Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это положение установлено Федеральным законом РФ № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.
Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, а также основные требования к отчетности определены как в этом Законе, так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. На основании этих правил и требований разработано Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
На основании ПБУ 4/99 организации могут разработать свои формы бухгалтерской отчетности или же могут воспользоваться уже утвержденными типовыми формами.
Основное правило для бухгалтерской отчетности - бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.
В пункте 6 ПБУ 4/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.
Если бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным ПБУ 4/99, но оказывается, что для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно, то Минфин РФ считает, что на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчетности. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 4/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях отступать от правил, установленных этим ПБУ.
Для того чтобы годовая отчетность была достоверной, необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 4/99). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Вторым важным качеством бухгалтерской отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность. Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей. Безусловно, если информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла повлиять на решения и оценки пользователей информации, то такая информация не может считаться нейтральной.
Третьим необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.
В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 4/99. Однако чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.
Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.
Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость. Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 4/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшествующий отчетному году. Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года. Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.
Требования к составлению бухгалтерской отчетности заключаются в следующем.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.
В каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т.д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.
Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях.
Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.
Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ 6/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/07, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать в учетной политике организации.
Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.
Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.
Однако в целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7 % или 10 %).
Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.
В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.
Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.
Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.2003 № 475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.
Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.
Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.
Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления бухгалтерской отчетности организации за
4 квартал этого года.
Организация должна отчитываться перед налоговой инспекцией по налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам является квартал (НДС, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).
При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам налоговый инспектор опирается на бухгалтерскую отчетность, которую представила организация.
Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Формирование раздела I «Внеобротные активы» представлено в таблице.
Таблица 4
Формирование показателей раздела I «Внеобротные активы»
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Нематериальные активы |
отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 и кредитовым сальдо на счете 05 . |
|
|
отсутствуют |
||
|
Результаты исследований и разработок |
показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно. |
|
|
отсутствуют |
||
|
Основные средства |
показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 . |
|
|
861185 тыс,руб, |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 , субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». |
|
|
отсутствуют |
||
|
Финансовые вложения |
показывается дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 , 55.3 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 (если такой резерв создавался) |
|
|
56880680 тыс,руб |
||
|
Отложенные налоговые активы |
отражается дебетовое сальдо по счету 09 . ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» |
|
|
отсутствуют |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. |
|
|
17482 тыс,руб |
||
|
Итого по разделу I |
указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода. Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170. |
|
|
57759347 тыс,руб |
В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 5.
Таблица 5. Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Показывается дебетовый остаток по счету 10 . Показываются затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20, 21, 23 , 29 , 44 , 46 ; Показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 и 43 за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 и 14 ; Отражается дебетовый остаток по счету 45 |
||
|
6702 тыс,руб |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». |
|
|
167 тыс,руб |
||
|
Дебиторская задолженность |
указываются дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 |
|
|
5556680 тыс,руб |
||
|
Финансовые вложения |
показываются краткосрочные финансовые вложения как дебетовый остаток по счетам 58 и 55 , субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за вычетом кредитового сальдо по счету 59 (если такой резерв создавался фирмой). |
|
|
5099503 тыс,руб |
||
|
Денежные средства |
формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 , 51 , 52 , 55 (за исключением сальдо по субсчету 55-3 , 57. |
|
|
221 тыс,руб |
||
|
Прочие оборотные активы |
По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках |
|
|
Итого по разделу II |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
|
|
68422621 тыс,руб |
Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных.
Особое внимание необходимо уделить проблемам, касающимся изменения в структуре актива баланса. В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются предложения показывать соответствующие данные в составе «Прочих внеоборотных активов». В связи с этим следует отметить, что одним из основных мотивов разработки новых форм отчетности было приведение форм отчетности в соответствие с ПБУ 4/99. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства», чему прямо противоречит включение данных о незавершенном строительства в состав «Прочих внеоборотных активов». Кроме того, отражение незавершенного строительства не в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 чревато налоговыми санкциями, а при определенных условиях - и административными. Также согласно сложившейся практике составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и US GAAP данные о капитальных вложениях, связанных с приобретением (созданием) объектов основных средств, отражаются по строке «Основные средства». Причем данные о незавершенном строительстве целесообразно всегда, независимо от степени их существенности, приводить в составе группы статей «Основные средства» отдельной статьей «в том числе» - для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.
