Что нужно для того, чтобы оформить безвозмездно полученное имущество? Давайте разберемся. В силу п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Имущество, поступившее в распоряжение организации в качестве кредита или займа, безвозмездно полученным не считается. Не является безвозмездной и передача имущества в качестве взноса в уставный капитал или в рамках совместной деятельности. Согласно статье 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 3 000 рублей запрещены. Следовательно, получать безвозмездно основные средства организация может только от некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от физических лиц. Таким образом, учредители-граждане имеют полное право безвозмездно передать (то есть подарить) своей фирме любое принадлежащее им имущество. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете В пункте 7 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество (пункт 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.). Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99.). Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. В бухгалтерском учете принятие таких объектов от посторонних лиц отражается следующими проводками: Дт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кт 98-2 «Безвозмездные поступления» - на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств; Дт 01 «Основные средства» - Кт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно. По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода. Дт 20 «Основное производство (26 «Общехозяйственные расходы, 23 «Вспомогательное производство» и т.д.) - Кт 02 «Амортизация основных средств» Дт 98-2 «Безвозмездные поступления» - Кт 91-1 «Прочие доходы» - на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства – внереализационный доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имущества (п. 8 ст. 250, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 3 ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ). Если недвижимое имущество передает учредитель фирмы, то у него, как рядового гражданина налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного фирме имущества. Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение. Поскольку стоимость ОС списывается со счета 98 постепенно, а в налоговом учете отражается единовременно как внереализационный доход, в бухучете возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что приведет к образованию ОНА (пункты 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому, если организация получает имущество от учредителя (участника), то правильнее его учитывать на счете 83 «Добавочный капитал». В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей. Вариант 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 "Добавочный капитал", независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н; Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18). Вариант 2. На счете 83 учитываются только вклады участников в имущество ООО, а любые другие безвозмездные поступления отражаются в доходах так же, как подарки от посторонних, то есть: (или) через счет 98; (или) сразу на счете 91. Налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника при условии, что ему принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны. Впрочем, шансы получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелики. Действующее законодательство позволяет минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый способ учета. Так, если организация получает имущество от участника, то лучше его учитывать на счете 83. Тогда у получателя безвозмездной недвижимости не возникнет временной разницы при учете доходов в налоговом и в бухгалтерском учете. Как можно "поплатиться" за безвозмездное пользование? Ошибка, за которую могут оштрафовать налогоплательщика, кроется в налоговом освобождении, предусмотренном пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость имущества не включается в доходы, если оно получено: - от участника или акционера (юридического или физического лица) при условии, что ему принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны; - от организации, в уставном капитале которой получающая сторона владеет более чем 50% долей (акций). Хотя данное освобождение касается только имущества, оно может ввести налогоплательщика в заблуждение относительно имущественных прав, которые возникают при получении имущества в пользование. Проще говоря, не все замечают разницу между "имуществом, полученным безвозмездно" и "безвозмездно полученным в пользование имуществом". К чему это может привести? Ответим примером судебного решения - Постановлением ФАС ВСО от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09. При проверке торгового предприятия было выявлено, что им получено в безвозмездное пользование нежилое помещение от учредителя, которому принадлежит 100% уставного капитала. Стоимость имущества компания исключила из внереализационных доходов в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, считая, что она получила безвозмездно имущество от своего учредителя, а не имущественные права. Однако договор дарения на переданное ей безвозмездно имущество зарегистрирован не был. В результате, при проверке налоговым органом, было признано, что торговое предприятие получило от своего учредителя имущественное право, т.е. право пользования нежилым помещением и, следовательно, обязано было учесть его стоимость в составе внереализационных доходов (п.8 ст. 250 НК РФ). Ибо согласно п.2 ст. 38 НК РФ имущественные права в целях Налогового кодекса Российской Федерации не признаются имуществом. Суд поддержал в своем решении позицию налогового органа Таким образом, если предметом дарения выступает недвижимость, то этот договор обязательно заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ). Для права безвозмездного пользования имуществом такой регистрации не предусмотрено. Этот нюанс бухгалтер может использовать как подсказку для правовой квалификации отношений, связанных с безвозмездным получением недвижимого имущества. Согласно позиции Минфина России, доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804), без учета НДС (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91). Елена Антаненкова, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт".
