Чем отличается спонсорская помощь от благотворительности. Налог на прибыль

Компания финансирует какое-либо мероприятие или материально поддерживает организации, частных лиц. Это как раз тот случай, когда бухгалтеру очень важно знать цель сделки и разбираться в терминологии. Что это — спонсорство или благотворительность? От ответа зависит налогообложение операции.

Если на мероприятии, которое профинансировала компания, ее (или ее продукцию) рекламируют, то речь идет о спонсорской рекламе. Но бывает, что компания оказывает помощь безвозмездно, не требуя распространять о себе какие-либо сведения. Имейте в виду, что не всякая такая помощь является благотворительностью. Таковой считается лишь та помощь, которая соответствует целям, предусмотренным статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Итак, разберем три случая: когда передача денег (или имущества) является благотворительностью, когда это спонсорство и когда действия компании не подпадают ни под благотворительность, ни под спонсорство.

Благотворительность

Если помощь, которую оказала ваша компания, упомянута в Федеральном законе № 135-ФЗ, то это — благотворительность. В этой ситуации организация имеет права на определенные льготы. Однако и проблем с налогами такая ситуация вызывает немало.

Передача имущества в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Исключение: подакцизные товары.

Вот только проблема в том, что некоторые инспекторы разрешают не начислять НДС не всем организациям, а только благотворительным (письмо УМНС России по г. Москве от 21 июня 2004 г. № 24-14/4/41004). Однако эта позиция несправедлива. Налоговый кодекс не содержит таких ограничений. К тому же применять льготу по благотворительным операциям позволяют чиновники Минфина (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-04-11/72). Они подтвердили, что воспользоваться правом не начислять НДС могут и те компании, которые благотворительными не являются.

Допустим, компания сначала приняла к вычету НДС по какому-то имуществу, а потом эти объекты решила передать в рамках благотворительности. Тогда ранее принятый к вычету «входной» НДС по данному имуществу необходимо восстановить. А если сумму «входного» НДС нельзя определить (например, при передаче в рамках благотворительности готовой продукции общепита)? В этом случае налог, который следует включить в стоимость товаров (работ, услуг), определяют по правилу, установленному в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Формула может выглядеть следующим образом:

НДСст = НДСвх * ОТГРблаг: ОТГР,

где НДСст — сумма налога, включенного в стоимость товаров (работ, услуг), переданных в рамках благотворительности;
НДСвх — общая сумма налогов, предъявленных поставщиками в налоговом периоде;
ОТГРблаг — стоимость товаров, переданных в благотворительных целях;
ОТГР — общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В том случае, когда в рамках благотворительной акции компания передает основные средства, бывшие в употреблении, НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. Компания должна восстановить налог в том периоде, в котором товары передали в рамках благотворительной деятельности.

Московские налоговики пояснили, какими документами нужно подтвердить льготу по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153):
— договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем безвозмездных товаров;
— документы, подтверждающие целевое использование полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности.

Из этого перечня можно сделать вывод о том, что чиновники беспокоятся, как распорядится имуществом получающая сторона. Не всегда компания может контролировать, использовано ли имущество для благотворительных целей. А если объекты, переданные в рамках благотворительности, использованы не по назначению, инспекторы могут оспорить льготу по НДС передающей стороны. Но так как арбитражной практики на сегодняшний день нет, можно сделать вывод, что такие споры компаниям удается урегулировать в досудебном порядке.

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты на благотворительную деятельность компания учесть не может. Не увеличивают расходы стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Кроме того, нельзя учесть в расходах средства, выплаченные некоммерческим организациям для того, чтобы профинансировать их деятельность (п. 34 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а также пожертвования.

НДФЛ

Компании, которые оказывают благотворительную помощь физическому лицу, становятся налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны удержать НДФЛ с суммы денежных средств и имущества, переданных в рамках благотворительной акции, и перечислить налог в бюджет на основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В том случае, когда налог удержать невозможно, об этом следует уведомить ИФНС по месту учета компании.

Обратите внимание: не облагается НДФЛ единовременная помощь физлицу, которую оказала российская или иностранная благотворительная организация (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Соответственно, представлять налоговую отчетность по форме 2-НДФЛ по таким доходам эти компании не должны. Это подтвердили и чиновники Минфина в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109. Однако если такая организация оказала помощь не единовременно, а в несколько этапов, то НДФЛ удерживать необходимо. Об этом говорят и сотрудники финансового ведомства (письмо от 22 мая 2006 г. № 03-05-01-04/130).

Бухучет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими и учитываются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так как затраты на благотворительность не учитываются при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

ПРИМЕР 1

ЗАО «Дунай» в рамках благотворительности 25 декабря 2007 года передало школе-интернату 10 компьютеров. Общая первоначальная стоимость компьютеров — 250 000 руб., стоимость начисленной амортизации за период эксплуатации — 50 000 руб. Так как общество использовало имущество в деятельности, облагаемой НДС, налог полностью предъявили к вычету из бюджета. В декабре 2007 года компания должна восстановить и уплатить в бюджет налог в размере 36 000 руб. ((250 000 руб. - 50 000 руб.) * 18%).

Бухгалтер компании делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — восстановлен «входной» НДС, относящийся к стоимости компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

— 36 000 руб. — списан восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 250 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 50 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 200 000 руб. (250 000 - 50 000) — списана остаточная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности.

Затраты на благотворительность и сумму восстановленного НДС не учитывают в расходах при налогообложении прибыли, поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 56 640 руб. (236 000 руб. * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Спонсорский вклад — это плата за рекламу, а спонсор и спонсируемый — рекламодатель и распространитель соответственно. При этом в договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый — в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (также должно быть прописано, как именно это будет происходить).

После того как мероприятие состоялось, необходимо оформить первичные документы, которые докажут, что спонсору оказали рекламные услуги. Это могут быть: спонсорский договор, акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура, документ, который подтверждает, что информация о спонсоре действительно распространялась (экземпляр печатного издания, текст объявления, эфирная справка и т. п.). Все эти документы будут основанием для того, чтобы списать расходы и принять к вычету «входной» НДС.

Налог на прибыль

Итак, если все документы в порядке, то расходы на спонсорство можно учесть как рекламные — на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Учтите, если у вас на руках не будет документальных доказательств того, что спонсируемая компания на самом деле прорекламировала вашу организацию, то расходы нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. И благотворительностью это также не станет.

