В данном параграфе характеризуются только балансовые счета Плана счетов.
Счета раздела 1 “Капитал и фонды” состоят из счетов первого порядка 102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.
Назначение счетов этого раздела – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных – за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201-10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.
Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.
Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201-10704).
В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты. Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка. Например, несмотря на большой размер уставного фонда банка, значительная часть его может быть размещена в многократно пролонгированных некачественных кредитах. Ошибки в оценке финансовой устойчивости банков-партнеров при выдаче межбанковского кредита в ряде случаев связаны именно с недооценкой этого фактора, с ориентацией только на размер уставного фонда без оценки степени риска и ликвидности активных счетов балан са, отражающих реальное сост яние собственного капитала.
На счетах раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» сч. 202-204 в осно ном учитываются суммы наличной 1 валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную ва люту и платежные документы в иностранной валюте, драгоцен ные металлы и камни (последние – при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.
Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценны ми металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 Плана счетов “Межбанковские операции” сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам сч. 301-474. На счетах первого подраздела “Межбанковские расчеты” отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.
Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.
На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.
Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов являетс клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.
По мере развития банковской системы и возрастан я значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов “Лоро” по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту – соответственно реализация ценных бумаг. В подразделе “Выпущенные банками ценные бумаги” открыты пассивные счета (520-523) по учету в пускаемых .... банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету – с их реализацией.
В разделе 6 Плана счетов «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе “Расчеты с дебиторами и кредиторами” отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.
Активные и пассивные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.
Подраздел “Имущество банков” предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.
Принципиально важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверхимеющихся источников финансирования капитальных вложений (60702).
В подразделе “Доходы и расходы будущих периодов” открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отрицательные курсовые разницы и др.
7-й раздел последний Плана счетов предназначен для учета результатов деятельности банков.
На пассивных счетах второго порядка доходы банков группируются в зависимости от их видов: 70101 – проценты, полученные за предоставленные кредиты; 70102 – доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 – доходы, полученные от операций с иностранной валютой; 70104 – дивиденды полученные; 70105 – доходы по организациям банков; 70106 – штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 – другие доходы.
В разделе открываются счета пассивные – по учету доходов (701); активные – по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы на содержание аппарата управления и др.
В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков с выделением на счетах второго порядка прибыли (703) и убытков (704) отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета операций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.
Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках
Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т. е. "План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской, Федерации". План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитных и других активных операциях. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, федеральных законов от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности", с использова^ нием международных стандартов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:
1. Непрерывность деятельности.
Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
3. Осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их.учету после фактического получения доходов и совершения расходов.
5. День отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
7. Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
9. Единица измерения.
Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
10. Открытость.
Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.
11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.
Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.
На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.
Все счета Плана счетов подразделяются на:
Счета первого порядка - укрупненные;
Счета второго порядка - детализирующие.
Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 "Наличная валюта и платежные документы", счет 20202 "Касса кредитных организаций", счет 20203 "Платежные документы в иностранной валюте", счет 20206 "Касса обменных пунктов" и т, д.
На счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.
Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации - рублю, активные Внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.
Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Обязательному утверждению руководителем банка подлежит рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.
Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет.
Счета банковского учета могут быть только активными и пассивными, либо без признака счета.
Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2.
Счета бухгалтерского учета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Рисунок 1 – Схема активного счета
Рисунок 2 – Схема пассивного счета
План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.
Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Балансовые и внебалансовые счета банковского учета
Счета банковского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые .
Балансовые счета предназначены для учета имущества, обязательств и полученных финансовых результатов.
Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей, связанных с неоплаченным уставным капиталом, обеспечением по операциям банка, списанной задолженности, а также для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию и т.п.
Банковские счета делятся на счета первого и второго порядка.
Счета первого порядка – укрупненные, синтетические и состоят из трех знаков.
Счета второго порядка – детализирующие, открываемые в развитие счетов первого порядка и состоят из пяти знаков. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы» – счет первого порядка. В рамках этого счета открываются счета второго порядка:
20202 «Касса кредитных организаций»;
20203 «Платежные документы»;
20206 «Касса обменных пунктов»;
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»;
20208 «Денежные средства в банкоматах».
Аналитические счета являются лицевыми счетами клиентов и состоят из двадцати знаков. Схема нумерации аналитических счетов:
– разряды с 1 по 5 – балансовый счет второго порядка;
– разряды с 6 по 8 – код валюты;
– разряд 9 – защитный ключ;
– разряды с 10 по 13 – номер филиала, отделения (структурного подразделения) банка;
– разряды с 14 по 20 – порядковый номер лицевого счета.
План счетов бухгалтерского учета
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы (рисунок 3)
Рисунок 3 – Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец периода (день, месяц, квартал, год). С 1998 года в Российской Федерации действуют новые правила бухгалтерского учета и новый план бухгалтерских счетов коммерческих банков и кредитных организаций.
План бухгалтерских счетов коммерческого банка и кредитной организации разделен на 5 разделов: А; Б; В; Г; Д.
Раздел «А» представляет собой основной баланс банка, в котором отражены его банковские ресурсы, направления их вложения, имущество банка и финансовые результаты его деятельности. Балансовые счета банка группируются в свою очередь по следующим разделам:
Раздел 1 «Капитал и Фонды»
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
Раздел 3 «Межбанковские операции»
Раздел 4 «Операции с клиентами»
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»
Раздел 6 «Средства и имущество»
Раздел 7 «Результаты деятельности».