В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует специальная строка для специфического вида капитализированных затрат, таких как расходы будущих периодов. При этом в Плане счетов бухгалтерского учета счет 97 «Расходы будущих периодов» по-прежнему присутствует. На этом счете отражают затраты предприятия в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно распределяться между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. «долгоиграющие» расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».
Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.
В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы (таблица 6).
Таблица 6. Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Уставный капитал |
отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для АО это величина уставного капитала. |
|
|
946 тыс,руб |
||
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
отражается дебетовое сальдо счета 81 - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. (показатель приводится в скобках) |
|
|
отсутствуют |
||
|
Переоценка внеоборотных активов |
указывается остаток по кредиту счета 83 , связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 . |
|
|
отсутствуют |
||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
отражается кредитовое сальдо счета 83 без переоценки. |
|
|
41988451 тыс,руб |
||
|
отражается кредитовый остаток по счету 82 На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. |
||
|
142 тыс,руб |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Кредитовое - нераспределенная прибыль; Дебетовое - непокрытые убытки (показатель приводится в скобках). |
|
|
5388164 тыс,руб |
||
|
Итого по разделу III |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
|
|
47377703 тыс,руб |
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями. Порядок формирования статей данного раздела представлен в таблице 7.
Таблица 7
Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные обязательства
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Заемные средства |
строке отражается сальдо счета 67. Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев. |
|
|
15337045 тыс,руб |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства |
|
|
10595 тыс,руб |
||
|
Оценочные обязательства |
отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или не наступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету 96). |
|
|
отсутствуют |
||
|
Прочие обязательства |
отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам: 60 (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); 76 , 62, субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой). |
|
|
отсутствуют |
||
|
Итого по разделу IV |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
|
|
15337045 тыс, руб |
В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Формирование статей раздела V «Краткосрочные обязательства» показано в таблице 8.
Таблица 8
Формирование показателей раздела V «Краткосрочные обязательства»
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Заемные средства |
отражается кредитовое сальдо по счету 66 - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. |
|
|
5645730 тыс,руб |
||
|
Кредиторская задолженность |
Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60, 62 , 68 , 69, 70 , 71, 73 , 75, 76 |
|
|
45689 тыс,руб |
||
|
Доходы будущих периодов |
отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». |
|
|
отсутствуют |
||
|
Оценочные обязательства |
баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. |
|
|
16454 тыс,руб |
||
|
Прочие обязательства |
отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса. |
|
|
отсутствуют |
||
|
Итого по разделу V |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
|
|
68422621 тыс,руб |
Итоговая сумма пассивов организации - строка 1700 «Баланс» - сумма всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
Таким образом, в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.
Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.
В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Также в отличие от прежней формы не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Детализация этих представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.
В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер. К тому же представляющие интерес для внешних пользователей сведения о стоимости, переданных в аренду и полученных в аренду основных средств показаны в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.
Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.
Многие способы фальсификации или вуалирования бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.
На современном этапе развития бухгалтерского учета искажения данных отчетности в интересах определенных лиц могут оставаться незамеченными в связи с несовершенством методологии бухгалтерского учета, противоречиями в законодательстве и т.д. В таком случае имеет место вуалирование баланса, т.е. искажение истинных данных в пределах требований нормативных актов. Вуалирование создает возможность получения выводов, противоречащих действительности, вследствие лишения баланса конкретности и определенности.
Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.
Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности разнообразны. Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, - в кризисном.
Наиболее подвержены ошибкам такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов, задолженность по кредитам. Основная идея Отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода. Формирование статей Отчета об изменениях капитала показано в таблице 9.