У чиновников Минфина дополнительное требование к рекламным расходам (письма от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418 и от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/201). Если реклама опубликована в издании нерекламного характера и на ней нет пометки «на правах рекламы», расходы не учитываются при налогообложении прибыли. Однако Налоговый кодекс таких ограничений не содержит. В последнее время арбитражная практика складывается исключительно в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. № А05-8063/2006-13 или постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1. Судьи признают обоснованность таких расходов, даже если публикации не содержат указаний на рекламный характер информации. Ведь подать сведения в форме рекламы должен рекламораспространитель, а не спонсор. Главное, чтобы информация о спонсоре содержала признаки рекламы, указанные в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Именно это доказывает, что расходы можно учесть как рекламные.

И конечно, нельзя забывать о том, что некоторые рекламные расходы нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поэтому условия того, как спонсируемая организация будет распространять информацию о спонсоре, имеет смысл расписать в договоре подробно. Тогда бухгалтер компании-спонсора сможет легко определить, какие из них следует нормировать, а какие можно полностью учесть при налогообложении прибыли.

От того, нормируются ли рекламные расходы при налоге на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету. А именно к вычету можно принять только ту сумму налога, которая соответствует доле затрат, признаваемых в налоговом учете (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, относящуюся к сверхнормативным рекламным расходам, к вычету принять нельзя. Компания списывает ее за счет собственных средств и не учитывает в расходах, определяя базу по налогу на прибыль. На это указывает пункт 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на спонсорскую рекламу отражаются как расходы, связанные с производственной деятельностью компании на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Такие затраты спонсор признает на дату, когда подписывается акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Финансовая помощь, которая не является ни благотворительностью, ни спонсорством

Ситуация, когда финансовая помощь не подпадает ни под благотворительность, ни под спонсорство, — самая невыгодная.

Итак, если безвозмездная помощь не соответствует целям, указанным в статье 2 Федерального закона № 135-ФЗ, она не может быть признана благотворительной. Тогда операции по передаче имущества в рамках такой акции будут облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). То есть налоговой льготой оказывающая помощь компания воспользоваться не сможет.

Кроме того, если компания предоставляет финансовую поддержку, а получатели в свою очередь не оказывают спонсору рекламных услуг, то списать такие расходы в налоговом учете нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Если же помощь оказана физическому лицу, то с ее суммы необходимо удержать НДФЛ (или сообщить в инспекцию о сумме выплаты и о том, что налог удержать невозможно).

На что должна быть направлена благотворительная деятельность

Ваша деятельность считается благотворительной, если вы помогаете:
— улучшить материальное положение малообеспеченным гражданам;
— социально реабилитировать безработных и инвалидов;
— преодолеть населению стихийные бедствия, несчастные случаи;
— жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам преодолеть последствия стихийных бедствий, социальных, национальных и религиозных конфликтов;
— укреплять мир, дружбу, согласие между народами;
— защищать материнство, детство и отцовство, а также укреплять престиж и роль семьи в обществе;
— в сфере образования, науке, культуре, искусству;
— деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни;
— деятельности в сфере физической культуры;
— охранять окружающую среду и животных;
— охранять и содержать здания, объекты и территории, имеющие историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и места захоронения.

Спонсорство - один из самых эффективных инструментов социального маркетинга, который можно рассматривать как привлечение средств компании к какому-либо социальному проекту с целью достижения необходимого рекламного эффекта.

Основная цель спонсорства - получение рекламного эффекта, - нашла отражение в российском законодательстве. Так, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 18 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе" спонсорство есть "осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсируемый вклад признается платой за рекламу..."

Следует выделить и другие цели спонсорства :

1) создание привлекательного имиджа компании и ее топ-менеджмента в глазах различных групп общественности;
2) выстраивание доверительных отношений с группами влияния (заинтересованными сторонами);
3) обеспечение благоприятных корпоративных отношений внутри компании;
4) установление взаимодействия со СМИ и органами власти;
5) формирование благоприятного общественного мнения о деятельности компании.

Спонсорство имеет ряд преимуществ перед имиджевой рекламой. Спонсорство может стать частью жизни окружающих. Реклама эффективна в случае, когда она должна убедить потребителей в преимуществах предлагаемых продуктов или услуг. Спонсорство может очень эффективно расширить границы бренда за пределы материальных атрибутов, так как создает определенные ассоциации, которые придают бренду насыщенность, дух современности. Происходит усиление имиджевой и одновременно репутационной составляющей бренда.

Различные исследования дают представления о том, в каких сферах чаще всего спонсируются мероприятия:

спорт (соревнования, команды, отдельные спортсмены, организации);
искусство (выставки, концерты, спектакли);
общественная жизнь (проекты, праздничные мероприятия, национальные дни, ярмарки);
торгово-промышленные выставки.

Патронаж - покровительство, не только финансовое, но и организационное, оказываемое на стабильной и долговременной основе. Обычно патронируются конкретные учреждения и организации, отдельные лица. Патронаж может оформляться долговременным договором или даже организационными документами, когда патрон входит в круг соучредителей учреждения социальной сферы с определенными правами и обязательствами. Примером может служить широко практикуемое в зарубежном музейном деле "членство" (membership). Речь идет об участии в попечительских и других советах с предоставлением различных льгот и прерогатив таким патронам, в зависимости от уровня и масштаба оказываемой ими поддержки. За рубежом членство обеспечивает музеям зачастую основные поступления, позволяя делать вход в музей практически бесплатным. Фактически, membership - ни что иное, как соучредительство. Оно и оформляется соответствующими организационными документами (уставами и положениями о попечительских и прочих советах).

Благотворительность является проявлением филантропии, не предполагая каких-то финансовых и прочих обязательств со стороны получающих поддержку. Благотворитель демонстрирует акт свободной воли, оказывая поддержку, поэтому и оформляется благотворительность обычно актом дарения, специальными договорами, в которых указывается безвозмездный характер оказываемой поддержки.

Благотворительность в отличие от спонсорства не предполагает каких-то финансовых и других обязательств со стороны получателя. До сих пор в российской практике не определились с этим понятием, хотя согласно ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается "добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки".

Принципиальная разница между спонсорством и благотворительностью заключается в следующем:

благотворительность в отличие от спонсорства, предполагающего получение материальной выгоды, представляет собой безвозмездную передачу средств;
спонсорские проекты имеют обязательное рекламное содержание, благотворительность - нет;
компания-спонсор заинтересована в популяризации своих действий, в упоминании в спонсируемом проекте до такой степени, что даже такие вопросы, как частота и форма упоминаний могут оговариваться в договоре о спонсорском партнерстве. Благотворительность часто осуществляется анонимно.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовывать свои права и законные интересы;
содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
содействия защите материнства, детства и отцовства;
содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта, адаптивной физической культуры и адаптивного спорта.

