Документальное оформление трудовых отношений

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой сложный процесс. Каждая операция, начиная с заполнения табеля отработанного времени и заканчивая выплатой начисленной зарплаты– должна быть документально подтверждена и законодательно обоснована.

Существует нормативный перечень форм первичных документов по кадровому учету. Унифицированные формы кадрового учета утверждены постановлением Госкомстата России от $05.01.2004$г. $№1$ «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». С $1$ января $2013$ года, данные формы документов не являются обязательными, однако большинство организаций продолжают их применять.

Начало трудовых отношений между работодателем и работником начинается с заключения трудового договора или издания руководителем приказа о приеме на работу.

Трудовой договор представляет собой письменное соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник выполняет оговоренную в договоре работу, а работодатель оплачивать этот труд исходя из указанных форм оплаты, расценок и пр.

Форма трудового договора не имеет утвержденной формы, но должна содержать следующие обязательные реквизиты: ФИО работника и наименование работодателя, и реквизиты документов удостоверяющих их; индивидуальный номер налогоплательщика, место и время заключения договора, срок действия договора. Также трудовой договор должен содержать следующие условия (рис.1):

Рисунок 1. Условия трудовых отношений

Трудовой договор оформляется в $2$-х экземплярах и подписывается работником и представителем работодателя.

Второй вариант приема начала трудовых отношений, является издание приказа о приеме на работу (форма $№ T-1$). Приказ издается на основании заявления работника о приеме и подписывается руководителем.

После заключения трудового договора или издания приказа данные о начале трудовой деятельности работника в данной организации фиксируются в трудовой книжке работника.

Трудовая книжка работника это основной документ работника, где отражены данные о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти регламентируются форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей.

На основании приказа о приеме или трудового договора, кадровая служба предприятия заводит личную карту работника (форма $№ T-2$), которая содержит метрические данные, а также данные об образовании, квалификации и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который отражается в документах по кадровому учету, использованию рабочего времени и расчетам по заработной плате. Данные лицевого счета также применяют при расчете среднего заработка. Туда же и заносятся данные о переводе работника между подразделениями (форма $№ T-5$), заслуги, информацию об отпусках и т.д.

В свою очередь отпуск работнику предоставляется приказом руководителя (форма $№ T-6$). Составляется, соответственно при подаче работником заявления на отпуск, графика отпусков, положением коллективного договора.

При увольнении работника оформляется приказ о расторжении трудового договора (форма $№ T-6$). Документ, на основании которого работник увольняется, а бухгалтерия производит окончательный расчет с ним.

Документы по учету оплаты труда

Среди первичных документов для бухгалтерского учета по оплате труда, можно выделить следующие:

• Штатное расписание (форма $№ T-3$) предприятие применяет для утверждения структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. В штатном расписании содержится перечень всех структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждает руководитель предприятие или уполномоченное им лицо путем издания соответствующего приказа.
• Формы $№ T-12$ и $№ T-13$ (табель учета рабочего времени и расчета заработной платы $T-12$ и табель учета рабочего времени $T-13$).

В этих документах фиксируется фактически отработанное время работника и если это форма $T-12$, то автоматически производится начисление заработной платы.

• Формы $№ T-49$ и $№ T-51$ (расчетно-платежная ведомость).

В этой форме производится начисление заработной платы, взносов и удержаний из нее.

• Форма $№ T-53$ (платежная ведомость).

В данной форме заносится информация для выплаты заработной платы, под личную подпись работника.

• Форма $№ T-53a$ (журнал регистрации платежных ведомостей).

Данная форма используется в организации для учета и регистрации платежных ведомостей по всем произведенным выплатам работникам предприятия всех структурных подразделений.

• Формы $№ T-54$ и $№ T-54a$ (лицевой счет).

Лицевой счет заполняется отдельно на каждого сотрудника, где указаны все данные для начислений заработной платы и удержаний из нее. Этот документ заполняется в течение календарного года, где каждый месяц заносится информация по всем видам начислений и удержаний из заработной платы.

• Форма $№ T-60$ (записка-расчет о предоставлении отпуска работнику).

Данная форма используется для расчета выплат по предоставляемому работнику ежегодному отпуску.

• Форма $№ T-7$ (график отпусков).

График отпусков издается ежегодно на предприятии. Утверждается и подписывается руководителем, или уполномоченным им лицом. График отпусков отражает сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников предприятия на календарный год с разбивкой по месяцам.

• –Форма $№ T-6$ и $№ T-6a$ (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или работникам)

Такие формы используются для оформления и учета отпусков, которые предоставляются работникам организации, на основании законодательства, коллективного и трудового договоров, внутренними нормативными актами предприятия.

