлияет на величину себестоимости выпускаемой продукции, или как инвестиционная деятельность организации сказалась на сумме полученной ею балансовой прибыли.
Системный подход к экономическому анализу дает возможность наиболее полного и объективного изучения функционирования данной организации .
При этом следует принимать во внимание существенность, значимость каждого вида выявленных взаимосвязей, удельный вес их влияния на общую величину изменения экономического показателя. При соблюдении этого условия системный подход к экономическому анализу обеспечивает возможности разработки и внедрения оптимальных управленческих решений.
При проведении системного, комплексного анализа необходимо принимать во внимание, что экономические и политические факторы взаимосвязаны и оказывают совместное влияние на деятельность любой организации и на ее результат. Политические решения, принимаемые органами законодательной власти, должны обязательно находиться в соответствии с законодательными актами, регулирующими развитие экономики. Правда на микроуровне, то есть на уровне отдельных организаций, дать обоснованную оценку влияния политических факторов на показатели деятельности организации, измерить их влияние представляется весьма проблематичным. Что же касается макроуровня, то есть народнохозяйственного аспекта функционирования экономики, то здесь обозначить влияние политических факторов представляется более реальным.
Наряду с единством экономических и политических факторов при проведении системного анализа необходимо принимать во внимание также взаимосвязанность экономических и социальных факторов. Достижение оптимального уровня экономических показателей в настоящее время в значительной степени обуславливается проведением мероприятий по повышению социально-культурного уровня работников организации, повышению качества их жизни. В процессе проведения анализа необходимо изучить степень выполнения планов по социально-экономическим показателям и их взаимосвязь с другими показателями деятельности организаций.
При проведении системного, комплексного экономического анализа следует также принимать во внимание единство экономических и экологических факторов . В современных условиях деятельности предприятий природоохранная сторона этой деятельности приобрела очень важное значение. При этом следует иметь в виду, что расходы на осуществление природоохранных мероприятий нельзя рассматривать только с позиций сиюминутных выгод, так как биологический ущерб, наносимый природе деятельностью металлургических, химических, пищевых и других организаций может в будущем приобрести необратимый, невосполнимый характер. Поэтому в процессе анализа необходимо проверить, как выполнены планы по строительству очистных сооружений, по переходу на безотходные технологии производства, по полезному использованию либо реализации плановых возвратных отходов. Необходимо также исчисление обоснованных величин ущерба, наносимого природной среде деятельностью данной организации и ее отдельных структурных подразделений. Анализировать природоохранную деятельность организации и ее подразделений следует в увязке с другими сторонами ее деятельности, с выполнением планов и динамикой основных экономических показателей. При этом экономию затрат на природоохранные мероприятия в тех случаях, когда она вызвана неполным выполнением планов этих мероприятий, а не более экономным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, следует признавать неоправданной.
Далее, при проведении системного, комплексного анализа необходимо принимать во внимание, что получить целостное представление о деятельности организации можно только в результате изучения всех сторон ее деятельности (и деятельности ее структурных подразделений), с учетом имеющихся между ними взаимосвязей, а также их взаимодействия с внешней средой. Таким образом, мы при осуществлении анализа производим раздробление целостного понятия - деятельности организации - на отдельные составные части; затем в целях проверки объективности аналитических расчетов мы осуществляем алгебраическое сложение результатов анализа, то есть отдельных частей, которые в совокупности должны составить целостную картину деятельности данной организации.
Системность и комплексный характер анализа финансово-хозяйственной деятельности находят отражение в том, что в процессе его осуществления происходит создание и непосредственное применение определенной системы экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, его отдельные стороны, взаимосвязи между ними.
Наконец, системный и комплексный характер экономического анализа находит свое выражение в том, что в процессе его осуществления происходит комплексное использование всей совокупности источников информации.
Вывод
Итак, основное содержание системного подхода в экономическом анализа заключается в изучении влияния всей системы факторов на экономические показатели исходя из внутрихозяйственных и внешних связей этих факторов и показателей. При этом анализируемая организация то есть определенная система подразделяется на ряд подсистем, представляющих собой отдельные структурные подразделения и отдельные стороны деятельности организации. В процессе проведения анализа осуществляется комплексное использование всей системы источников экономической информации.