Существует множество способов использования спонсорства и благотворительности в социальном маркетинге.

Один из таких способов - мобилизация компании для реализации социального проекта, создания положительного имиджа, информирования потребителей о мероприятии и демонстрации новых социальных продуктов. Мобилизация компании для реализации проекта оказывает влияние как на сотрудников, так и внешних стейкхолдеров (потребителей, клиентов, поставщиков и т.п.), которые получают не только информацию, но и огромные эмоциональные выгоды: гордость за то, что они имеют отношение к спонсорству или благотворительности.

Что касается потребителей, то, участвуя в спонсируемых мероприятиях, они также ощущают определенную причастность к спонсируемому событию и к компании-спонсору. При регулярном повторении такого опыта возникает высокая лояльность к проекту и самой компании.

Являясь частью социального маркетинга, спонсорство и благотворительность дают дополнительные возможности рекламы, повышая информационную ценность социального продукта, создавая необходимый целевой контекст, в котором демонстрация нового пройдет гораздо увлекательнее.

Участие в реализации социально значимых проектов и программ демонстрирует не только состоятельность, но и социальную значимость фирмы, формирует образ (имидж) фирмы как хорошего члена общества. Хорошего - значит ответственного, вызывающего уважение и доверие. Развитие репутации фирмы и ее первых лиц предполагает конкретные дела, на которых репутация и зарабатывается. Спонсорство и благотворительность вообще могут рассматриваться как часть РЛ, как одно из направлений развития общественных отношений.

Спонсорство и благотворительность способствуют обеспечению благоприятных отношений фирмы с "ближней" социальной средой, связанной с территорией, на которой расположена фирма: местными властями, общественными организациями, жителями прилегающего района и микрорайона. Забота о местных ветеранах, благоустройстве территории, помощь детским учреждениям существенно облегчают выстраивание отношений с местными органами власти.

Спонсорство и благотворительность способствуют формированию круга друзей фирмы из авторитетных, известных, уважаемых и влиятельных политиков, ученых, деятелей искусства, культуры, образования. Помимо прямой пользы (в качестве экспертов, возможных проводников интересов фирмы, поддержка в поисках инвесторов) уважаемые в обществе люди в качестве друзей фирмы, несомненно, способствуют росту ее репутации.

Спонсорство и благотворительность создают дополнительные возможности в развитии деловых контактов, расширении их круга. Спонсорство может способствовать диверсификации деятельности фирмы - одной из наиболее эффективных стратегий развития бизнеса. Спонсорство и благотворительность предстают технологией проникновения на зарубежные рынки. Широко известен в этом плане опыт спонсорства японских, южнокорейских компаний, финансирующих в Европе, Америке, других странах проекты и программы в социально-культурной сфере, искусстве этих стран, параллельно знакомя общественность этих стран со своей национальной культурой.

Как и РЛ в целом, спонсорство и благотворительность - это работа не на результат, а на процесс, эффект от них - не непосредственный. Эта работа важна сама по себе - как установление и распространение доверительных отношений, рост репутации, расширение влияния, приносящие в дальнейшем конкретные результаты.

12.5. Специальные мероприятия и стимулирование продаж в социальном маркетинге

В социальном маркетинге широко практикуются специальные разовые мероприятия - балы, вечера, конкурсы, чествования, марафоны, аукционы, подписки, презентации, конференции, обеды и т.д. - во время подготовки и проведения которых и привлекается внимание потенциальных доноров

к проекту или программе и, одновременно, собираются необходимые средства.

Их организация отнимает достаточно много сил и времени, но проведение таких мероприятий может создавать хорошую рекламу проектам и организации, вовлекать штатных и добровольных сотрудников в реальную работу. Например, многие организации и учреждения культуры весьма предрасположены к устройству таких акций, ибо это их естественная творческая деятельность: спектакли, концерты, праздники. Специальная акция представляет собой обычно яркое событие, достойное внимания широкой общественности. Но для этого нужно поработать со СМИ, разослать программы, приглашения, обеспечить рекламу. Подобные акции следует по возможности делать регулярными, придавая им статус "визитной карточки" организации.

Список приглашенных на такое мероприятие разрабатывается за 7-8 недель. При рассылке приглашений в конверт вкладываются конверт для ответа и заготовка этого ответа. Все материалы рассылки должны быть оформлены в добротном дизайне, потому что для каждого получателя приглашение на такое мероприятие является подтверждением его высокого социального статуса и репутации. На вечернее мероприятие разумно пригласить вместе с супругой или супругом. Через пару недель следует позвонить тем, кто не дал ответа, спросить смогут ли они прийти и затем забронировать места. Тем, кто отклонил приглашение, необходимо послать письмо, выражающее надежду на то, что они смогут посетить другое мероприятие в этом году. Тем, кто принял приглашение, нужно сообщить всю необходимую дополнительную информацию даю.

Во время проведения мероприятия должен быть обеспечен высокий уровень обслуживания (угощение, интерьер помещения, фото- и видеосъемка, ТВ и т.д.).

По итогам проведения мероприятия обязательно должен быть проведен анализ его подготовки, проведения и эффективности.

Приемы и презентации. Несмотря на то что многие спонсоры не связывают себя обязательствами посетить мероприятие, разумно провести несколько контрастных приемов в течение года, предоставить спонсорам широкий выбор и продемонстрировать диапазон возможностей организации.

Во время самого мероприятия необходимо отметить каждого из прибывших гостей, дать им уточненную программу, указать, где находится гардероб, буфет или бар, другие помещения. Если требуется выделить конкретного гостя из остальной публики, следует подготовить для него значок в петлице или на лацкане. Кто-то должен быть подробно проинструктирован, как проводить гостей, обеспечить их всех напитками, позаботиться, чтобы все были представлены друг другу.

Выступления, речи и спичи во время приема должны быть краткими и но существу, информативными и позитивными.

Необходимо продумать легкое угощение - многие из гостей придут к приему прямо из офиса. Целесообразно предложить несколько канапе перед шоу, а буфет - после. Еда и напитки должны отражать статус организации.

Несколько дней спустя можно обзвонить присутствовавших гостей с тем, чтобы узнать понравилось ли им, собираются ли они ознакомиться с пакетом спонсорских предложений и можно ли обсудить с ними планы в деталях.

Конкурсы и премии. Проведение конкурсов и присуждение премий способны обеспечить немалые поступления, особенно при условии привлечения внимания СМИ. Следует только помнить, что некоторые сферы деятельности уже перенасыщены конкурсами и награждениями. Поэтому главная задача будет заключаться в определении собственной ниши.

