Единый план счетов бухгалтерского учета
План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.
Новый План счетов был утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н и вступил в силу с 1 января 2001 года. Однако согласно пункта 2 приказа перехода на новый План счетов мог осуществляться организациями до 1 января 2002 года.
План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности.
В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.
Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы:
1. Внеоборотные активы
3. Затраты на производство
4. Готовая продукция и товары
5. Денежные средства
6. Расчеты
7. Капитал
8. Финансовые результаты
Забалансовые счета.
Забалансовые счета – это те счета, на которых учитываются материальные ценности или средства, которые не принадлежат предприятию и не показываются в балансе, эти ценности находятся временно на хранении или получены для переработки.
1. Основные счета – применяются для контроля за наличием и движением видов средств и их источников.
а) на инвентарных счетах учитывается наличие и движение ОС (01), запасов (10), готовой продукции (43) и денежных средств (51,50). Все инвентарные и активные.
б) фондовые счета предназначены для учета источников образования средств организации. К ним относятся «Уставной капитал» (80), «Добавочный капитал» (83), «Целевое финансирование» (86). Все они пассивные.
в) счета расчетов используются для учета хозяйственно-правовых отношений организации с другими предприятиями, организациями, лицами. К ним относятся все счета расчетов, они активные, пассивные или А-П.
2. Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах. К ним относятся (02, 04, 15, 16).
· (Контрарно-дополнительные) Сч. Отклонений в стоимости материальных ценностей
· Дополнительные Сч. Заготовление и приобретение материальных ценностей
· Контрарные Сч. Амортизации основных средствСч. Амортизации нематериальных активов
18. Распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами предприятия и обеспечение правильности их распределения.
а) собирательно-распределительные счета применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения на счете, учитывающим основные расходы.(сч.25 – общепроизводственные, сч.26 - общехозяйственные).
Оборот по дебиту показывает расходы, подлежащие распределению.
Оборот по кредиту – списание расходов на дебит других счетов (20, 23)
б) бюджетно-распределительные счета применяются для учета и распределения отдельных видов затрат и доходов между отчетными периодами, независимо от времени их фактического получения или расхода. При помощи этих счетов достигается равномерное отражение затрат и доходов по отдельным отчетным периодам.
сч.97 «Расходы будущих периодов» (расходы связанные с горно-подготовительными работами, освоение новых производств, установок и т.д.).
сч.96 «Резервы предстоящих расходов» (резервы на отпуск, на ремонт основных средств).
Калькуляционные счета - служат для определения себестоимости хозяйственных средств, поступающих материалов, изготовленной продукции, реализованных изделиях. Сч. Основного производстватСч. Вспомогательного производства Сч. Обслуживающих производств и хозяйств
сч.20 «Основное производство»
На дебете – все затраты на производство готовой продукции (работ, услуг), а в кредите фактическая себестоимость приходуемой продукции, выполненных работ и услуг.
Остаток – незавершенное производство.
Сопоставляющие счета – предназначены для определения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Суть этих счетов заключается в том, что путем сопоставления сумм по дебетам и кредитам счета, мы выявляем экономию или перерасход, прибыль или убыток.
сч.90 «Продажи»
сч.99 «Прибыль и убыток»
сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Классификация счетов по назначению и структуре
На базе классификации счетов по экономическому содержанию строится техническая классификация, т.е. классификация по назначению и структуре счетов.
По назначению и структуре выделяется три группы счетов (Таблицв5).
Первая - основные - счета для отражения и контроля хозяйственных средстви их источников.
Вторая - регулирующие - счета, регулирующие оценку статей баланса.
Третья - операционные - счета для отражения и контроля отдельныхпроцессов кругооборота хозяйственных средств.
Классификация счетов по структуре и назначению в большей мереиспользует связь счетов с балансом, отражая назначение счетов и ихстроение. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны теили иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельныхсчетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.
Например, счет 10 "Материалы" - показывает состояние и движениематериальных ценностей, счет активный; счет 20 "Основное производство" -показывает затраты и служит для исчисления себестоимости производимойпродукции.