Любой доход, полученный от незаконной деятельности, также считается доходом, независимо от того, является ли право его налогоплательщика действительным или нет. Однако «полнота» владения скомпрометирована, если налогоплательщик признает юридическое обязательство вернуть богатство своему предыдущему владельцу. Залоговые депозиты являются одним из примеров: поскольку они обычно должны быть возвращены, они не считаются доходом, пока получатель юридически не имеет права хранить их. Авансовые депозиты, с другой стороны, являются доходами по получении, поскольку они не сопровождаются обязательством погашения.
Безвозмездная передача имущества в гражданском законодательстве регулируется правилами о дарении. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст. 572 ГК РФ). Коммерческие организации могут дарить друг другу имущество стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ), т. е. 500 руб. Если же хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стоимость подарка ничем не ограничивается.
Если коммерческая организация все же получила безвозмездно от другой такой же фирмы имущество свыше 5 МРОТ, то данная сделка может быть признана недействительной при подаче одним из заинтересованных лиц иска в суд. Это могут сделать заинтересованные лица (собственники организации, акционеры и т. п.) в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи имущества (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Если сделка будет признана недействительной, организация будет обязана вернуть дарителю все полученное от него имущество. Случается, что к этому моменту такое имущество уже не числится в организации. Тогда фирме придется возместить стоимость переданного имущества деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Некоторое очевидное присоединение к богатству не является доходом, поскольку основная цель присоединения заключается в том, чтобы принести пользу работодателю налогоплательщика. Исследуя факты дела, суд пришел к выводу, что поездка в первую очередь принесла пользу Фольксвагену, а не налогоплательщику, и поэтому не являлась доходом налогоплательщику. Но жена налогоплательщика также оплатила расходы на поездку, и суд постановил, что ее половина была доходом, потому что ее доля в поездке была только одна, а не Фольксваген.
Помимо этого основного целевого теста, во внутреннем кодексе доходов содержатся более конкретные правила, охватывающие многие виды пособий по безработице. Никакие дополнительные услуги, предоставляемые работодателями, не являются доходом для сотрудников. Предоставление сотрудникам возможности летать в пустых местах не стоит никакой авиакомпании. С другой стороны, предоставление регулярных «положительных космических» билетов сотрудникам авиакомпании будет представлять собой доход для сотрудников, поскольку обслуживание стоит денег авиакомпании, если оно вынуждено отказывать в предоставлении мест для оплаты пассажиров. Квалифицированные скидки для сотрудников, скидки на товары и услуги, предлагаемые работодателем своим клиентам, не являются доходом для сотрудников. Кодекс налагает максимальную скидку на прибыль на товары и 20% на услуги: любые более крупные скидки сотрудников считаются доходом. Условия труда, услуги или имущество, которые будут вычитаться сотрудником в качестве коммерческих расходов, если они будут куплены работником, не являются доходом работника. Классический пример - кофе и пончики в офисе. Питание и проживание, предоставляемые работодателями, следуют специальным правилам. Чтобы быть исключенными из дохода, они должны быть предоставлены в коммерческих помещениях для «существенного беспроцентного делового разума», такого как удержание сотрудника «по вызову». Обратите внимание, что в случае проживания «коммерческие помещения» не относятся к месту нахождения: это означает, что в месте проживания должно быть организовано какое-то деловое мероприятие. Резервные билеты для сотрудников авиакомпании - один из примеров. . Безвозмездные переводы, такие как подарки и наследования, исключаются из дохода по Кодексу.
Определение стоимости имущества
При определении стоимости безвозмездно полученного имущества для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. соответственно приказами Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 06.05.99 № 32н). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Она же определяется на основании действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В большинстве случаев стоимость безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом рыночную цену нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
Стандартом для определения такой передачи является то, было ли это сделано «из беспристрастной и бескорыстной щедрости, из привязанности, уважения, восхищения, благотворительности или подобных импульсов». Если так называемый «дар» принимается во внимание или ожидает выгоды, он теряет свой безвозмездный статус и может считаться доходом.