Несмотря на то что конкурсы очень привлекательны для спонсоров, подобная деятельность требует серьезных затрат, прежде всего на продвижение в общественном мнении, развитие общественных связей и т.д. Кроме того, многое будет зависеть от размера премий. Присуждение и вручение премий может сочетаться с концертами, демонстрациями, выставками, публикациями и т.д.

Аукционы знаменитостей. Речь идет об использовании связей среди хорошо известных людей театра, кино и т.д. Их можно убедить выставить на продажу свои вещи: шляпы, фотографии с автографами, костюмы, которые их поклонники пожелают купить. Разумеется, в аукцион следует включать хорошие, качественные предметы и продавать их довольно дорого. Такие события могут быть очень прибыльными.

Аукцион мечты. Вместо продажи вещей можно выставить на аукцион события, деятельность и возможности исполнять мечты людей: свидание со звездой кино или эстрады, охоту на рябчиков с местной знаменитостью, торжественный обед, партию в шахматы или в теннис с чемпионом, дирижирование увертюрой вместе с известным музыкантом. Известный аукционер, билет на вечер с приличным угощением может завершиться успешным, одаренным воображением и в высшей степени прибыльным фандрайзинговым событием.

Спонсорство натурой. Фирмы могут помочь не только деньгами, но и материалами и оборудованием, не нужными им вещами, такими как ковры, пишущие машинки, столы и стулья или выставочные стенды. Отходы от производства, такие как обрезки древесных материалов или краски, могут быть ценными для организации, и некоторые организации предпочитают именно такой вид спонсорства.

Лотереи. Возможны лотереи вещевые, тотализатор, лотереи, в которых разыгрываются безделушки. Они могут быть очень прибыльными, но их требуется проводить в соответствии с действующим законодательством, которое необходимо хорошо изучить. Не следует тратить много денег на приобретение призов. Можно вручить участникам подарки или призы, которыми может обеспечить сама организация: бесплатные билеты, книги и т.д. Чем больше интересных призов, тем большее количество людей захочет приобрести билеты.

Вечера, обеды и балы. Такие события особенно подходят для тех организаций, которые имеют влияние, связи и средства для их проведения. Это традиционные методы фандрайзинга. Задачей является обеспечение высокого уровня, престижности такого мероприятия. Чтобы оказаться успешной, благотворительная акция должна отвечать нескольким очевидным требованиям. Прежде всего, она должна быть привлекательной для участников, т.е. способствовать закреплению и продвижению их репутации, привлекательного имиджа, социального статуса. Из этого вытекают и не менее очевидные требования к сценарию таких мероприятий. В первую очередь это касается престижности и респектабельности гостей такого мероприятия. Пренебрежение этим требованием может привести организаторов к серьезным неудачам.

Об эффективности этих мероприятий можно судить по следующему примеру.

Фонд "Дари добро" поддерживает детей-сирот в Ульяновске. Будучи молодой организацией, "Дари добро" использует каждый возможный случай, чтобы привлечь внимание властей города и общественности к своей работе. Именно поэтому в первую годовщину деятельности Фонда было решено провести благотворительный бал под названием "День рождения Благотворительного фонда “Дари добро”". Бал состоялся в воскресенье, 28 ноября 2010 г. Местом его проведения выбрали самое красивое и престижное здание города - зал Дворянского собрания. Всего на бал собрались 50 человек, среди которых были состоятельные бизнесмены и известные в городе люди. Особый статус мероприятию придало присутствие губернатора Ульяновской области и мэра Ульяновска с супругами. И было понятно, что для многих из гостей это было решающим мотивом для участия.

Гостей встречали и рассаживали за столы волонтеры в костюмах лакеев и дворецких XIX в. Программа вечера состояла из традиционных для таких мероприятий элементов: банкет, демонстрация фильма о работе Фонда, концерт и благотворительный аукцион детских работ.

Источников средств на этом благотворительном балу было несколько. Во-первых, эго были пожертвования "за вход" на мероприятие по 10 тыс. руб. с пары и, во-вторых, благотворительный взнос за участие в аукционе детских поделок или за диск с песнями в исполнении подопечных Фонда.

Экономика мероприятия такова: на его организацию Фонд потратил примерно 500 тыс. руб., непосредственно на балу собрали 1,5 млн руб. Но это было еще не все. Губернатор и мэр города, спустя несколько дней, пожертвовали Фонду 1 млн руб.

Организаторы предусмотрели также дополнительную возможность для установления личного контакта с гостями бала после него. У пригласительных билетов была отрывная часть, на которой гость мог оставить свои контактные данные, чтобы Фонд в будущем мог с ними связаться. Контакты оставила треть гостей. В результате, у Фонда появились новые доноры, которые не были знакомы с его работой раньше. Например, один из них сейчас делает свои взносы ежеквартально. С другим - представитель Фонда дополнительно встретился почти через год, и на этой встрече человек сказал, что все еще под впечатлением от бала, и, в результате, также перечислил в Фонд 1 млн руб.

Эффективные инструменты социального маркетинга и соответственно фандрайзинга ориентированы на то, как организация собирает деньги,

а несколько она соберет. В некоммерческих организациях привлечение финансовых средств оказывается частью организационной работы. Мероприятия по сбору денег по своему потенциалу фактически не уступают чисто организационным мероприятиям. Они сплачивают коллектив, укрепляют чувство лояльности к своей организации, сознание собственной ответственности, способствуют выявлению новых лидеров, к тому же в глазах общественности складывается имидж этой организации: окружающие глубже осознают, что собой представляет данная организация и чем конкретно она занимается. Эти два фактора, а именно привлечение средств и складывание имиджа некоммерческой организации, и есть конечная цель фандрайзинга и связей с общественностью.

Козлова II. II. Деловая репутация и социальная активность современной компании: монография. М.: Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 2011. С. 161.

Спонсорство - достаточно распространенный в России вид деятельности. Бизнес-модели многих компаний в обязательном порядке включают в себя активность, связанную с предоставлением денежной помощи в адрес тех или иных бюджетных, некоммерческих структур, спортивных организаций, частных лиц.

Достаточно близкий к спонсорству вид деятельности - благотворительность. Им также занимается большое количество российских организаций. По ряду критериев различные типы активности, связанные с оказанием фирмами финансовой и иного рода материальной поддержки в отношении бюджетных структур и физлиц, определяются как предпринимательская деятельность. В некоторых случаях - как благотворительная. Есть трактовки смешанного характера.