Таблица 5
Классификация счетов по назначению и структуре
|
Группа счетов |
Подгруппа счетов |
Счет бухгалтерского учета |
Структура (строение) счета |
|
Основные |
Инвентарные (счета средств) |
01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 43 Готовая продукция 41 Товары Денежные средства 5 1 Расчетные счета 52 Валютные счета |
Активные |
|
Расчетные (монетарные) |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Активно-пассивные |
|
|
Счета капитала организации (фондовые) |
80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование |
Пассивные |
|
|
Регулирующие (номинальные) |
Контрарные (контрактивпые) |
02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов |
Пассивные |
|
Дополнительные |
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 63 Резервы по сомнительным долгам |
Пассивные |
|
|
Контрарно-дополнительные |
16 Отклонения в стоимости материальных ценностей |
Активно-пассивные |
|
|
Операционные |
1)Распределительные: а) Собирательно-распределительные б) Контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные) |
25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов |
Активные Активный Пассивный Пассивный |
|
2. Операционно-калькуляционные |
20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 28 Брак в производстве 08 Вложения во внеоборотные активы |
Активные |
|
|
1. Сопоставляющие: а) Операционно-результатные б) Финансово-результатные |
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки |
Активно-пассивные Активно-пассивный |
Рассмотрим характеристику каждой группы счетов.
Основные, их еще называют капитализированные счета, аккумулируютресурсы организации, эксплуатация которых должна приносить прибыль(доход). Это счета хозяйственных средств (ценностей) и источников ихобразования. Они в своей совокупности характеризуют имущественноесостояние организации и содержат основные данные для составлениябаланса.
Эти счета подразделяются на 3 вида - инвентарные - активные, расчетные - активно-пассивные и счета капитала - пассивные.
Первая группа. Инвентарные счета включают имущественно материальные ценности и наличные денежные средства. На каждом счете учитывается наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющих натуральное.
вещественное и невещественное выражение. К ним относятся счета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств (монетарные счета). Все инвентарные счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Дебетовые обороты означают поступление данного вида средств, а кредитовые показывают их выбытие.
В аналитическом учете записи в имущественно материальные счета производят не только в денежном, но и в количественном выражении, с указанием натуральных показателей наличия, поступления и выбытия данного вида материальных ценностей по каждому отдельному предмету в открываемых карточках (инвентарные карточки, карточки учета материалов, готовой продукции).
Аналитические счета (карточки) имущественных и материально-производственных запасов подразделяют в текущем учете по группам, месту нахождения и материально-ответственным лицам, отвечающим за их сохранность. Учитываемые на инвентарных счетах объекты по дебету и кредиту записывают в одинаковых оценках, в результате чего сальдо инвентарных счетов показывает реальный остаток имущественно материальных средств. Проверку остатков по инвентарным счетам производят путем инвентаризации, при которой, пересчитывают, взвешивают, измеряют конкретные виды средств, и результаты инвентаризации сопоставляют с остатками по инвентарным счетам, после чего данные учета уточняют. Построение инвентарного счета можно представить в виде таблицы.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым - оно отражает остаток данного вида средств и в балансе записывается в активе. Счета денежных средств называют еще монетарными.
Счет расчетов - используют для учета и контроля расчетных, кредитных и заемных отношений организации с другими организациями и лицами. На них отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность и учитывают все ее изменения. Поскольку расчеты ведутся в денежном выражении, то эта группа счетов также относится к монетарным. Сальдо счетов расчетов, как правило, переменные. В одни отчетные периоды дебетовое, в другие- кредитовое. Такие счета, как правило, имеют развернутое сальдо. Счета данной группы являются активно-пассивными, Общая схема строения активно-пассивного счета.
Таким образом, отражая на активно-пассивном счете расчетов взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами, необходимовыводить дебетовый и кредитовый остаток обособленно, чтобы не искажать сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.
Пример
"Оборотная ведомость к расчетами с разными дебиторами и кредиторами"
|
Наименование аналитических счетов |
Начальное сальдо |
Конечное сальдо |
|||||||||
|
АО "Типография" | |||||||||||
|
АО "Автомаш" | |||||||||||
|
АО "Мебель" | |||||||||||
Если показать свернутое сальдо 700 руб. (6700-6000) по счету, то будет невозможно определить действительные размеры задолженности и обязательств организации. По приведенным данным в балансе должно быть записано: в активе по статье "разные дебиторы" - 6 000 руб., а в пассиве по статье "разные кредиторы" - 6 700 руб.
Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Эти счета показывают формы образования, целевое назначение источников собственных средств, закрепленных за организацией. К ним относятся счета уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли. Все счета собственного капитала пассивные. Сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты данных счетов показывают возникновение или увеличение собственных источников средств в организации, а дебетовые- означают уменьшение или использование этих источников. Счета капитала ведут только в денежном выражении. В аналитическом учете счет капитала детализируют по формам образования и целевому назначению источников средств.
Обобщающая форма счета капитала
Сальдо счетов капитала может быть только кредитовым. Оно выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.
