Субъект преступления но уголовному праву России – это физическое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности, совершившее умышленно или по неосторожности общественно опасное деяние, предусмотренное уголовным законом, во вменяемом состоянии.

Отечественное уголовное законодательство не содержит определения понятия субъекта преступления, используя в соответствующих случаях словосочетание "лицо, совершившее преступление". Вместе с тем в ст. 19 УК РФ "Общие условия уголовной ответственности" называются по сути все необходимые признаки, характеризующие то или иное лицо как субъекта преступления: "Уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного настоящим Кодексом".

Таким образом, субъект преступления характеризуется тремя основными признаками : 1) физическое лицо; 2) вменяемость; 3) достижение возраста уголовной ответственности.

Субъектом преступления по российскому уголовному законодательству может быть только физическое , а не юридическое лицо . Следует отметить, что по уголовному законодательству некоторых зарубежных стран субъектом преступления могут выступать и юридические лица (в частности, Австралии, Албании, Бельгии, Великобритании, Венгрии, Дании, Израиля, Индии, Ирландии, Исландии, Канады, КНР, Македонии, Мальты, Норвегии, Польши, Румынии, Словении, США, Финляндии, Хорватии, Черногории, Швеции, Эстонии, Японии). Идея уголовной ответственности юридических лиц поддерживается и целым рядом российских ученых. Однако до настоящего времени отечественный законодатель ее не воспринял.

Следует иметь в виду, что использование формулировки "физические лица" в УК РФ не совпадает с ее трактовкой в гражданском законодательстве. В последнем случае речь идет только о гражданах Российской Федерации (гл. 3 ГК РФ), в то время как в УК РФ ее содержанием охватываются и иностранные граждане, и лица без гражданства.

Субъектом преступления признается не только лицо, непосредственно совершившее преступление, т.е. исполнитель преступления (в значении, определенном ч. 2 ст. 33 УК РФ), но и другие лица, участвовавшие в его совершении (организатор , подстрекатель, пособник – ч. 3–5 ст. 33 УК РФ). Поскольку по уголовному законодательству РФ уголовно наказуемой признается не только оконченная, но и неоконченная преступная деятельность, постольку субъектом преступления является лицо, виновное в совершении как оконченного, так и неоконченного преступления.

Другим признаком, характеризующим субъекта преступления, является его вменяемость , наличие которой свидетельствует, что лицо в момент совершения общественно опасного уголовно-противоправного деяния осознавало фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) и руководило ими.

Вменяемость тесно связана с возрастом лица , совершившего общественно опасное уголовно-противоправное деяние, поскольку способность управлять своим поведением объективно возникает по достижении определенного возраста.

Названные признаки субъекта преступления именуются общими юридическими признаками. Они являются обязательными признаками субъекта любого состава преступления, – отсутствие одного из них означает отсутствие в деянии состава преступления.

Однако в ряде случаев в Особенной части УК РФ предусматривается ответственность лиц, обладающих кроме общих еще и дополнительными признаками , характеризующими субъекта соответствующего преступления, превращающие его тем самым в "специального субъекта" преступления. Например, субъектом состава государственной измены может быть только гражданин Российской Федерации (ст. 275 УК РФ). Такие признаки применительно к тому или иному конкретному составу преступления становятся обязательными.

От понятия "субъект преступления" следует отличать понятие "личность преступника" , так как они имеют различное уголовно-правовое значение. Признаки, характеризующие субъект преступления, важны для решения вопросов о преступности либо непреступности содеянного и квалификации. В содержание же понятия "личность преступника" входят не только признаки, характеризующие субъект преступления, но и другие социально-правовые, психофизиологические характеристики. Оба понятия относятся к одному и тому же индивиду – лицу, совершившему преступление. Личность преступника имеет уголовно-правовое значение при назначении наказания, решении вопроса об освобождении от уголовной ответственности и наказания. Так, личность виновного учитывается при определении вида и размера наказания (ст. 60 УК РФ), обстоятельств, смягчающих или отягчающих наказание (ст. 61, 63 УК РФ), при условном осуждении (ст. 73 УК РФ). Вместе с тем личностные признаки могут и не иметь юридического значения. Например, пол виновного, его образование, как правило, не влияют на уголов

ную ответственность и наказание. В криминологии же именно с учетом этих признаков разрабатываются, в частности, меры профилактики соответствующих преступлений.