Таблица 9. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Увеличение капитала - всего |
указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитала за отчетный период. в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316): |
|
|
7737404 тыс,руб |
||
|
Указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации. Кт счета 84, счета 99 за 1 квартал, 6 и 9 месяцев. |
||
|
7737404 тыс,руб |
||
|
переоценка имущества |
Указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА. |
|
|
отсутствует |
||
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
Указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). |
|
|
отсутствует |
||
|
дополнительный выпуск акций |
Указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: · дополнительного выпуска акций; · дополнительных вкладов в уставный капитал. |
|
|
отсутствует |
||
|
увеличение номинальной стоимости акций |
Указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). |
|
|
отсутствует |
||
|
реорганизация юридического лица (строка) |
Указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. |
|
|
отсутствует |
||
|
Уменьшение капитала - всего |
указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал за отчетный период. в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327) |
|
|
(4227374 тыс,руб) |
||
|
Указывается сумма убытка отчетного года, Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета: 84 по итогам отчетного года; 99 по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев. |
||
|
отсутствует |
||
|
переоценка имущества |
Указывается сумма уценки объектов ОС и НМА. |
|
|
отсутствует |
||
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
Указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006). |
|
|
(10875 тыс,руб) |
||
|
уменьшение номинальной стоимости акций |
Указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей). |
|
|
отсутствует |
||
|
уменьшение количества акций |
Указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей) |
|
|
отсутствует |
||
|
реорганизация юридического лица |
Указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. |
|
|
отсутствует |
||
|
дивиденды |
Указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей). |
|
|
(4216490 тыс,руб) |
||
|
Изменение добавочного капитала |
Указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки. |
|
|
отсутствует |
||
|
Изменение резервного капитала |
Указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки. |
|
|
9 тыс,руб |
||
|
Отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам: Кт 80; Дт 81; Кт 82 ; Кт 83 ; Кт/Дт 84 |
||
|
47377703 тыс,руб |
Форма №4 бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств как в общей сумме, так и в разрезе осуществляемой организацией текущей, финансовой, инвестиционной деятельности. Показатели приводятся в рублях. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте, после данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности. Формирование статей показано в таблице 10.
Таблица 10
Формирование показателей Отчета о движении денежных средств
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование показателя |
|
Поступление всего |
Расчетно, сумма строк 4111-4119 |
|
|
306811 тыс,руб |
||
|
От продажи продукции, работ, услуг |
Дт 50; 51 ,52 ; 58; Кт 62 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ПБУ 4/99 |
|
|
отсутствуют |
||
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
Дт 50, 51, 52, 58, 76, |
|
|
305713 тыс,руб |
||
|
от перепродажи финансовых вложений |
указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). |
|
|
отсутствует |
||
|
прочие поступления |
указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. |
|
|
1098 тыс,руб |
||
|
Платежи всего |
Расчетно, сумма строк 4121-4129 |
|
|
(2319722 тыс,руб) |
||
|
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги |
Кт 50; 51; 52 ; 58 ,76 |
|
|
(149009 тыс,руб) |
||
|
в связи с оплатой труда работников |
Кт счета 50 ; 51; 52 ; 58 ; 76 |
|
|
(149092 тыс,руб) |
||
|
процентов по долговым обязательствам |
||
|
(1237798 тыс,руб) |
||
|
налога на прибыль |
||
|
(557573 тыс,руб) |
||
|
прочие платежи |
||
|
(226250 тыс,руб) |
||
|
Расчетно, строка 4110 - строка 4120. |
||
|
(2012911 тыс,руб) |
||
|
Поступление всего |
Расчетно, сумма строк 4211-4219 |
|
|
16011984 тыс,руб |
||
|
От продажи внеоборотных активов |
||
|
2195 тыс.руб |
||
|
От продажи акций других организаций |
||
|
172889 тыс,руб |
||
|
от возврата предоставленных займов |
||
|
6037479 тыс. руб |
||
|
От дивидентов |
||
|
9799421 тыс.руб |
||
|
прочие поступления |
||
|
1098 тыс,руб |
||
|
Платежи всего |
сумма строк 4221-4229 |
|
|
(15249836 тыс,руб) |
||
|
В связи с приобретением внеоборотных активов |
Дт 76, Кт 51 ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций и операций на расч.счете, валютном и других счетах. |
|
|
(37811 тыс,руб) |
||
|
в связи с приобретением долговых ценных бумаг |
||
|
(15212025 тыс,руб) |
||
|
прочие платежи |
указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. |
|
|
отсутствуют |
||
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
Расчетно строка 4210 - строка 4220. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. |
|
|
762148 тыс,руб |
||
|
Поступление всего |
Расчетно, сумма строк 4311-4319 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций и операций на расч.счете, валютном и других счетах. |
|
|
5006250 тыс,руб |