Чтобы квалифицироваться, такие переводы должны быть либо в течение одного года после даты прекращения брака, либо быть «связаны» с прекращением, если они сделаны за пределами одногодичного окна. Расходы на выплату дивидендов, бонусы, гонорары и другие «подарки» от работодателей к работникам почти всегда считаются доходами, хотя они могут быть исключены в качестве дополнительных преимуществ, как описано выше. Выгода от смерти для оставшихся в живых сотрудников является более сложной проблемой и разделяет суды относительно того, следует ли рассматривать их как доход.
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
- информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
- информация, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
Если оценку имущества проводил эксперт, необходимо иметь соответствующий отчет с расчетами, определяющими рыночную стоимость имущества. Не обойтись и без копии лицензии на право осуществления оценочной деятельности.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (ст. 257 НК РФ). Поэтому у организации-дарителя следует взять соответствующую справку о вышеупомянутых величинах. По продукции, товарам и материалам рыночная стоимость не должна быть меньше затрат на их производство.
Пример 1 ООО "Трейдкомп" безвозмездно получило в ноябре 2002 года от некоммерческой организации компьютер.
Для определения рыночной стоимости компьютера фирма привлекла независимого оценщика, который оценил его в 40 000 руб. По этой стоимости компьютер оприходован в бухгалтерском учете. Некоммерческая организация - даритель впоследствии представила справку, согласно которой остаточная стоимость компьютера - 48 000 руб.
Так как рыночная стоимость компьютера ниже его остаточной стоимости (40 000 руб. Учет имущества
Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Причем стоимость материалов показывается в составе доходов в момент передачи их в производство (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Безвозмездно полученные основные средства в бухгалтерском учете амортизируются. Вначале стоимость таких активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"). По мере начисления амортизации стоимость их учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 98).
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из возможных способом: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава основных средств по любым основаниям.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. При принятии к бухгалтерскому учету компьютера определен срок его полезного использования - 5 лет, т. е. 60 мес. (5 лет x 12 мес.) и выбран линейный способ начисления амортизации. В справке, полученной от некоммерческой организации, указано, что компьютер использовался 1 год. Поэтому оставшийся срок его амортизации составит 48 мес. (60 - 12). Исходя из этого ежемесячная норма амортизации - 833, 33 руб/мес. (40 000 руб. : 48 мес.).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В ноябре:
Дебет 08 - 4 Кредит 98 - 2
- 40 000 руб. - получен безвозмездно компьютер;
Дебет 01 Кредит 08 - 4
- 40 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер.
В декабре (и в дальнейшем в течение четырех лет):
Дебет 20 Кредит 02
- 833,33 руб. - начислена амортизация по компьютеру; Дебет 98 - 2 Кредит 91
- 833,33 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного компьютера. Конец примера 2.
Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе и основных средств), за исключением поименованного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи (подп. 1 п. 4. ст. 271 НК РФ).
Полученное имущество включается в состав амортизируемого имущества, если оно отвечает требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, а именно принадлежит организации на правах собственности и используется для получения дохода. Кроме того, его не должно быть в перечне имущества, которое нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете не начисляется амортизация по безвозмездно полученным основным средствам от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на те же 50% состоит из вклада этого физического лица. Отсюда - не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей налогового учета амортизацию можно начислять двумя методами - линейным или нелинейным (ст. 259 НК РФ). Линейный метод обязательно применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться даже при одинаковой первоначальной стоимости. Чтобы этого избежать, необходимо в обоих учетах применять линейный метод начисления амортизации, установив при этом одинаковый срок полезного использования объекта.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. В налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию переданного безвозмездно компьютера установлены линейный метод начисления амортизации и срок его полезного использования 5 лет (компьютер по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года № 1, входит в третью амортизационную группу со сроком службы от 3 до 5 лет).
В полученной справке некоммерческой организации указан срок его эксплуатации до передачи - 1 год. НК
РФ позволяет при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшать срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Уменьшение же установленного срока эксплуатации на эту величину по объектам, полученным безвозмездно, может быть принято в штыки работниками налоговых органов. Поэтому во избежание споров с ними целесообразно этого не делать.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 800 руб/мес. (48 000 руб. : 60 мес.). Начиная с декабря 2002 года данная сумма ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.