Очень важную роль играет такой элемент, как субъект преступления. Понятие, признаки, виды, а также критерии оценки субъекта закреплены Уголовным кодексом РФ. Для правильной квалификации преступного деяния необходимо знать все мельчайшие нюансы, которые подразумевает под собой этот элемент состава.

Субъект преступления - определения понятия и значения

Понятие субъекта преступления подразумевает физическое лицо, которое считается виновным в совершении опасного деяния, наделённое всеми необходимыми признаками данного элемента и вместе с тем достигшее возраста привлечения к наказанию.

Субъектом могут выступать только те люди, которые обладают способностью осознавать характер совершаемых действий, а также в состоянии руководить ими. Способность контролировать и осознавать совершаемые действия возникает только у психически здоровых субъектов. Определяя понятие субъекта преступления и его признаки, можно сказать, что основными критериями этого элемента считается возраст и вменяемость.

Значение субъекта достаточно разнообразно. Во-первых, при отсутствии любого из признаков субъекта исключается состав преступления. Если преступное действие было совершено двумя лицами, и одно из них обладало признаками общего субъекта, соучастие как квалифицирующий признак можно исключить. Во-вторых, признаки, смягчающие или отягчающие вину, также относятся к характеристике субъекта преступления и учитываются не только при квалификации, но и во время назначения наказания. В-третьих, ряд общих признаков субъекта преступления способен определить возможность назначения какого-то определённого вида наказания.

Возраст в виде признака субъекта преступления

Любой случай совершения преступного действия имеет определённые индивидуальные черты, которые относятся к характеристике субъекта. Каждый человек обладает специфическими, свойственными только ему чертами характера. Все индивидуальные черты характера не способны найти своё отражение в теоретических и законодательных нормах. В уголовном праве определены наиболее типичные качества личности виновного, которые нашли отражение в признаках субъекта преступления.

Определяя понятие и признаки субъекта преступления, нужно отметить, что возраст – это самое важное условие для привлечения виновного к ответственности. Основой определения возраста, при которой есть вероятность наступления ответственности, лежит уровень человеческого сознания, а также его способность к адекватному осознанию происходящего. Малолетние лица не привлекаются к ответственности в силу своего возраста, из-за которого они неспособны осознавать поступки в полной мере.

Возрастные признаки субъекта преступления различают такие категории возраста:

Социальный (гражданский).
Биологический (функциональный).
Хронологический (паспортный).
Психологический (психический).

Общий возраст для уголовной ответственности начинается после достижения 16 лет. Также Уголовным кодексом предусмотрены некоторые виды преступных деяний (ст. 105, 131, 158, 161, 162 УК РФ), за которые ответственность наступает с 14 лет. Такие уменьшенные возрастные рамки говорят только об одном: что опасность вышеперечисленных деяний должна быть более чем очевидна для понимания подростка.

Возраст, как признак субъекта преступления, играет очень важную роль для назначения наказания, а также общей квалификации преступления. Важным моментом для определения возраста считается установление точной даты рождения человека. Этот вопрос, как правило, решается либо на основании предъявленных документов, либо же посредством медицинской экспертизы.

Вменяемость

Обязательные признаки субъекта преступления включают в себя не только возрастные критерии, но и данные о вменяемости лица. Уголовная ответственность может налагаться только на тех лиц, которые осознанно пошли на преступные действия. К субъектам, совершившим преступление в состоянии невменяемости, ответственность применяться не будет, вместо неё назначаются меры медицинского воздействия.

Понятие и признаки субъекта преступления базируются на критерии вменяемости, который подразумевает состояние психики человека на момент преступления, а также способность осознавать и руководить характером своих действий.

Раскрывая понятие вменяемости, уголовное право использует два критерия оценки: юридический и медицинский.

Понятие и медицинские критерии невменяемости

Для того чтобы определить понятие и признаки субъекта преступления, выраженные в форме невменяемости, необходимо установить медицинские критерии этого элемента.

В перечень таких критериев входят психические заболевания, которые можно подразделить на 4 категории:

хронические душевные болезни;
кратковременные расстройства психики;
слабоумие;
иные болезни.

Душевные хронические болезни состоят из рецидивных или непрерывно протекающих заболеваний, которые способны вызвать стойкие, глубокие изменения личности. К этой категории болезней следует отнести: шизофрению, старческий психоз и слабоумие.