||
|
Получение кредитов и займов |
||
|
7000 тыс, руб |
||
|
от выпуска облигаций, векселей и других долговых и ценных бумаг |
||
|
4999250 тыс, руб |
||
|
Платежи всего |
Расчетно, сумма строк 4321-4329 |
|
|
(3755290 тыс.руб) |
||
|
Платежи всего |
Сумма строк 4321- 4329 |
|
|
(2319722 тыс,руб) |
||
|
На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников |
||
|
(3754415 тыс,руб) |
||
|
В связи с погашением (выпуском) векселей и др.долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
||
|
(875 тыс,руб) |
||
|
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. |
|
|
(1250960 тыс,руб) |
||
|
Сальдо денежных потоков за отчетный год |
указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации |
|
|
(197 тыс,руб) |
||
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода |
Стр. 1250 на начало года в бухгалтерском балансе |
|
|
(22 тыс,руб) |
||
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода |
Стр. 1250 на конец года в бухгалтерском балансе |
|
|
221 тыс,руб |
||
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
||
На основе расчетных данных ПАО «Магнит» составлен отчет о движении денежных средств. Основные денежные поступления сформированы за счет финансовых операций, величина которых 125960 тыс.руб., в виду характера деятельности организации. Отчет о движении денежных средств представлен в Приложении 1.
Для расшифровки отдельных статей баланса предназначено Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 годовой бухгалтерской отчетности. Приложение раскрывает некоторые наиболее важные статьи баланса и позволяет более детально представить финансовое положение организации.
Пояснительная записка является документом годовой бухгалтерской отчетности организации. В ней содержится информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. В пояснительной записке объясняются данные, которые должны быть раскрыты согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету и которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.
Итак, тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины негативных тенденций в работе, установить положительные факторы и наметить пути совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.
1 этап – проверка полноты сдачи в бухгалтерию организации первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
Производится проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета.
2 этап – проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Осуществляется утверждение и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
3 этап – уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной (фактической) стоимости или себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств, НМА и финансовых вложений.
Организации имеют право создавать оценочные резервы, которые приближают «историческую» оценку активов к текущей рыночной стоимости: под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги;
4 этап – проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Контроль правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Подсчет оборотов и выведение сальдо по всем счетам.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета;
5 этап – закрытие счетов.
а) производится закрытие операционных счетов (а именно калькуляционных счетов (08, 20, 23, 28), собирательно-распределительных счетов (25, 26, 44), бюджетно-распределительных счетов (96, 97, 98)).
Закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь закрываются счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество от других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством встречных и минимальных количеством оказываемых услуг. Следовательно, при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, так как они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относят никакие суммы калькуляционных разниц.
б) производится закрытие финансово-результатных счетов (90, 91, 99). Определение финансового результата деятельности организации за отчетный период.
6 этап – проведение реформации баланса, подразумевается закрытие субсчетов счетов 90, 91. Определяется чистая прибыль (убыток), которая со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
7 этап – составление бухгалтерского баланс и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс составляется на основе записей Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости).
Проверяется взаимоувязка показателей отчетности после ее составления для выявления допущенных ошибок. В формах отчетности не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие формы отчетности, с указанием даты исправления.
Составленная отчетность представляется в установленные сроки соответствующим органам. Она представляется собственникам (учредителям, участникам или органам, уполномоченным управлять государственным имуществом), государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики; другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности (к ним, в частности, относятся финансовые органы).
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях, может представляться в соответствии с законодательством и в электронном виде.
Организация представляет отчетность в строго установленные строки. Формы промежуточной отчетности представляются в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой отчетности – в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.