Вторая группа. Счета регулирующие - (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе. В ряде случаев необходимо отражать в текущем учете или в балансе отдельные виды средств в двух оценках: по покупной цене или фактической себестоимости, по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом амортизации и т.д. Для этой цели применяются регулирующие счета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат средством развернутого отражения остатков и оборотов, уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.
Записи на регулирующих счетах производят только в денежном выражении.
В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную на регулируемом счете, различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарные счета - предназначены для уточнения оценки основного счетапутем вычитания из его показав ля величины регулирующего счета, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеетдебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, т.е. противоположными активному счету, сам счет пассивный. Такими счетами являются амортизация основных средств, нематериальных активов, торговая наценка. Контрактивный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то это группа конрпассивных счетов.
Пример
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения в сумме 50 000 руб.
|
Д сч. 01 "Основные средства " К |
Д сч. 02 "Амортизация " К |
||||
Первоначальная стоимость основных средств 200 000 руб. сумма амортизации 50000 руб. следовательно, остаточная стоимость 150 000 руб., которая будет показана в балансе.
В российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене, возможной реализации (рыночной). Для отражения сумм снижения стоимости материалов и уточнения оценки предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимостью, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущаярыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы в балансе показывают по текущей рыночной стоимости, в этом случае получаем убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Аналогичен механизм действия других оценочных резервов - резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
Контрольно-дополнительные счета предназначены для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенныхматериально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит специально предназначенного для этих целей счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Пример
Принят счет поставщика к оплате за оприходованные на склад материалы в сумме
Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов 10000-
Оприходованы материалы по твердым учетным ценам 185000-
Выявлены списаны отклонения в стоимости материалов 25000-
|
Д сч. 15 "Заготовление и приобретение К материалов" | ||||||||||
Отклонение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" составляет:
210 000 - 185 000 = 25 000 - отклонение в стоимости материалов.
По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" указывается покупная стоимость заготовляемых материалов (производственных запасов) и расходы по их приобретению.
По кредиту счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам. Разница между фактическими затратами поступивших и оприходованных ТМЦ и твердыми учетными ценами является отклонением и списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Таким образом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного наименования средств, исчисляется в виде разницы между суммой начального остатка основного активного счета и суммой контрактивного (контрпассивного) счета.
Полученная сумма реальной оценки средств будет отражена в балансе.
Общая схема контрактивного регулирующего счета.
Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, причем оно означает, что оценка средств, учтенных на регулируемом активном счете, подлежит уменьшению.
Дополнительные счета - всегда увеличивают оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете. Если этот счет отражается в активе баланса, то дополнительный к нему счет также активный и имеет дебетовое сальдо и, наоборот, дополнительный к пассивному регулируемому счету имеет кредитовый остаток, в балансе он отражается в пассиве, т.е. дополнительные регулирующие счета бывают активные и пассивные.
Пример
1) Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы по договорной стоимости 30 000 руб.
2) Принять к оплате счет АТХ за перевозку материалов в сумме 10 000 руб.
|
Д сч. 10 " Материалы" К |
Д сч. 60 "Расчеты с К поставщиками и подрядчиками" |
Д сч. 70 " Расчеты с разными К дебиторами и кредиторами" |
||||||||
Третья группа Операционные счета служат для учета хозяйственных процессов, используются для отражения и обобщения данных о хозяйственных операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.
1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.
Эти счета подразделяются на:
собирательно-распределительные;
контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).
Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Эти расходы за определенный период времени могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции и процессов или общехозяйственные расходы (переменные), трактуемые как реальные прямые затраты (затраты периода) списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают (может быть в сезонных производствах, например, в сельскохозяйственных производствах).
Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих. В соответствии с учетной политикой.В этом случае получим полную фактическую производственную себестоимость: при списании на счет "Продажи общехозяйственных расходов"(Дт 90 Кт 26), получим неполную производственную себестоимость.
Общая схема счетов
Таким образом, по дебету собирательно-распределительного счета группируется определенный вид затрат, а по кредиту отражается списание собранных затрат на другие счета. Обычно в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет. Однако, в тех случаях, когда распределение затрат в конце месяца не производится, собирательно-распределительный счет может иметь дебетовое сальдо, показываемое в активе баланса
Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. Их применяют для разграничения и точного определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Использование этих счетов позволяет точно определить величину расходов и доходов (бюджет) каждого отдельного отчетного периода независимо от времени фактического расходования средств или поступления доходов. Это один из основных принципов бухгалтерского учета - допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по тому отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении.