В силу каких признаков между активностями указанных типов определяется разница? Какие критерии важны с точки зрения налогообложения? Почему многим бизнесменам заниматься спонсорством выгодно? Каких принципов в исчислении сборов со спонсоров и получателей помощи придерживается ФНС?

Кто такой спонсор?

Термин "спонсор" достаточно распространен. В зависимости от контекста, его трактовка может различаться от одного случая к другому. Попробуем определиться со значением слова "спонсор", обратившись к источникам права. Есть ли в них какое бы то ни было определение данного термина? Есть, и вполне однозначное. Оно содержится в ФЗ "О рекламе". Согласно этому закону, спонсорская помощь - активность, предполагающая некий ответный ход спонсируемого объекта относительно оказания финансовой и иного рода поддержки.

Человек, который помогает денежными средствами в рамках спонсирования, обычно рассчитывает на последующую окупаемость вложений.

Как правило, основной механизм, который используется в таких случаях - это реклама.

К примеру, допустим, что оказана спонсорская помощь школе.

Сотрудники этого учебного заведения, оказывается, обязаны после этого разместить данные о субъекте, который помог, в доступных каналах СМИ, буклетах, рассказать о нем на публичных мероприятиях.

Предмет спонсорской помощи

Какого рода помощь, с точки зрения российского законодательства, может признаваться спонсорской? В пункте 9 статьи 3-й ФЗ "О рекламе" говорится, что это может быть предоставление денежных средств с целью проведения мероприятия спортивного характера, культурного или в иных сферах, создания продукта для трансляции по ТВ, радио либо иного предмета творчества.

Отличия спонсорской рекламы от обычной

Как мы уже сказали выше, спонсорская помощь предполагает последующий ответный жест со стороны спонсируемого объекта в виде содействия размещению информации о том, кто помог, в СМИ и иных каналах. Подобного рода действия классифицируются законом как "спонсорская реклама". Вместе с тем она, согласно ряду подзаконных правовых актов, отличается от традиционной, как таковой коммерческой.

Во-первых, согласно одному из писем ФАС, реклама не может считаться спонсорской, если она предполагает публикацию информации о бренде, товарном знаке без привязки к финансируемому мероприятию или проекту.

Во-вторых, если человек, который помог денежными средствами, контролирует кампанию по продвижению своего имени в СМИ, то он, согласно позиции ФАС, использует все же канал коммерческой рекламы. Критерии здесь могут быть разные. Например, факт принадлежности газеты, где печатается объявление о спонсоре, ему же.

Таким образом, сообщение вида "Покупайте товары ОАО "Свежий ананас" в рамках брендированной торговой сети в центральных районах нашего города" носит характер коммерческой рекламы. В свою очередь, фраза "Благодарим компанию ОАО "Свежий ананас", представленную торговой сетью в центральной части нашего города за помощь в организации спортивного слета учащихся 9-11 классов средних школ" вполне может классифицироваться как типично спонсорская реклама. Разница вполне ощущается.

Документальное сопровождение спонсорства

Спонсорская помощь, как правило, имеет официальные процедуры оформления. Взаимоотношения между объектом предоставления помощи и финансирующим субъектом попадают под нормы, изложенные в 39-й главе Гражданского Кодекса. То есть, здесь речь идет об оказании услуг, имеющих признак возмездности. Составляется договор спонсорской помощи. Образец его может содержать следующие пункты.

1. Определяется предмет: спонсор финансирует мероприятия (создание творческого продукта), а получатель помощи обязуется разместить посредством доступных механизмов информацию о том, кто помог.

2. Указываются условия договора:

содержание публикуемой о спонсоре информации, способ ее распространения (СМИ, листовки, устное оглашение и т.д.);
место, где будет проводиться мероприятие;
длительность спонсорской рекламной кампании;
вид предоставляемой помощи (денежные средства либо имущество);

3. Отмечаются сведения, отражающие способ подтверждения того факта, что обязательства сторон выполнены. Обычно это акт сдачи-приемки (дополняемый актуальными документами - справками, макетами рекламных баннеров и т.д.).

Налогообложение спонсорства

Налогообложение спонсорской помощи осуществляется согласно нормам НК РФ. В соответствии с ними (в частности со ст. 1-й Кодекса), в предмет оказания поддержки должен включаться НДС (независимо от того, денежные ли это средства или имущество). Ставка - 18%. С точки зрения ФНС, объект оказания спонсорской помощи - это рекламораспространитель.

Он получает компенсацию за свои услуги со стороны спонсора, то есть рекламодателя. И потому обязан уплачивать за оказываемые услуги НДС. В ряде случаев можно производить взаимозачет НДС, начисленного на спонсорскую помощь, и аналогичного налога на расходы, связанные, к примеру, со взаимодействием с подрядчиками в ходе рекламной кампании. Это что касается аспектов, связанных с объектом перечисления помощи.

Спонсорство - выгода для бизнеса?

Как обстоят дела с налогами у той стороны, которая оказывает поддержку? Самое примечательное, что оказание спонсорской помощи можно причислить к расходам организации.

То есть денежные суммы, перечисляемые объекту поддержки (или стоимостный эквивалент для имущества) допустимо использовать для уменьшения налоговой базы в случае, если, скажем, организация-спонсор работает по УСН.

Спонсорство и благотворительность являются основной финансовой поддержкой в проведении спортивных, культурных и прочих мероприятий. Когда компания финансирует какое-то мероприятие, для определения налогообложения необходимо точно знать, какого рода помощь оказывается: спонсорская или благотворительная. Все зависит от того, в каких целях проводится финансирование: в рекламных или нет. Рассмотрим эти нюансы более подробно.

Кто такой спонсор? На основании п. 9 ст. 3 Федерального закона 38-ФЗ от 13.03.06 спонсор – это лицо, обеспечивающее предоставление или предоставляющее средства для организации и проведения спортивного, культурного и иного мероприятия, для создания и трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности.

Обязательным условием спонсорства является спонсорская реклама, т.е. компания или иное лицо, получившее спонсорские средства, обязаны упомянуть о спонсоре в рекламе (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).
Таким образом, спонсорство может быть возмездным. Т.е. спонсор со свое стороны оказывает финансовую поддержку, а спонсируемое лицо обязано распространить информацию о нем, что и является рекламой, а спонсор – рекламодателем.

Спонсорская реклама в отличие от обычной имеет свои особенности. Спонсируемый распространяет информацию именно о самом спонсоре, а не о его продукте (товарах, услугах). Причем способы обозначить свое участие в мероприятии рекламодатель может выбирать любые. Если же в рекламе упоминается товар или товарный знак, то такая реклама не попадает под обозначение спонсорская.
Спонсор не участвует в регулировке и контроле за рекламной кампанией, поскольку его цель - проведение мероприятия, а не распространение рекламы. Тем не менее спонсор может выбрать варианты распространения информации о нем: на баннерах, растяжках, световом табло, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Спонсор вправе дать указание на саму распространяемую информацию о нем: только название его фирмы или плюс еще его эмблема или товарный знак.