3.1. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности
Состав, содержание и методика основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении орагнизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского по установленным формам. Бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Процесс составления годового или промежуточного бухгалтерской отчетности на предприятии состоит из ряда последовательных этапов, представленных в таблице 3.
Таблица 3.
Этапы составления бухгалтерской отчетности на предприятии
| Этапы составления промежуточной | Этапы составления годовой |
||
| 1 |
| 1 | В соответствии со ст.12 |
| 2 | Производится проверка записей на | 2 | Осуществляется проверка расчетов |
| 3 | Исправляются выявленные ошибки | 3 | Проводится уточнение оценки |
| 4 | Закрываются счета учета затрат, | 4 | Уточняется распределение доходов |
| 5 | Выявляется промежуточный | 5 | Выявляется окончательный |
| 6 | Выявляется промежуточный | 6 | Составляется итоговая оборотная |
| 7 | Выявляется промежуточная | 7 | В соответствии с ПБУ 7/98 |
| 8 | Составляется Главная книга на |
Из данных таблицы 3 видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в таблице 3 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;
5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов. Заключение В процессе работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России» были рассмотрены следующие вопросы: -понятие сводной и консолидированной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться...
Менее 20% в акционерном капитале инвестируемой компании (не оказывает существенного влияния); 2) от 20 до 50% (существенное влияние); 3) более 50% в акционерном капитале инвестируемой компании (контроль, составление консолидированной отчетности). Приобретение более 20% акций, имеющих право голоса, позволяет оказывать существенное влияние на деятельность инвестируемой компании. Для учета этих...
... симых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия; - последующая консолидация производится при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции. Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны. Выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: - метод...
Составлению отчетности на ОАО ПСК «Строитель Астрахани» должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Можно выделить основные этапы составления бухгалтерской отчетности на ОАО ПСК «Строитель Астрахани»:
Проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации;
Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка, то есть покупателями, поставщиками, банками, и др.;
Уточняется оценка имущественных статей баланса;
Выявляется окончательный финансовый результат путем всех частных результатов, то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов (сч. 90, 91, 99);
Составляется итоговая оборотно - сальдовая ведомость по счетам главной книги, охватывающая все исправленные и дополнительные записи, которая является основой для составления Формы №1 и Формы №2.
Также в данном пункте при рассмотрении этапов составления бухгалтерской отчетности необходимо представить документооборот, применяемый на ОАО ПСК «Строитель Астрахани» при составлении бухгалтерской финансовой отчетности в виде схемы:
Рис. 3 Документооборот, применяемый на ОАО ПСК «Строитель Астрахани» при составлении бухгалтерской отчетности
На основе схемы видно, что данные из первичных документов сначала попадают в регистры бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерскую отчетность организации.
Порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности
Порядок составления бухгалтерского баланса ОАО ПСК «Строитель Астрахани».
Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса -- основной формы в составе годового отчета. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
Существуют определенные правила составления баланса: статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.
Статьи актива баланса состоят из двух разделов:
Раздел I. «Внеоборотные активы»
По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
Строка 120 «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство» отражаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Показатель строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16, 60.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Показатель строки заполняется по данным аналитического учета к счетам 02, 03.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.
Строка 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» Заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 59. Здесь отражаются долгосрочные вложения, не нашедшие отражения по строкам 141 - 144.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам раздела I бухгалтерского баланса.
Раздел П. «Оборотные активы»
По группе статей «Запасы», строка 210, показывается стоимость всех материально-производственных запасов организации. Подраздел заполняется расчетным путем. Суммируются строки с 211-й по 217-ю.
По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Заполняется на основании счета 10.
По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» отражается фактическая производственная себестоимость. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи», строка заполняется суммированием остатков по счетам 16, 41, 43.
По строке 216 «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».
По строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По группам статей 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 231--235 и 241--246 соответственно.
В том числе по строкам 231 и 241 «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой организации.
По строкам 234 и 245 «авансы выданные» по данным аналитического учета показывается сумма авансов, выданных под поставку продукции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг.
По строкам 235 и 246 «прочие дебиторы». Заполняется на основании аналитических данных Главной книги путем суммирования дебетовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения», строка 250, отражается сумма краткосрочных финансовых вложений. Показатель формируется расчетным путем как сумма строк 251--253.