Контрольно-распределительные счета используют прежде всего для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду.
Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов".
Пример
В сентябре месяце организация произвела подписку на периодические издания на следующий год в сумме 24 000 руб., произведена оплата с расчетного счета.
Общая схема контрольно-распределительного счета
|
Расходы будущих периодов | ||||||
|
Начальный остаток - расходы, произведённые в предыдущих периодах, но относящихся к будущим периодам. |
Оборот - начисление расходов произведенных в предыдущих периодах, на затраты того периода к которому они относятся | |||||
|
Оборот - расходы, произведённые в текущем периоде за счёт будущих периодов | ||||||
|
Конечный остаток -дебетовый | ||||||
По дебету счета "Расходы будущих периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.
Помимо рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни каждого отчетного в отдельности применяют счета для отражения затрат, относящихся к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.
Первоначальную запись на этом счете делают по кредиту на сумму затрат, относящихся к текущему периоду, но платежи, по которым должны быть произведены в предстоящих периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.
Пример счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы
работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.
Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.
Использование этого счета позволяет устранить колебания в величине фактических затрат по заработной плате за отпуск, подлежащих включению в себестоимость вырабатываемой продукции, что необходимо для правильной калькуляции. Резервирование сумм предстоящих расходов производят также для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.
Зарезервированы суммы предстоящих расходов на выплату зарплаты работникам в сумме 400 000 руб.
|
Д сч. 20, 25 и др. К |
Д сч. 96"Резерв К предстоящих расходов" |
Д сч. 26"Расходы по оплате труда"К |
|||||
2) начислена сумма отпускных работникам за счет резерва.
Общая схема счета резерва предстоящих расходов
Таким образом, на этом счете учитывают предстоящие расходы, которые хотя еще и не произведены, но должны быть предусмотрены и отражены в составе затрат организации, если они предусмотрены учетной политикой организации.
Первоначальную запись производят по кредиту счета на плановую сумму таких расходов, которые еще не произведены, но должны быть учтены (зарезервированы) в составе затрат организации. В дебет этого счета записывают фактически оплаченные суммы по ранее резервированным расходам. Сальдо, как правило, должно быть кредитовым, но может быть и дебетовым, если фактически выплаченные суммы превышают величину резервированных сумм расходов.
Аналогичен счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Операционно- калькуляционные. Операционно-калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.
По дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы и суммируют. С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций.
Общая схема калькуляционного счёта
|
Начальный остаток - сумма затрат на калькулируемый объект по незавершенным к началу отчетного периода процессам производства или продажи (приобретению) |
Оборот - списание фактической себестоимости калькулируемого объекта по завершенным процессам производства и приобретения (продажи) | |||||
|
Оборот - увеличение (собирание) затрат | ||||||
|
Конечный остаток - сумма затрат по незавершенным к концу отчетного периода процессам | ||||||
Таким образом калькуляционный счет может иметь только дебетовое сальдо, означающее затраты по еще не законченным процессам производства или обращения. Дебетовые обороты представляют собой суммирование затрат, включаемых в себестоимость калькулируемого объекта, а кредитовые -списание фактической себестоимости калькулируемого объекта.
Сопоставляющие счета - используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.
Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").
Операционно-результатные счета. Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчета) и поэтому в балансе не указываются.
Пример
Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам 500 000 руб., признана выручка.
Списывается одновременно фактическая себестоимость проданной продукции 300 000 руб.
Списываются расходы по продаже 15 000 руб.
Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию 500 000 руб.
|
Д сч. 62 и др. К |
Д сч. 43"Готовая продукция" К |
Д сч. 44"Расходы на продажу" К |
|||||
|
Д сч. 90 "Продажи " К |
Д сч. 51 "Расчетный счет " К |
||||||
На счете 90 "Продажи" выявлен результат. По дебету счета отражается полная себестоимость проданной продукции, по кредиту - по продажным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов выявляется результатом (500 000 - 315 000) - прибыль (выручка больше полной себестоимости указанной продукции). Д 90/9 к 99.
При обратном результате: выручка меньше, чем полная себестоимость - получим убытки.
Общая схема операционно-результатного счёта
Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.
Превышение кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.
Финансово-результатный счет. Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом.
По дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.
Прибыль, полученная от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", доходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются по кредиту счета 99. Убытки, полученные от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, налог на прибыль отражаются по дебету счета 99.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывая конечный финансовый результат отчетного периода организации.