Кратковременные расстройства представляют собой острое психическое заболевание, которое поддаётся лечению. К этой категории относятся: алкогольные, симптоматические и реактивные психозы.

Признаки субъекта преступления, выраженные в форме слабоумия лица, объединяют в себе случаи стойких и разнообразных состояний понижения интеллекта у индивида, особенно на уровне критики и сужения. В эту группу входят больные, обладающие сниженной способностью адаптации в обществе.

Категория иных болезней включает в себя случаи, по факту не являющиеся психическими заболеваниями, но при которых присутствует то или иное нарушение психики. Например, психический инфантилизм (иными словами, незрелость), психопатии.

Важной задачей судебного психиатра является установление правильного диагноза. Сам по себе диагноз не может решить вопроса о вменяемости. Многие болезни проявляются самыми разнообразными признаками – лёгкими, не вредящими жизни, и тяжёлыми, которые влекут инвалидность. Такой диапазон психических расстройств характерен для эпилепсии, олигофрении, расстройств сосудистого и травматического происхождения.

Вменяемость – юридический критерий оценки

Юридические критерии вменяемости определяются судом в процессе оценки личности виновного. Эти общие признаки субъекта преступления определяют личность преступника, как неспособного осознавать характер совершаемых преступных действий. Выводы по поводу вменяемости судья базирует на заключениях судебного эксперта. Отражая все юридически значимые элементы психических расстройств субъекта, юридический критерий сводит всё многообразие психологических недугов личности к единому знаменателю, тем самым делая клинический материал пригодным для дальнейшего решения поставленных правовых задач. Иными словами, с помощью юридического критерия термины судебной психиатрии трактуются на языке права.

Юридический критерий можно охарактеризовать двумя признаками:

Интеллектуальными.
Волевыми.

Интеллектуальные признаки субъекта преступления предполагают невозможность лица осознать опасность совершаемых поступков. То есть виновное лицо не понимает, что его деяния представляют опасность для окружающих людей и общественных отношений, которые находятся под охраной правовых норм. Например, больной шизофренией ассоциирует добропорядочного гражданина с преступником, ошибочно полагая, что, убив его, предотвратит совершение какого-то преступления.

Волевой признак – неспособность руководить своими действиями. Он проявляется в случае, если виновное лицо способно осознавать опасность деяния, но в то же время не имеет возможности воздержаться от его совершения. Это состояние характерно для лиц, принимающих наркотики, в момент абстиненции (наркотического голодания).

Для того чтобы признать преступника невменяемым, требуется наличие любого из вышеперечисленных признаков в совокупности с медицинским заключением эксперта.

Ограниченная вменяемость

Опираясь на понятие субъекта преступления, а также на общие признаки, квалифицирующие этот элемент, необходимо учесть, что в некоторых случаях законодательство РФ предусматривает ответственность для лиц с психическими расстройствами, не исключающими вменяемость.

Введение норм касаемо ограниченной вменяемости спровоцировано существующей психологической и пенитенциарной реальностью, которая проявляется в форме широкого распространения психических аномалий, ограничивающих, но в то же время не лишающих возможности контролировать свои действия. Применение такого рода норм вызывает многочисленные расхождения между судебными и медицинскими оценками.

Юридическая оценка ограниченной вменяемости выражена в неполной мере осознания общественной опасности. Наличие юридических критериев зависит только от предварительной оценки психического состояния лица судебным экспертом. Медицинский критерий образует нарушения интеллектуальной, а также эмоциональной сферы жизнедеятельности лица, что не позволяет в полной мере осознавать и руководить своими поступками.

Отличительной чертой ограниченной вменяемости считается способность лица осознавать свои поступки и руководить ими, но в то же время в силу психического расстройства невозможность полноценной психической деятельности.

Ограниченная вменяемость проявляется неглубокими психическими расстройствами, не несущими патологический характер. Для такого типа расстройств характерны различные аномальные процессы поведения, которые выражаются непостоянными психофизическими реакциями (психопатии и неврозы). К аномальным расстройствам относятся состояния, нарушающие баланс между процессами торможения и возбуждения. Некоторые из таких процессов смягчают вину преступника при вынесении судебного приговора. Также расстройства, не исключающие вменяемость, могут учитываться судом для назначения мер принудительного медицинского характера.

Специальный субъект

Определив понятие и признаки субъекта преступления, необходимо обратить внимание на специальный субъект. Этот элемент подразумевает под собой лицо, которое вместе с общими признаками субъекта характеризуется специальными, присущими только ему свойствами и чертами, необходимыми для формирования состав преступления.