Какими документами оформить спонсорскую помощь?

Взаимоотношения между спонсором и спонсируемом на возмездной основе регулируется главой 39 ГК РФ. Причем спонсором является заказчик рекламных услуг, а спонсируемым - исполнитель. Поэтому в договоре спонсорской помощи в обязанности спонсора входит финансирование мероприятия, а обязанности спонсируемого – размещение рекламы о спонсоре. Договор о спонсорской помощи содержит следующие сведения:
- место и время проведения мероприятия;
- условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
- место размещения информации;
- продолжительность рекламной акции;
- способ распространения рекламы: наглядная информация (листовки, флаеры, баннеры и др.), объявления в СМИ;
- способ предоставления помощи: передача спонсором помощи в денежной или натуральной форме.

В договоре обязательно должно быть указано, каким образом будет подтверждаться факт оказания услуг. Чаще всего, в подтверждении услуги используют акт сдачи-приемки с приложением подтверждающих документов: эфирных справок, макетов баннеров или растяжек, экземпляры листовок и т. д. Передача помощи спонсором может быть подтверждена платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером, а также актом приема-передачи или товарной накладной при передаче имущества.

Налогообложение спонсорства у спонсируемой стороны.

Особенности учета НДС.

Спонсорская помощь является объектом обложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК, как возмездное оказание услуг. Чаще всего спонсорская помощь перечисляется авансом до наступления мероприятия. Моментом начисления НДС с авансов полученных является день получения спонсорской помощи в виде предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС с предоплаты считается по расчетной ставке 18/118.

После завершения мероприятия исполнитель вновь определяет налоговую базу по НДС в периоде оказания услуг и исчисляет сумму налога по обычной ставке. Одновременно сумма предоплаты принимается к вычету. К тому же, к вычету принимается и НДС, относящийся к поставщику, поставляющему рекламные услуги.

Налог на прибыль у спонсируемой стороны.

Если организация при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то перечисленная авансом спонсорская помощь не является доходом получателя (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Моментом получения дохода от спонсорской помощи считается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, определение налога на прибыль происходит у получателя в момент подписания акта оказания услуг. К тому же, в расходы принимаются затраты, связанные с осуществлением рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).

Пример 1.

ООО «Исполнитель» планирует провести спортивное мероприятие. Он находит спонсора, которым является ООО «Рекламодатель». На основании заключенного между сторонами договора спонсор обязуется оказать помощь в сумме 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 270 000 руб.), а рекламодатель со своей стороны распространяет информацию о спонсоре путем трансляции теле- и радиопередач, и путем размещения информации на рекламных щитах на стадионе. Спонсор оказывает помощь в денежной форме путем перечисления на расчетный счет рекламодателя в виде 100% предоплаты. Услуги по размещению рекламы о спонсоре от поставщиков составили 424 800 руб. (в т.ч. НДС 64 800 руб.), услуги по организации соревнования – 1 168 200 руб. (в т.ч. НДС 178 200 руб.). На все операции есть подтверждающие документы.

Как отразить в учете спонсорство у спонсируемой стороны?

1. Получена предоплата от спонсора

Д-т 51 К-т 62-2 = 1 770 000 руб.

2. Отражен НДС с полученных авансов

Д-т 62-2(76ав) К-т 68 = 270 000руб (1770 000 *18/118)

3. Отражаем начисление дохода в момент подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг

Д-т 62-1 К-т 90,91 = 1 500 000 (1 770 000 – 270 000)

Д-т 90, 91 К-т 68 = 270 000 руб.

5. Исполнитель учитывает расходы по организации мероприятия

Д-т 20, 23, 26, 44 и т.д. К-т 60, 76 = 1350 000руб. (424 800-64 800 + 1168 200- 178 200)

6. Отражен НДС по полученным услугам

Д-т 19 К-т 60,76 = 243 000руб. (64 800+178 200руб.)

7. Отражен вычет НДС с услуг поставщиков рекламы и с предоплаты в общей сумме 513 000рублей. В т.ч.

Д-т 68 К-т 19 = 243 000 - принят к вычету входной НДС от услуг поставщиков рекламы

Д-т 68 К-т 62-2(76ав) = 270 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

8. Д-т 62-2 К-т 62-1 = 1770 000руб. – списана предоплата в момент подписания акта

Налогообложение у спонсора

Налог на прибыль: особенности учета.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ спонсорская помощь отражается в составе прочих расходов (письма Минфина РФ № 03-11-04/2/58 от 27.03.08 и № 03-03-04/2/201от 05.09.06).

Расходы спонсора могут быть ненормируемыми и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21-09/47989). Все зависит от условий договора.

Расходы, которые включаются в состав прочих расходов спонсора в полном объеме:

Расходы на рекламу посредством средств массовой информации (объявления в газетах, журналах, передачи по радио и телевидению и пр.) и через телекоммуникационные сети (письмо Минфина РФ № 03-03-04/2/201от 05.09.06);
- Расходы на изготовление наружной рекламы, в т.ч. световой, рекламных стендов и рекламных щитов;
- Расходы на изготовление печатных рекламных изданий: брошюр и каталогов, в которых содержатся сведения о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.
Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере не более 1% от выручки от реализации деятельности спонсора. К ним можно отнести:
- расходы на изготовление или приобретений призов для вручения во время мероприятия.
- расходы, связанные с упоминанием о спонсоре словесно или путем изображение его товарного знака на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина РФ от 27.03.08 № 03-11-04/2/58);
- прочие виды рекламы, которые не относятся к ненормируемым.

Если в акте об оказании услуг на рекламу указана только общая сумма на спонсорство без расшифровки затрат, а в договоре было прописано, что расходы на рекламу могут быть как нормируемые, так и ненормируемые, то тогда вся сумма затрат должна отражаться в виде нормируемых расходов.

Какими документами подтверждаются расходы на рекламу о спонсоре? Это должны быть расходы, которые непосредственно относятся к компании-спонсору. Например, аналитические расчеты, маркетинговое исследование, приказ руководителя о проведении рекламной акции и пр.