Учет операций ведут только в денежном выражении.
|
В общем виде финансово-результативный счёт | ||||||
|
Списываемые в конце отчетного месяца убытки со счетов "Продажи" и Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые убытки, потери и расходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий Налог на прибыль |
Списываемые в конце месяца прибыли со счетов "Продажи" и "Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые прибыли и доходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий | |||||
|
Сальдо – чистый убыток |
Сальдо – чистая прибыль (чистый доход) организации | |||||
Окончательный финансовый результат работы организации выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.
Особенностью применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" является то, что записи осуществляются по открываемым к ним субсчетам накопительно в течение отчетного года (ежемесячно счет не закрывается). При этом определяемый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц с предназначенного для их определения отдельного субсчета ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом в целом по счетам 90 и 91 сальдо на отчетную дату отсутствует. Построение этих счетов позволяет формировать необходимую информацию для составления бухгалтерской отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.
Забалансовые счета . В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета для:
1. Формирования информации об имуществе организации, непринадлежавшем ей,
например:
а) временно используемом имуществе: арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку.
б) неиспользуемые в связи с невыполнением договорных условий - низкое качество ТМЦ, несоответствующее стандартам, учитываемые как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
в) согласно условиям договора, принятое имущество для определенных целей. Это товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа.
2. Отражения условных прав и обязательств, такие как счета обеспечения обязательств и платежей полученные и обеспечения обязательств и платежей выданных.
3. Контроля за отдельными хозяйственными операциями: бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду.
4. Отражение износа, не включаемого в затраты организации. Это износ основных средств бюджетной сферы, объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.
Основным требованием, определяющим применение забалансовых счетов является четкое разграничение средств (имущества), исходя из степени прав владения.
Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. Оно учитывается только собственником.
Применение забалансовых счетов исключает повторный счет данного имущества (средств).
Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например - приняты материалы на ответственное хранение - запись Д 004, выбытие их - К 004.
Регулирующие счета это счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов.
Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, поскольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов имущества и его источников. Эти счета применяются в учете параллельно с основным счетом.
Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах.
Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.
Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.
Счета оценочных резервов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Большинство регулирующих счетов являются контрактивными, т.е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:
02 "Амортизация основных средств" к счету 01 "Основные средства",
05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы",
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" к счету 10 "Материалы" и другим счетам,
42 "Торговая наценка" к счету 41 "Товары",
59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения",
63 "Резервы по сомнительным долгам" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.
Дополнительные счета по отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счета.
Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными , например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Этот счет в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.
6.6 Распределительные счета
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.
Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".
Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета
1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.
По назначению и структуре счета делят на пять групп : основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные) , а также забалансовые счета.
2. Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы .
1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета , используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств , на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично - счета расчетов (например, 73).
Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.
Структура основного активного счета
2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов.
Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.
Структура пассивного основного счета
3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76).
Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.
Структура активно-пассивного основного счета
Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаками классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила отражения хозяйственных операций по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов? Общая схема классификации счетов по назначению и структуре приведена в таблице 7.
Таблица 9
Классификация счетов по назначению и структуре
| Группа счетов по назначению и структуре | Подгруппа счетов | Примеры счетов (коды в соответствии с Планом счетов) |
| Основные | Инвентарные счета Денежные счета Счета расчетов (контокоррентные) Счета капитала | 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41 43, 45, 58 50, 51, 52, 55, 57 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79 |
| Регулирую-щие | Контрарные Контрактивные Контрпассивные Дополнительные Контрарно-дополнительные | 02, 05, 14, 59, 63 |
| Калькуляци-онные | Для учета процесса снабжения Для учета процесса производства Для учета процесса сбыта | 08, 15 |
| Распредели-тельные | Собирательно-распределительные Бюджетно-распределительные | 25, 26, 44 19, 09, 77, 94, 96, 97, 98 |
| Сопоставля-ющие | Операционно-результатные Финансово-результатные | 40, 90, 91 |
Основные счета предназначены для учета наличия и движения средств и их источников. Основные счета делятся на инвентарные, денежные, контокоррентные и счета капитала.
Инвентарные счета используются для учета различных материальных ценностей. Например, счета 01 «Основные средства», 41 «Товары», 10 «Материалы» и т.д. Аналитический учет на таких счетах ведется в количественном измерении, что позволяет обеспечить контроль за сохранностью ценностей. Движение ценностей обобщается в количественно-суммовых оборотных ведомостях.