Признаки, характеризующие специальный субъект, называются факультативными, поскольку предусмотрены не всеми составами преступления. Закреплённые в диспозиции характерные черты специального субъекта ограничивают возможность применения наказания по общим признакам, поскольку ответственность для таких лиц наступает, если субъект обладает нетипичными свойствами.

Признаки специального субъекта проявляются в следующем:

Выступают как конструктивный элемент, без которого отсутствует состав.
Выступают признаком, который образует состав с отягчающими обстоятельствами.
Имеют значение в индивидуализации наказания.

Закрепление и классификация признаков специального субъекта преступления

Признаки этого элемента состава закреплены не только в законодательных актах, но и входят в само понятие субъекта преступления. Специальный субъект преступления обладает факультативными признаками, которые предусмотрены главой 30 УК. Этот раздел предусматривает ответственность за деяния, совершённые против:

государственной службы и органов местного самоуправления;
государственной власти.

Во всех остальных случаях признаки вытекают из самого содержания статьи, хотя прямо в ней не закреплены. Примером может послужить хотя законодательно установлено, что этот вид преступления совершается только мужчинами. В ряде случаев, чтобы определить понятие специального субъекта преступления, нужно обратиться к законодательным актам других (смежных) отраслей права.

Признаки субъекта могут быть зафиксированы в законе как в негативной, так и позитивной форме. Таким образом, характер должностных лиц в УК определён с позитивной стороны, а критерии ст. 123 (аборт) выражаются в негативной форме.

Стоит отметить, что признаки специальных субъектов классифицируются на основаниях:

государственно-правового положения (иностранцы и граждане РФ);
полового признака;
семейного положения (родители или лица, которые их заменяют);
военных обязанностей (военнослужащий или призывник);
должностного положения (дознаватель, прокурор, следователь, судья и другие);
профессиональных обязанностей (врачи или иные медицинские работники);
характера выполняемой работы (члены ИК, лица, работающие с секретными документами).

Признаки специального субъекта преступления, включённые в состав отягчающих обстоятельств

Существуют составы преступлений, где признаки специальных субъектов выступают как основание, смягчающее вину преступника. В таком случае специальный субъект обладает признаками, играющими неотъемлемую роль в квалификации преступления.

Например, состав преступления, где присутствует специальный субъект, признаки которого входят в состав отягчающих обстоятельств, – это мошенничество (ст. 159 УК) либо растрата и присвоение (ст. 160 УК). Мошенничество, сопряжённое с использованием служебного положения, проявляется в самых разнообразных формах, но в то же время совершается только двумя способами: злоупотреблением доверия или обманом. Таким образом, типичная форма обмана выражена в том, что виновный намеренно выдаёт себя за человека, имеющего право на получение какого-либо имущества, но по факту таковым субъектом он не является, следовательно, и совершаемые действия несут неправомерный характер. Ещё одним ярким примером могут служить поддельные документы, на основании которых лицо планировало завладеть материальными ценностями, принадлежащими другому человеку.

Заключение

Подводя итог, следует отметить, что в уголовном праве очень важную роль играют элементы состава преступления. Субъект преступления представлен в виде лица, которое совершило преступное действие, повлёкшее за собой общественно опасные последствия. Субъект преступления бывает общим и специальным, в зависимости от этого критерия определяются и признаки.

Критерии оценки субъекта бывают факультативными и общими. Благодаря достаточно подробному описанию и характеристике этого элемента преступления должностное лицо, которое производит разбирательство по делу, способно осуществить правильную квалификацию преступления и, соответственно, установить точную меру наказания, которую обязан понести субъект за совершённое деяние.

Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате груда – оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. В процессе аудита осуществляется проверка:

Соблюдения положений законодательства о труде;

Документального оформления трудовых отношений;

Расчетов по оплате труда;

Расчетов по прочим операциям с персоналом;

Правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

Правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. Главное нарушение – расширение перечня оснований для дисциплинарных взыскания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия:

Руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

Какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;

Какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.

10.2. АУДИТ СООТВЕТСТВИЯ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ ТРУДОВОМУ КОДЕКСУ РФ

В настоящее время в Трудовом кодексе (ТК) РФ в отношении дисциплинарных взысканий предусмотрено лишь замечание, выговор и увольнение (ст. 192 ТК РФ). Применение в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов является незаконным.

Аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. В ст. 56 Трудового кодекса РФ содержится законодательное определение этого договора как соглашения между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику по обусловленной трудовой функции условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

ТК РФ предусматривает в зависимости от срока следующие виды трудовых договоров:

На неопределенный срок;

На определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока трудового договора, договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

При аудите заключенных трудовых контрактов необходимо особое внимание обратить на четкое формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых обязанностей.

Не менее актуальным остается вопрос о рабочем времени и отпусках работников. Особое внимание следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

Работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

Инвалидам – не менее 30 календарных дней;

Педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений – от 42 до 56 календарных дней;

Научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета: докторам наук – 48 рабочих дней; кандидатам наук – 36 рабочих дней;

Государственным служащим – не менее 30 календарных дней;

Работникам, занятым на работах с химическим оружием: 1-й группы – 56 календарных дней; 2-й группы – 49 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормируемым рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней. В случае когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени письменным согласием работника компенсируется как сверхурочная работа.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена система оплаты труда и т.д. Прием на работу работников и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами являются наряды, маршрутные листки.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления. Рекомендуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Пристальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во-первых, ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во-вторых, время работы должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Простоем называется время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям и которые не могут быть использованы по прямому назначению. На обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

До 5 лет – 60% заработка;

До 8 лет – 80% заработка;

Свыше 8 лет – 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или работника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относятся:

Налог на доходы физических лиц;

Штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита.

2. Понятие срочного трудового договора.

3. Требования трудового законодательства об оплате отпуска.

4. Аудит начислений заработной платы по различным основаниям.

5. Аудит оплаты простоев.

6. Аудит оплаты брака.

7. Аудит удержаний из заработной платы.

ТЕСТЫ

1. При проверке правомерности выплат за сверхурочную работу аудитор использует данные следующего документа:

а) табеля учета рабочего времени;

б) наряда;

в) расчетно-платежной ведомости.

2. Действующим трудовым законодательством РФ установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:

а) максимальный размер оплаты труда;

б) минимальная продолжительность ежегодного отпуска;

в) минимальная продолжительность рабочего дня.

3. При проверке начислений заработной платы рабочим, для оплаты труда которых установлена сдельная форма, в качестве основного документа, подтверждающего начисление, аудитор использует:

а) табель учета рабочего времени;

б) наряды;

в) штатное расписание.

4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством РФ заключается на срок не более:

а) 2 месяцев;

б) 6 месяцев;

5. Трудовое законодательство РФ предусматривает следующие виды дисциплинарных взысканий с работника:

а) выговор;

б) административный штраф;

в) лишение премии;

г) перенос отпуска на зимнее время;

д) замечание.

6. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:

а) в одинарном размере;

б) в полуторном размере;

в) в двойном размере.

7. В трудовом договоре с главным бухгалтером организации указано, что график его работы – ненормированный. В соответствии с нормами трудового законодательства продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска главного бухгалтера в этом случае:

а) будет обычной;

б) как минимум на три дня больше;

в) больше как максимум на три дня.

а) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

б) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

в) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.

9. При проверке аудитор обращает внимание на установленный работнику размер оплаты труда, который не может быть менее:

а) минимального размера оплаты труда;

б) прожиточного минимума, определяемого законодательством РФ;

в) прожиточного минимума для конкретной категории населения в конкретном регионе РФ.

10. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:

а) не менее 1/3 тарифной ставки (оклада);

б) не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);

в) в обычном размере.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, сч. 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по сч. 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по сч. 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по сч. 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

документальное оформление и оплата простоя;

документальное оформление брака продукции и его оплаты;

доплата за работу в ночное время;

оплата труда за работу в сверхурочное время;

оплата работы в праздничные дни;

начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

начисление пособий по временной нетрудоспособности;

проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими изменениями и дополнениями.

Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895).

В заключении проверки необходимо установить:

правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

соответствие записей аналитического учета по сч. 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
соответствия выполненных операций действующему законодательству;
соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

правильность удержания налогов из начисленной заработной платы - проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды - проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу - проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
правильность расчетов по прочим операциям - учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
правильность расчетов по алиментам - учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки	Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Проверка правильности организации оплаты труда. Дипломная работа: Аудит расчетов по оплате труда