Если спонсор применяет метод определения выручки – по начислению, то в расходы сумма финансовой помощи включается в том периоде, когда они были произведены. Это подтверждается датой акта сдачи-приемки услуг или после проведения рекламного мероприятия (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость у спонсора

При получении аванса (имеется ввиду возмездной спонсорство) в денежной форме спонсируемое лицо выставляет на эту сумму счет-фактуру, на основании которой спонсор имеет право принять НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо, чтобы у спонсора в подтверждении было выполнено несколько условий:

Аванс должен быть предусмотрен договором;
- на руках у спонсора должен быть платежный документ на перечисление денежных средств в качестве предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При передаче спонсорской помощи в виде имущества, по мнению Минфина, вычет НДС с предоплаты неправомерен, поскольку платежного поручения у заказчика нет (письмо № 03-07-15/39 от 06.03.09).

В арбитражной практике есть случаи, когда НДС с предоплаты в безденежной форме тоже правомерен (постановление Уральского округа № Ф09-5136/11 от 14.09.11).

После оформления документов об окончательном выполнении услуги (подписание акта об оказании услуг) при наличии счета-фактуры, НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В этот же момент НДС с предоплаты необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В каком размере можно принять НДС к вычету: в полном объеме или по нормативу? Арбитражная практика по-разному оценивает ситуацию. Одни считают, что НДС принимается только по нормативу, ссылаясь на абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ и письмо Минфина РФ № 03-07-11/285 от 06.11.09 (постановление Уральского округа № Ф09-746/06-С2 от 20.02.06).

Другие поддерживают налогоплательщиков, ссылаясь на то, что п. 7 ст. 171 НК РФ имеет отношения только к определенному виду расходов: командировочным и представительским. Для остальных видов расходов нормативы законодательством не предусмотрены. Ссылаясь на это обстоятельство, НДС по рекламным расходам можно принять к вычету в полном объеме, что доказывается постановлением Президиума ВАС РФ № 2604/10 от 06.07.10.
Тема по вычету НДС с авансов для спонсорской помощи – проблемная, и споров с чиновниками, скорее всего, избежать не удастся.

Пример 2.

Возьмем условия примера 1. Спонсор перечисляет всю сумму полностью в качестве предоплаты. Исполнитель выставляет ему счет-фактуру на аванс и на ее основании спонсор делает следующую запись:

Д-т 91 К-т 51 = 1770 000 руб. – перечислена спонсорская помощь с расчетного счета

Д-т 68 К-т 76-ав = 270 000 руб. – принят входящий НДС с аванса

После подписания акта оказанных услуг у спонсора делаются следующие записи:

Д-т 99 К-т 68 = 270 000 руб. – начислен НДС со спонсорских услуг.

Д-т 76-ав К-т 68 = 270 000 руб. – возмещен НДС с авансового платежа

Передача спонсорской помощи готовой продукцией или товарами

На практике часто спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а имуществом или товарами. В этом случае, помимо остальных документов, стороны заключают соглашение о зачете встречных обязательств. Такое соглашение представляет собой операции по реализации: товаров у спонсора и рекламных услуг у спонсируемой стороны.

НДС у спонсора

НДС у спонсора начисляется на дату отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база для НДС и является сумма самой этой отгрузки (п.2 ст. 154 НК РФ). НДС к вычету от спонсируемой стороны на основании счета-фактуры принимается по общим правилам.

Налог на прибыль у спонсора

Передача готовой продукции в качестве спонсорской помощи принимается в учете в качестве налоговой базы по налогу на прибыль. Выручкой считается выручка по обычной реализации (без НДС) и отражается в составе доходов на момент отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если доход получен в натуральной форме, то его размер определяется, исходя из цены сделки. Проще говоря, доходом от спонсорской деятельности является доход, рассчитанный по обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). Доходы могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с реализацией данной продукции.

Пример 3

Организация производит автомобили и является спонсором авторалли. В виде спонсорской помощи передается готовая продукция - автомобили в размере 3 штук. Стоимость автомобилей 1 062 000 рублей, в т.ч. НДС 162 000 рублей. Исполнитель распространяет информацию о спонсоре в телеэфире и на рекламных щитах в момент проведения авторалли. Себестоимость одного автомобиля 250 000рублей. Стоимость автомобилей определена в договоре между сторонами и равна цене их реализации (300 000рублей). Автомобили передаются в месяце проведения мероприятия.

Отражаем доход у спонсора

Д-т 62 К-т 90 = 1062 000 – отражена реализация автомобилей

Д-т 90 К-т 68 = 162 000 начислен НДС а с переданных автомобилей

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60, 76 - определены расходы на закупку запчастей для автомобилей и
пр.расходы, связанные с производством автомобилей

Д-т 90 К-т 20 = 750 000 рублей (250 000 * 3)– определена себестоимость автомобилей

Таким образом, в налоговом учете спонсора налогооблагаемая база по прибыли будет считаться следующим образом:

1062 000 – 162 000 – 750 000 = 150 000 рублей.

Спонсорство и благотворительность: в чем отличие?

Закон не запрещает того, чтобы спонсорская помощь оказывалась на безвозмездной основе, т.е. без встречных обязательств. Спонсорская помощь может оказываться на безвозмездной основе только для проведения определенных мероприятий, определенных в п. 9 ст. 3 Закона № 38-ФЗ.

Но безвозмездная помощь не всегда является благотворительной, а лишь если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, определенных п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Если же получателями спонсорской помощи являются коммерческие организации, политические партии, движения и прочие, то спонсорская помощь не будет являться благотворительной (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ). При безвозмездном спонсорстве на такие цели, имеет место безвозмездное спонсорство.

Налогообложение благотворительности и безвозмездного спонсорства.

Налог на прибыль.

Расходы в виде благотворительности путем передачи имущества или целевых средств некоммерческим организациям в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не участвуют (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ), поскольку целью таких операций не является получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, для спонсора и благотворительная, и безвозмездная спонсорская помощь налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Особенности учета НДС.

На основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в целях благотворительной деятельности НДС не облагаются, если помощь оказывается на цели, определенные в ст. 2 Закона № 135-ФЗ.
К тому же, для благотворительной организации необходимо оформить подтверждающие документы. В противном случае благотворительная помощь может попасть под сомнение у налоговиков, и подлежать обложению НДС.

Таким образом, для подтверждения благотворительности необходимо:

Подтвердить благотворительный характер мероприятия;
-предоставить подтверждающие документы.

Документами, подтверждающими благотворительность, являются:

Договора на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
- Копии документов, подтверждающих постановку на учет переданного имущества или денежных средств у получателя помощи;
- Акты или аналогичных документы, свидетельствующие о целевом использовании товаров, работ, услуг, полученных в качестве благотворительности.