1) все ценности являются активами предприятия, а значит счета для их учета – активные;
2) сальдо записывается только по дебету счетов и переходит из одного отчетного периода в другой, т.е конечное сальдо будет начальным в следующем отчетном периоде;
3) приход ценностей записывается в дебет счетов, а расход – в кредит.
4) денежная оценка ценностей, отражаемых на инвентарных счетах, как правило, производится по стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы (первоначальная стоимость) или по стоимости изготовления (себестоимость).
Денежные счета предназначены для учета наличных и безналичных денежных средств, в том числе в иностранной валюте. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Учет на таких счетах ведется только в денежном измерении. Общие правила учета на денежных счетах аналогичны правилам учета на инвентарных счетах.
Контокоррентные счета предназначены для учета финансовых взаимоотношений с юридическими и физическими лицами, государственными и иными органами. Все расчеты можно свести к возникновению и погашению дебиторской и кредиторской задолженности. Практически все счета для учета расчетов являются активно-пассивными, кроме счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые всегда пассивные. Например, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетовое сальдо означает задолженность покупателей, не погашенную на начало месяца, а кредитовое сальдо – сумму полученной предварительной оплаты.
Аналитический учет ведется в денежном выражении по каждому предъявленному к оплате или оплаченному документу (счету), по каждой организации или лицу, с которым ведутся расчеты.
Основные правила ведения записей на контокоррентных счетах:
1) задолженность может быть дебиторской или кредиторской, а значит счета для учета расчетов – активно-пассивные;
2) сальдо записывается как по дебету, так и по кредиту и переходит из одного отчетного периода в другой, т.е конечное сальдо будет начальным в следующем отчетном периоде;
3) увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности записывается в дебет счетов, а погашение дебиторской и возникновение кредиторской – в кредит.
4) сальдо на конец отчетного периода получают путем обобщения остатков на аналитических счетах, открываемых по каждой организации, а затем проверяют правильность записей по формуле: СНД+ДО+СКК=СНК+КО+СКД;
5) денежная оценка расчетов производится каждой организацией в суммах, вытекающих из договоров, расчетных и платежных документов.
Счета капитала служат для учета и контроля за образованием и расходованием собственных источников. Это счета 80 «Уставный капитал»,82 «Резервный капитал» и т.д. Порядок формирования капитала зависит от организационно-правовой формы: общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, унитарное предприятие и др. Сумма капитала определяется уставом и/или учредительными документами. Капитал - это абстрактная категория, которая существует только в бухгалтерских записях, а реальное ее выражение представлено функционирующим капиталом, т.е. активами.
Общие правила учета на инвентарных счетах следующие:
1) все элементы капитала являются источником образования средств предприятия, а значит счета для их учета – пассивные;
2) сальдо записывается только по кредиту счетов и переходит из одного отчетного периода в другой, т.е конечное сальдо будет начальным в следующем отчетном периоде;
3) увеличение капитала записывается в кредит счетов, а его использование – в дебет.
4) аналитический учет формирования и использования капитала ведется только в денежном измерителе;
5) основанием для записей по счетам капитала является решение учредителей, оформленное протоколом.
Регулирующие счета предназначены для уточнения стоимости объектов, учтенных на основных счетах. Регулирующие счета являются приложением к основному счету и не могут без него существовать. Так, счет 02 «Амортизация основных средств» является регулятивом к стоимости объектов, учтенных на основном счете 01 «Основные средства». Если нет объекта основных средств, то амортизацию начислять нет оснований. Поэтому аналитический учет ведется по каждому объекту, учтенному на основном счете в денежном выражении.
Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарные счета предназначены для уменьшения стоимости объекта, учтенного на основном счете. В зависимости от того, активный или пассивный счет регулирует контрарный счет, различают:
Конрактивные – счета, уменьшающие оценку основного активного счета (например, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» уменьшает оценку дебиторской задолженности, учтенной на основном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.;
Контрпассивные – счета, уменьшающие оценку основного пассивного счета (например, счет 81 «Собственные акции (доли)» уменьшает оценку уставного капитала, учтенного на счете 80).
Дополнительные счета используются для увеличения стоимости имущества, учтенного на основных счетах. Например, счет 42 «Торговая наценка» увеличивает покупную стоимость товаров, учтенных на основном счете 41 «Товары» до продажной стоимости.
Контрарно-дополнительные счета выполняют функции и контрарных и дополнительных счетов. Например, счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, уточняющее оценку на счете 10 «Материалы».
Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и обобщения затрат на приобретение, производство или сбыт продукции (работ, услуг) и определения фактической себестоимости хозяйственных процессов.