В том числе по строке 251 «займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев» отражается сумма краткосрочных финансовых вложений в зависимые общества, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».
По группе статей «Денежные средства», строка 260, отражаются остатки денежных средств организации. Показатель заполняется по данным остатков Главной книги.
По статье «Прочие оборотные активы», строка 270, по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».
Раздел III. «Капитал и резервы»
По статье «Уставный капитал», строка 410 Заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».
По статье «Добавочный капитал», строка 420 Заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервный капитал» Заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».
По статье «Целевые финансирование и поступления», строка 450, показываются остатки неиспользованных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения. Эта строка заполняется только в некоммерческих организациях по данным остатка на счете 86 «Целевое финансирование».
По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года», строка 470, показывается чистая прибыль отчетного года в оценке нетто как разница между выявленным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.
Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
По группе статей «Займы и кредиты», строка 510, показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Заполняются по данным остатка по счету 67. «
По статье «Прочие долгосрочные обязательства», строка 520, по данным аналитического учета указывают долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 511 и 512.
Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
По группе статей «Кредиты и займы», строка 610, отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Определяется по данным счета 66.
По группе статей «Кредиторская задолженность», строка 620, отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Определяется суммированием строк 621 - 628.
В том числе по строке 621 «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы. Заполняется по данным кредитового остатка по счету 70.
По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 69.
По строке 626 «задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет. Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 68.
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», строка 630, показывают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 и данных кредитового остатка субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75.
По статье «Доходы будущих периодов», строка 640, по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства», строка 660, отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности.
Процесс формирования показателей в бухгалтерской отчетности начинается с рассмотрения остатков по счетам Главной книги, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2 Сальдо по синтетическим счетам, субсчетам Главной книги
|
Наименование счета, субсчета |
Сумма в тыс. руб. |
||||||
|
Основные средства |
|||||||
|
Амортизация основных средств |
|||||||
|
Нематериальные активы |
|||||||
|
Амортизация нематериальных активов |
|||||||
|
Оборудование к установке |
|||||||
|
Вложения во внеоборотные активы, субсчет «Строительство объектов основных средств» |
|||||||
|
Отложенный налоговый актив |
|||||||
|
Материалы |
|||||||
|
НДС по приобретенным ценностям |
|||||||
|
Основное производство |
|||||||
|
Вспомогательные производства |
|||||||
|
Готовая продукция |
|||||||
|
Расчетные счета |
|||||||
|
Финансовые вложения, субсчет «Паи и акции» |
|||||||
|
Финансовые вложения, субсчет «Долговые ценные бумаги» |
|||||||
|
Финансовые вложения, субсчет «Предоставленные займы» |
|||||||
|
Расчета с поставщиками и подрядчиками |
|||||||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|||||||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет «Авансы полученные» |
|||||||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
|||||||
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|||||||
|
Расчеты по налога и сборам |
|||||||
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|||||||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||||||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|||||||
|
Расчеты с персоналом организации по прочим операциям |
|||||||
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||||||
|
Уставный капитал |
|||||||
|
Собственные акции |
|||||||
|
Резервный капитал |
|||||||
|
Добавочный капитал |
|||||||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||||||
|
Целевое финансирование |
|||||||
|
Расходы будущих периодов |
|||||||
|
Доходы будущих периодов |
|||||||
|
Прибыли и убытки |
|||||||
На основании остатков по синтетическим счетам, субсчетам Главной книги ОАО ПСК «Строитель Астрахани» происходит заполнение показателей в бухгалтерском балансе. Сначала рассмотрим порядок заполнения актива баланса, а затем пассива. На основании рассмотренного порядка составления бухгалтерского баланса в ОАО ПСК «Строитель Астрахани» можно сделать вывод о том, что на предприятии происходит соблюдение всех норм, правил и принципов составления бухгалтерского баланса.
Порядок составления «Отчета о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
По показателю «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей» отражают выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг), учитываемую на счете 90 «Продажи».
По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.
Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.
Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Внереализационные расходы включают штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров причиненных организацией убытков.