При этом нужно иметь ввиду, что в случае оказания безвозмездной спонсорской помощи, не являющейся благотворительностью, реализация товаров для данных целей облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Если же передаются денежные средства, то такие расходы НДС не облагается (пп. 1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Спонсорство и благотворительность

практикующий бухгалтер

Пожалуй, каждый из нас не раз помогал нуждающимся. Однако делать это могут не только физические лица, но и организации. В свете последних событий, связанных с Украиной, многие организации, в том числе применяющие УСН, решили оказать помощь беженцам. При этом учет благотворительной помощи имеет свои особенности.

Любая помощь подразумевает безвозмездность. И поэтому многие сразу же подумают о дарении. Тем не менее, это не единственный способ. В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование – дарение вещи или права в общеполезных целях.

ВАЖНО В РАБОТЕ

ГК РФ не предусмотрена возможность осуществления пожертвования в форме освобождения от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям. Главное отличие пожертвования от договора дарения – направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Поскольку договор пожертвования, по сути, является разновидностью дарения, при его оформлении необходимо руководствоваться нормами, регулирующими порядок заключения договора дарения. Так, в случаях, когда пожертвование осуществляет юридическое лицо и сумма пожертвования превышает 3000 рублей, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Гражданское законодательство не предусматривает необходимость составления каких-либо иных документов, однако целесообразно будет составить акт приема-передачи пожертвованного имущества. Форма акта действующим законодательством не установлена, поэтому данный документ составляется в произвольной форме. При его разработке можно воспользоваться общими рекомендациями по составлению документа, подтверждающего приемку исполнения.

Необходимо различать пожертвование и благотворительную деятельность. Передача имущества по договору пожертвования в большинстве случаев является одной из форм благотворительной деятельности. Оказание благотворительной помощи в форме пожертвования регулируется также нормами ст. 582 ГК РФ. Вместе с тем не любое пожертвование можно считать благотворительностью. Благотворительная деятельность осуществляется только в целях, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности № 135-ФЗ . В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Кроме того, из определения благотворительной деятельности следует, что помимо пожертвования (дарение вещи или права в общеполезных целях) в состав благотворительной деятельности входит также передача имущества на льготных условиях, а также бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и(или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и(или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и(или) использования иного результата творческой деятельности.

Что такое благотворительность?

Для целей налогообложения данное понятие законодателем отдельно не определено, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к иным отраслям права, чтобы не было разногласий и разночтений у налогоплательщиков и налоговиков. Базовым документом следует считать Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). В нем сказано, что под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или компаниям имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. При этом не признается благотворительной деятельностью направление денежных и других средств, оказание помощи коммерческим организациям (ст. 1 и п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Следует отличать от благотворительности спонсорскую поддержку, когда спонсор за рекламу о нем и его деятельности предоставляет средства для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности (ст. 3 Закона о рекламе). Получатели благотворительных пожертвований никому ничего не должны, в том числе не обязаны кого-либо рекламировать или совершать иные встречные действия в обмен на поддержку. Повторимся, бескорыстность (безвозмездность) является характерной чертой благотворительности. При этом благотворители вправе определять цели и порядок использования пожертвований.

В рассматриваемом законе особо выделены благотворительные организации. Означает ли это, что только они могут помогать нуждающимся? Конечно же, нет. Ведь согласно ст. 4 Закона № 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Если бы благотворительной деятельностью занимались только специальные организации, это противоречило бы формам и целям благотворительности (они, кстати, перечислены в ст. 2 Закона № 135-ФЗ; если цели осуществляемой помощи иные, это уже не благотворительность).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной.

Единый налог при УСН

Не секрет, что затраты, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли для организаций на общем режиме, «упрощенцам» еще более проблематично признать в составе своих расходов (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Это означает, что если затрат нет в перечне (как, например, расходов, связанных с благотворительностью), то они не могут уменьшать облагаемые доходы. А вот с расходами на спонсорскую помощь проблем возникнуть не должно, так как спонсорство – это не безвозмездная благотворительность, а оплаченная рекламная услуга. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

В целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма спонсорского взноса учитывается в составе расходов на рекламу. Напомним, что такие расходы могут быть нормированными – 1% выручки от реализации товаров, работ или услуг.

Однако не пытайтесь завуалировать благотворительную помощь спонсорством. Даже если в договоре указано, что помощь является спонсорской, а на самом деле она не направлена на рекламу товаров или услуг, производимых или реализуемых организацией, то соответствующие расходы будут исключены ревизорами из расчета единого налога на УСН (постановление ФАС УО от 26.06.2012 № Ф09-4813/12).

Единственное, что может спасти рискнувшего бухгалтера от санкций, так это ошибки налоговиков – допустим, применение расчетного метода по отношению к переданным в рамках благотворительной помощи товарам и связанным с этим затратам (постановление ФАС ПО от 21.05.2009 № А72-7911/2008).

В качестве помощи передаем объекты ОС

Как мы уже говорили, пожертвование – это безвозмездная передача, сопровождающаяся направленностью воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования. При безвозмездной передаче основных средств увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается. Остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства и расходы, связанные с такой передачей, в случае если они имели место (например, транспортные расходы), являются для организации прочими расходами и отражаются на счете 91. В бухгалтерском учете амортизацию по переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

При этом обращаем внимание, что при безвозмездной передаче ОС, которое находилось в собственности организации менее трех лет, у ООО, так же, как и при продаже данного имущества, возникает обязанность осуществить перерасчет налоговой базы по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51).

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче материалов увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99).

Передаваемые безвозмездно материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний № 119н). Вместе с тем существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации материалов относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т. п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 .

Стоимость ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость переданных безвозмездно материалов относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

«Упрощенец» как посредник в благотворительности

Из новостей мы слышим, что некоторых беженцев с Украины расселяют в различных санаториях и лагерях. Представим ситуацию, когда подобная организация, применяющая УСН, бесплатно готовит обеды или изготавливает кулинарную продукцию из продуктов питания, полученных в виде благотворительной помощи. Как в такой ситуации «упрощенцу» вести бухгалтерский учет?

Исходя из того, что переданные продукты питания организация будет использовать для изготовления кулинарной продукции, предназначенной для питания беженцев, проживающих в санатории (лагере), данные продукты питания следует учесть в качестве материально-производственных запасов в силу п. 2 ПБУ 5/01 .

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Учитывая, что передаваемые безвозмездно продукты питания будут предназначены для изготовления блюд беженцам с Украины, то есть для осуществления мероприятий целевого назначения, полагаем, что организация вправе учесть данную помощь сторонней организации как целевое финансирование.