На счетах для учета процесса снабжения собираются затраты на приобретение средств труда (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») и предметов труда (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Аналитический учет ведется по каждому приобретаемому объекту и по каждой однородной группе приобретаемых материалов. По дебету этих счетов отражаются:
Договорная стоимость приобретенных ценностей;
Расходы по доставке, погрузке, разгрузке, хранению в пути;
Страхование груза в пути;
Налоги, сборы, пошлины, уплаченные в процессе приобретения материальных ценностей;
Вознаграждения посредникам, участвующим в процессе приобретения и т.п.
В момент принятия к учету приобретенных ценностей расчетным путем определяется себестоимость приобретения единицы ресурсов (первоначальная стоимость):
Себестоимость затраты на приобретение
единицы = количество единиц
Ценности, принятые к учету, приходуются на инвентарные счета по первоначальной стоимости в корреспонденции с кредитом калькуляционных счетов:
Дт 01 Кт 08 – приняты к учету объекты основных средств,
Дт 10 Кт 15 – приняты к учету материалы.
На счетах для учета процесса производства отражаются затраты по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг. К таким счетам относят 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этих счетов отражают фактические материальные и трудовые затраты, амортизация основных средств и прочие затраты, из которых и складывается себестоимость продукции:
Дт 20 Кт 10 – списаны материалы на производство продукции
Дт 20 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции;
Дт 20 Кт 69 – начислен единый социальный налог от заработной платы работников;
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация основных средств, используемых для изготовления продукции;
Дт 20 Кт 60 – отражена стоимость принятых работ и услуг (например, коммунальные платежи, арендная плата и др.) и т.д.
В момент принятия к учету себестоимость готовой продукции также определяется расчетным путем:
Себестоимость затраты на изготовление
единицы = количество единиц
Изделия, соответствующие стандартам качества, принимаются к учету на инвентарный счет 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости в корреспонденции с кредитом калькуляционного счета 20 «Основное производство».
На счетах для учета процесса сбыта отражаются затраты по продаже готовой продукции и товаров. К таким счетам относят счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражают расходы на тару, упаковку и предпродажную подготовку товаров и готовой продукции, транспортировку до места, указанного покупателем в договоре, страхование груза в пути, расходы на рекламу и т.д. Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов. По окончании отчетного периода сумму таких расходов списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Общие правила учета затрат на калькуляционных счетах:
1) калькуляционные счета могут быть сальдовыми и бессальдовыми. Наличие сальдо на калькуляционном счете говорит о незавершенном процессе снабжения, производства или сбыта, поэтому записывается по дебету счета;
2) по дебету счета записываются произведенные затраты в ходе хозяйственного процесса, а по кредиту списывается себестоимость приобретенных, произведенных или проданных ценностей;
3) аналитический учет ведется по видам затрат и видам приобретаемой, или выпускаемой продукции (работ, услуг);
4) сальдо на конец месяца (если есть) переносится в актив баланса по соответствующим статьям.
Распределительные счета предназначены для контроля за отдельными затратами предприятия и правильным их распределением. Распределительные счета подразделяются на: собирательно-распределительные счета и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора, группировки и обобщения определенных расходов в течение отчетного периода с целью последующего их распределения между объектами калькулирования. Сюда можно отнести счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Указанные счета предназначены для сбора накладных расходов по обслуживанию и управлению производством, а также расходы по содержанию производственных помещений. Такие расходы невозможно сразу соотнести с видами выпускаемой продукции (например, аренда офиса или расходы на связь), поэтому их предварительно собирают на специальных счетах. Накладные расходы на производственных предприятиях подразделяют по уровням управления: общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением цехов, а общехозяйственные – к обслуживанию и управлению предприятием в целом. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Собранные по дебету расходы в конце месяца арифметическим путем распределяются между видами выпускаемой продукции (работ, услуг) и списываются на калькуляционный счет 20 «Основное производство».
Правила бухгалтерских записей на собирательно-распределительных счетах:
1) счета не имеют сальдо, так как все собранные за месяц расходы списываются на себестоимость продукции;
2) по дебету счета записываются произведенные за месяц накладные расходы, а по кредиту они списываются по результатам распределения;
3) Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Бюджетно-распределительные счета служат для учета доходов и расходов, которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть признаны в составе затрат. Это счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.