Конец примера 3.
Раздел 101 Кодекса не включает выплаты по страхованию жизни от дохода, включая ускоренную смертную помощь для неизлечимо больных. Есть несколько исключений из этого правила, главным образом для покрытия очевидных лазеек. Нельзя исключать оплату по полису страхования жизни, который сочетался с аннуитетом равной стоимости, поскольку такая договоренность не меняет и не распределяет какой-либо риск. Кредиторы не могут исключать выплаты по полисам страхования жизни, которые они берут на должниках для обеспечения погашения своих кредитов. Стипендии не являются доходами в некоторых ситуациях.
Как было сказано выше, в налоговом учете дата подписания акта приема-передачи передаваемого безвозмездно имущества признается датой получения внереализационного дохода. Причем это касается обоих возможных методов, используемых при исчислении налога на прибыль: как начисления, так и кассового.
Пример 4
По договору дарения 4 ноября 2002 года строительная организация ЗАО "Орнамент" получило от учредителя материал - песок строительный в количестве 20 тонн, рыночная стоимость которого составила 75 000 руб. В этом же месяце в производство было списано 10 т песка. Оставшаяся часть песка по 5 т использовалась в производстве в декабре 2002 года и январе 2003 года.
Передача материала оформлена актом приема-передачи. При поступлении песка на склад выписан приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 10 Кредит 98 - 2
- 75 000 руб. - оприходован переданный безвозмездно песок по рыночной стоимости.
По мере использования песка в производстве его стоимость признается внереализационным доходом:
Дебет 20 Кредит 10
- 37 500 руб. (75 000 руб. : 20 т х 10 т) - списан песок в производство;
Дебет 98 - 2 Кредит 91-1
- 37 500 руб. - учтена во внереализационных доходах стоимость списанного в производство безвозмездно полученного песка.
Аналогичные проводки делаются в декабре и январе 2003 года на сумму 18 750 руб. (75 000 руб. : 20 т х 5 т).
В налоговом учете общая стоимость переданного безвозмездно песка - 75 000 руб. - учтена во внереализационных доходах в ноябре 2002 года.
Конец примера 4.
Чтобы быть освобожденными, они должны быть выплачены кандидатам в высшее учебное заведение, и они освобождаются только в той мере, в какой они компенсируют стоимость обучения, сборов, книг, предметов снабжения и оборудования. Платежи за преподавание, исследования и другие услуги всегда считаются доходом, даже если они оплачиваются только за счет сокращения стоимости обучения учащегося.
Программы прощения ссуды получают особый режим в соответствии с разделом 108. Устранение задолженности по кредиту студента может быть исключено из дохода, если кредит получен от правительства или учебного заведения, содержит положение о прощении, а прощение в обмен для работы в «определенных профессиях» или «для любого широкого класса работодателей».
Таким образом, в случае безвозмездного получения сырья и материалов, подлежащих использованию в производстве, у организаций, применяющих метод определения дохода по начислению, на конец отчетного периода могут быть расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета по статье "Внереализационные доходы" на сумму не использованного в производстве имущества.
В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 030 листа 02 в составе внереализационных доходов. Кроме того, по итогам налогового периода эту сумму необходимо внести по строке 070 приложения 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".
Разделы 85 и 86 Кодекса исключают выплаты по социальному обеспечению из дохода. Но компенсация по безработице считается доходом. Исключением из исключения является социальное обеспечение, которое следует своим собственным сложным правилам из-за его двойственного характера как программы социального обеспечения и инвестиционной схемы.
Компенсационные убытки могут облагаться налогом или не облагаться налогом в зависимости от их характера. Убытки, которые компенсируют упущенный доход, такие как упущенная выгода и обратная плата, рассматриваются как доход. Убытки, которые компенсируют потерянный капитал, например имущество, не считаются доходом. Повреждения, которые возникают из-за физических травм, не считаются доходом, если они не являются карательными. Повреждения, компенсирующие эмоциональный стресс, рассматриваются как доход, если они не возникают из-за физической травмы. Карательные убытки - это всегда доход. . Некоторые налогоплательщики получают доход при условии, что они должны заплатить кому-то другому или за что-то еще.