Раздел «Б» Плана счетов кредитной организации представляет собой счета доверительного управления (траста). На них учитываются средства клиентов, переданные банку на условиях трастового договора в управление. Эти средства являются капиталом учредителей траста и могут быть в виде денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, другого имущества. По счетам «Б» также отражаются операции и расчеты со средствами, переданными в управление и финансовые результаты траста.
Бухгалтерский учет операции по доверительному управлению ведется обособленно от основного баланса «А». Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами «Б» и внутри этих счетов.
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Таким образом, ресурсы доверительного управления не смешиваются с ресурсами основного банковского баланса «А». Это сделано для того, чтобы не подвергать капиталы доверителей общебанковским рискам, чтобы на средствах клиентов траста не отражались риски других банковских операций.
Раздел «В» включает небалансовые («внебалансовые») счета, которые сгруппированы в следующие семь разделов:
Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;
Ценные бумаги;
Расчетные операции и документы;
Кредитные и лизинговые операции;
Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания;
Источники финансирования капитальных вложений.
На внебалансовых счетах «В» учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию, а также бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг. На этих счетах учитываются предметы залога по кредитным операциям (ценные бумаги, полученные гарантии, драгоценные металлы и иное имущество); основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг). Кроме того, на счетах «В» учитываются задолженности заемщиков, списанные с основного баланса из-за невозможности их взыскания.
В разделе «Г» ведется учет срочных операций, т.е. сделок купли/продажи различных финансовых инструментов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. К срочным сделкам относятся сделки РЕПО, форвард, фьючерс, опцион и др. Эти сделки учитываются на счетах «Г» с даты заключения до срока проведения расчетов. Счета раздела «Г» - внебалансовые (т.е. реального движения денежных средств еще нет). В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах «Г» прекращается с одновременным отражением ее уже в соответствии с реальным движением денежных средств на балансовых счетах. На счетах «Г» сделки подразделяются на:
Наличные (со сроком исполнения не позднее 2-х банковских дней от даты заключения сделки);
Срочные (с исполнением более 2-х банковских дней);
Сделки РЕПО.
К сделкам РЕПО относятся сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее (в момент заключения сделки) оговоренной цене.
Банки, в соответствии с лицензией ФСФР, заниматься депозитарной деятельностью, т.е. деятельностью по учету и хранению ценных бумаг своих клиентов. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций предназначен для учета операций в банковских депозитариях. На счетах РЕПО отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:
Для хранения и учета;
Для осуществления доверительного управления (траста);
Для осуществления брокерских операций;
Для иных операций.
В этом разделе ведется учет только тех бумаг, которые являются в соответствии с российским законодательством эмиссионными: акции, облигации, государственные облигации и т.п. На счетах ДЕПО не отражаются операции с оборотными («трансферабельными») ценными бумагами (векселя, чеки), а также с депозитными и сберегательными сертификатами. По счетам ДЕПО составляется отдельный баланс. План счетов кредитных организаций, действующий с 1998 г., приблизил российские нормы бухучета в банках к международным стандартам.
Структура Плана счетов в кредитных организациях
Бухгалтерский учет в банках ведется по Плану счетов, установленному Банком России. С 1 января 2013 г. действует План счетов, утвержденный Положением № 385-П, который является национальным стандартом кредитных организаций. В основу Плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций положен опыт отечественной банковской системы России с учетом требований международных стандартов. В разработке концепции принимали участие консультанты из Международного валютного фонда и представители Мирового банка, но основную работу Банк России провел самостоятельно, учитывая особенности и своеобразие российских условий.
План счетов кредитных организаций обеспечивает максимальную прозрачность и сопоставимость отчетности, позволяет проводить анализ финансовой отчетности банка по таким показателям, как экономическая структура, ликвидность, платежеспособность и риски банковской деятельности.
Банковский План счетов, в отличие от Плана счетов Минфина России, носит обязательный характер. Это обусловлено необходимостью адекватного и сопоставимого отображения информации в масштабах всей банковской системы.
В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура – каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как форма собственности, тин организации, вид и срок проведения операции.
В Плане счетов принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. План счетов кредитных организаций имеет пять глав, которые отражают специфичную информационную модель кредитной организации.
Глава А. Балансовые счета.
Глава Б. Счета доверительного управления.
Глава В. Внебалансовые счета.
Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.
Глава Д. Счета депо.
По каждой главе составляются отдельные локальные балансы. Счета открываются по разделам и бывают первого порядка (трехзначные) и второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка указывают на номер раздела и его экономическое содержание статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка.
Разделы глав и счета, в соответствии с требованиями МСФО, расположены по мере снижения ликвидности активов, капитала и обязательств. План счетов банков содержит примерно 1200 счетов второго порядка. Нумерация счетов позволяет вводить дополнительные номера счетов.
В Плане счетов существуют так называемые парные счета, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с бо́льшим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Однако в некоторых случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных счетов сверх имеющихся на них средств. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (овердрафт), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.
Еще одна особенность банковского Плана счетов. Специального раздела по учету иностранных операций в нем нет. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. (Пример: 40702810 000100005235 и 40702840 000100005235.) В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКБ). Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Банка России и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
Рассмотрим характеристику глав и разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.