Одни расходы еще не имели места, но вероятность из возникновения очень высока, поэтому формируют и утверждают смету предстоящих расходов и начинают их включать в себестоимость еще до того, как они возникнут. Таким образом, формируют счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Другие расходы уже понесены, но принесут доходы только в будущих периодах. Например, затраты на изготовление рекламного ролика понесли в этом периоде, а прокат, и соответственно продажи рекламируемой продукции будут лишь в будущих периодах. В таких случаях понесенные расходы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов признаются в затратах отчетного периода по мере получения доходов, для получения которых были произведены или равными долями в течение периода, к которому относятся.
Однако не следует путать расходы будущих периодов и сумму предварительной оплаты за предстоящие поставки материальных ценностей, работ, услуг. Авансы, выданные в счет будущих поставок, признаются дебиторской задолженностью. Расходом их признать можно будет только после потребления полученных ценностей, результатов выполненных работ или оказанных услуг.
Аналогичная ситуация и с доходами, которые получены в отчетном, но результат их будет относиться к будущим периодам. Например, безвозмездное получение компьютера организацией от кого-либо. Объект основных средств получен сегодня, а использоваться будет длительное время, поэтому при получении будет отражена запись на стоимость подарка: Дт 08 Кт 98. А после ввода его в эксплуатацию компьютер начинает использоваться, по нему начисляется амортизация, которая является элементом расходов организации, и одновременно доход будущих периодов признается в отчетном: Дт 98 Кт 91.
Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления показателей, выраженных в разной оценке и выявления результата от тех или иных хозяйственных операций.
В зависимости от того, по каким операциям выявляется результат, различают операционно-результатные и финансово-результатные счета.
Операционно-результатные счета используются для выявления результата текущих хозяйственных операций, связанных с выпуском или продажей продукции, а также прочей деятельностью. К таким счетам относят 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Эти счета сальдо не имеют, так как их основное назначение – сравнить показатели по дебету и кредиту с целью выявления результата от операций, а результат списать по назначению.
Так, на счете 40 «Выпуск продукции» сопоставляются показатели нормативной и фактической себестоимости, выявляется отклонение от норм. Отклонения списываются на себестоимость продаж (счет90 «Продажи»). Эта информация используется для контроля уровня потребляемых ресурсов в процессе производства.
На счете 90 «Продажи» сопоставляется выручка от реализации продукции (доход) и полная себестоимость проданной продукции (расход), а разница между показателями определяет финансовый результат. Прибыль или убыток от продаж списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации. Например, штрафы, пени, неустойки полученные и признанные, выявленные излишки и недостачи материальных ценностей и т.д. разница между кредитовым оборотом (прочие доходы) и дебетовым оборотом (прочие расходы) данного счета показывает результат от прочей деятельности организации. Прибыль или убыток от прочей деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансово-результатные счета предназначены для формирования информации о конечном финансовом результате деятельности организации. Для этого предназначены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эти счета могут быть активными или пассивными в зависимости от «свернутого» показателя деятельности организации: прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету указанных счетов. Аналитический учет на этих счетах должен обеспечивать необходимую информацию по направлениям формирования и использования прибыли (покрытия убытка).
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования показателя чистой прибыли (чистого убытка) за отчетный период. Чистая прибыль – это сумма прибыли, оставшейся после уплаты соответствующих налогов (налога на прибыль при традиционной системе налогообложения, единого налога при упрощенной системе налогообложения и др.). по кредиту счета отражается сумма прибыли от продаж (со счета 90 «Продажи») и прибыли от прочей деятельности (со счета 91 «Прочие доходы и расходы»). По дебету счета показывается использование прибыли отчетного года на уплату налогов с дохода:
Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль при традиционной системе налогообложения, единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Если в результате хозяйственной деятельности получен убыток, то он будет отражен по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Но, поскольку налогооблагаемая прибыль формируется по другим правилам, в соответствии с декларацией по налогу на прибыль может получиться сумма налога к уплате. В такой ситуации сумма налога увеличит отрицательный результат деятельности организации в отчетном периоде.
В течение года показатель чистой прибыли (чистого убытка) формируется нарастающим итогом. Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного месяца в балансе присоединяется к показателю «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в третьем разделе.
Чистую прибыль (убыток), оставшуюся после уплаты налогов по итогам отчетного года относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» на конец года не бывает.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета результата деятельности организации с момента регистрации юридического лица до его ликвидации. По кредиту этого счета отражается чистая прибыль отчетного года, которая подлежит распределению в соответствии с решением учредителей: на выплату дивидендов, на образование резервного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и т.п. Суммы прибыли, оставшиеся нераспределенными, остаются организации и используются на развитие бизнеса. Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает или нераспределенную прибыль (кредитовое) или нераспределенный убыток (дебетовое).