Налоговые обязательства
Безвозмездная передача (получение) имущества в большинстве своем приводит к дополнительным налоговым обязательствам обеих сторон.
У одариваемой организации может возрасти величина налога на имущество предприятий. Как известно, данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Причем основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").
При исчислении налога на имущество учитывается остаточная стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета (п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Стоимость же безвозмездно переданных товаров и материалов будет учитываться в расчете налога только если они не были проданы или использованы до конца отчетного (налогового) периода.
Дарителю также предстоит расчет с бюджетом. В случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача имущества признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости передаваемого безвозмездно имущества. При этом налоговой базой по НДС считается его рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Пример 5
Строительная организация ОАО "Стройсервис" безвозмездно передает некоммерческой организации материалы, балансовая стоимость которых составляет 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику материалов, предъявлена к вычету при принятии их к учету - 8000 руб. Рыночная цена переданных материалов составляет 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб.
Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли прошлых лет на расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете операции передача безвозмездно материалов отразится следующим образом:
Дебет 84 Кредит 10
- 40 000 руб. - переданы безвозмездно материалы;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8000 руб. - начислен НДС при безвозмездной передаче материалов.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 8000 руб. - сторнируется ранее принятый к вычету НДС по материалам;
Дебет 84 Кредит 19
- 8000 руб. - отнесен на прибыль уплаченный поставщику материалов НДС.
Конец примера 5.
В большинстве случаев таких каналов деньги, «проходящие через» налогоплательщика, не считаются доходом для налогоплательщика, но налогоплательщик должен иметь возможность доказать, что доход был получен с условием, что он будет выплачен кому-то другому или за что-то остальное. Обратите внимание, что многие корпорации облагаются налогом на свою прибыль, даже если эти прибыли распределяются среди акционеров в качестве дивидендов. Это более подробно описано в главе «Ответственность по налогам».
Бенефициарное владение экономическим активом также передается приобретателю, если покупатель немедленно выполняет свою выплату или обратную обработку после завершения сделки по приобретению, а затем бизнес откладывается. Поскольку он не может компенсировать оплату покупной цены в связи с неплатежеспособностью первоначального продавца, и полученный ущерб не компенсируется претензиями по возмещению третьей стороной, покупатель будет нести ответственность за упущенное налоговое обязательство. Дата передачи прав и, следовательно, возникновение убытка от продажи определяется соответствующим иностранным правом, если передача, вызвавшая потерю, должна быть признана гражданским правом в соответствии с иностранным законодательством.
Счет-фактура выписывается дарителем на рыночную стоимость имущества в двух экземплярах. Свой экземпляр организация должна будет зарегистрировать в книге продаж. Одариваемый же в книге покупок НДС этот счет-фактуру не регистрирует (п. 11 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Организация-получатель не имеет права возместить данную сумму налога, так как она не оплачивает полученное имущество. Одним из обязательных условий принятия к вычету суммы НДС является ее уплата поставщику (ст. 171 НК РФ).
Имеются и исключения. Так, не признаются объектом обложения НДС:
Истцы и аудиторы - это супружеские пары, которые были подвергнуты освобождению от уплаты подоходного налога в годы спора и которые были начислены в качестве подоходного налога. В дальнейшем, истцы обнаружили, что информация, предоставленная им о прибыли и стоимости фермы, неверна. Жалоба была основана на американском «Законе о ложных представлениях о продаже ценных бумаг» и «Законе о мошенничестве, связанном с продажей безопасности»; заявка была направлена на отмену или отмену транзакций или на возмещение в размере 6, 5 млн. евро.
В то же время право владеть фермой было предоставлено истцам до тех пор, пока решение не будет принято на основной ферме, и им было приказано временно фермерствовать на ферме и впоследствии принимать во внимание суд. Решение не было обосновано в письменной форме; он основан на речи жюри, основой которой были вопросы, которые должны быть оценены присяжными заседателями.
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.