• Форма $№ T-61$ (записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Данная форма учета используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении трудовых отношений.

Начисление заработной платы может производиться, как на основании табеля учета отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на основании «Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих количество произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда. Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции.

Учет труда и заработанной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работ бухгалтера.

В плане счетов Бухгалтерского учета для этого предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработанной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, принадлежащим его сотрудникам.

По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленной зарплаты и иные доходы. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий и т.д., а также суммы начисленных налогов и других удержаний.

Таким образом, начисление зарплаты отразится проводкой:

Дт счета 20 «Основное производство» - Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на всю сумму начисленной зарплаты производственного персонала. По другим видам персонала при начислении зарплаты дебетуется затратные счета, относящиеся к каждому виду – 23,25,26, а в торговле, снабженческих и посреднических организациях – счет 44.

Фактически выплаченная зарплата будет учтена проводкой:

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт счета 50 «Касса».

Заработная плата выплачивается в трехдневный срок. Если по каким-то причинам некоторые сотрудники не получили зарплату, то на эту сумму делается проводка:

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по депонированным суммам».

При выдаче сотруднику не полученной им (депонированной) зарплаты, делается проводка:

Дт счета 76 – Кт счета 50 на сумму депонента. Аналитический учет по счету 70 ведется на лицевых счетах, которые заводятся на каждого сотрудника.

Основанием для начисления зарплаты является оклад сотрудника и количество отработанных им дней в месяце, за который производится начисление.

Из начисленной заработанной платы производиться различные удержания и вычеты: налог на доходы физических лиц, ранее выданные авансы, возмещения материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным документам и т.д.

Подсчитав сумму дохода каждого работника, следует вычесть из них те суммы, которые не подлежат налогообложению. Это государственные пособия (по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т. д.), компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья, возмещение командировочных расходов и т.д.), материальная помощь или подарки (не выше 2000 руб.) и некоторые другие суммы.

Организация – налоговый агент должна перечислить сумму налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения денег на выплату заработной платы.

Бухгалтерские проводки по удержанию налога на доходы физических лиц: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении налога счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет удержанного налога на доходы физических лиц ведется в специальных налоговых карточках.

Не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, организация – налоговый агент должна представлять в налоговый орган сведения о сумме налогов на доходы физических лиц.

Ежегодно штатным работникам предоставляется очередные отпуска. Первый – по истечении 11 месяцев работы, последующие – по графику, утвержденному администрацией организации не позднее 5 января очередного года и согласованному с трудовым коллективом (профсоюзным органом). Продолжительность отпуска – 28 рабочих дня

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в которых указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.

Оплата ежегодного отпуска работников предприятий производиться исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествовавших уходу в отпуск (С 1-го числа до 1-го числа), или за 12 месяцев, в зависимости от принятых условий оплаты труда в данной организации.

Расчет оплаты за отпуск производиться путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Если это количество установлено в рабочих днях, то средний дневной заработок определяется делением начисленной суммы оплаты труда на 3 и на 25,25, если в календарных днях – на 3 и на 29,60.

25,25 и 29,60 – это среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного соответственно в рабочих и календарных днях.

Порядок исчисления среднего заработка ежегодно утверждается постановлением Министерства труда РФ.

Если работник увольняется или переводиться на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска.

В соответствии со статьей 40 ФЗ Российской Федерации, работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов, выплачивается выходные пособие в размере среднего месячного заработка.

Учет финансовых результатов

Финансовый результат деятельности организации складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно - пассивном балансовом счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету записываются убытки, по кредиту – прибыли.

Основная часть прибыли – это, как правило, прибыль от обычных видов деятельности, которая рассчитывается путем сопоставления субсчета 90-1 «Выручка» и субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Обратной проводкой списывается у4быток (дебет счета 99 и кредит субсчета 90-9).

Другая часть прибыли (убытков) представляет собой разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Прочие доходы и прочие расходы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Операционные доходы это поступления от банка за использование временно свободных денежных средств организации, поступления от продаж ненужного имущества и т.д. Операционные расходы это, например, арендная плата за использование имущества другой организации, расходы, связанные с продажей ненужного имущества.

Внереализационные доходы это поступившие от других организаций штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а внереализационные расходы – напротив, уплаченные другим организациям штрафы, пени и неустойки за нарушения договоров.

Чрезвычайные доходы и расходы – это доходы и расходы, образовавшиеся в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, например, пожаром, аварией. Например, чрезвычайным расходами являются потери от пожара, а к чрезвычайным доходам может быть отнесено страховое возмещение, поступившее в результате порчи застрахованного имущества.

Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывается субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По субсчетам 91-1 и 91-2 прочие доходы и прочие расходы накапливаются в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется разница между суммами на этих субсчетах, которая отражается на субсчете 91-9. Эта разница списывается затем на счете 99 «Прибыли и убытки», аналогично прибыли или убытки от обычных видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 99 аккумулируется вся прибыль и все убытки, полученные и от обычных видов деятельности, и от прочих доходов и расходов.

После уплаты налога на прибыль проводкой: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 99 – на счете 99 образуется чистая прибыль организации. Остаток по счету 99 на конец года должен быть перенесен на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

ТЕМА: Учет труда и его оплаты

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных и трудоемких участков в работе бухгалтерии. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие. Также в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием. В работе важна точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего нужно правильно измерить и учесть. Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ, услуг и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления налогов, так и для хорошего психологического климата в среде работников.

Выбранная тема курсовой работы «Учет труда и его оплаты» предусматривает освещение вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме курсовой работы;

ознакомиться с теоретическими и методическими основами учета расчетов с персоналом по оплате труда;

ознакомиться с практическими навыками начисления заработной платы и удержаний из заработной платы.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс; Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная литература.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1Обзор и анализ нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Статья 34 Конституции Российской Федерации определяет, что каждый гражданин может вправе сам реализовывать свои способности. Статья 37 определяет, что гражданин за свою работу должен получить вознаграждение за труд и имеет право на отдых. В статье 39 прописано, что гражданину гарантируются государственная пенсия и социальное пособие .

Отношения по гражданско-правовому договору регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Главы 27 и 28 целиком посвящены наиболее часто встречающемуся виду документа - договору и его разновидностям .

Основные законодательные нормы по вопросам организации и оплаты труда оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее ТК РФ) .

Согласно статьи 129: Заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности рабочего времени организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производятся в повышенном размере (статьи 146,147);

Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы- не менее чем в двойном размере.(статья 152);

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153);

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (статья 154);

При невыполнении норм труда, неисполнение трудовых(должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени(статья 155);

При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени (статья 155);.

При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы (статья 155);

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит (статья 156);

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. (статья 157);

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Главой 26 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию.

Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Статьями 137,138 ТК РФ предусмотрены ограничение удержания из заработной платы и ограничение размера удержания.

Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации. Размер алиментов на содержание детей определяется в долевом отношении и составляет на одного ребенка 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей, но с учетом материального положения родителей размер долей может быть увеличен либо уменьшен судом (ст. 81 Семейного кодекса). В отдельных случаях алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме. Основанием является ст. 83 Семейного кодекса .

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, к которому относится все виды, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д. (статья 208 НК РФ). Не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, алименты, стипендии и т.п. (статья 217 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в соответствии со статьей 224 .

НК РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик уменьшить налоговую базу:

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ),

Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ),

Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ),

Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

Особенности исчисления порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами регулируются статьей 226 НК РФ.

Федеральный закон от 21.11.1996г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет .

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ) .

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков и оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка, исчисление которого должен производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. № 922 .

Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. № 94н утвержден план счетов и инструкция, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета .

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Используемые в настоящее время формы первичных документов по учету труда и его оплаты отражены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и регламентируются Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» .

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и должны группироваться по элементам. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно .

1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основная задача организации заработной платы в настоящее время состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника.

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, что накладывает особую ответственность на организацию бухгалтерского учета в этой области.

В настоящее время достаточно широкое применение нашли две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная .

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1 - Схема форм и систем оплаты труда

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании(качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Заработная плата вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Расчет заработка при сдельной оплате осуществляется по документам о выработке, отступлений от нормальных условий труда, дополнительных операций, простоев не по вине рабочих.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, устанавливаемая в процентах от должностного оклада на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя организации.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

«Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4)».

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, «…средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполных календарных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце» .

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка (путем деления фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев на фактически отработанные дни в этом периоде), расчет которого устанавливается тем же положением, что и для расчета отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с четвертого дня за счет средств Фонда социального страхования. Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 24 месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность), на фиксированную сумму 730. Размер среднедневного заработка зависит так же от страхового стажа, исчисление которого производится в календарном порядке. Если страховой стаж работника до начала болезни меньше 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности ему начисляется исходя из 60% от среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%,от 8 более лет -100%. Независимо от стажа пособие в размере 100 % от заработка получают работники:

Болеющие, вследствие трудового увечья, заболевшие вследствие ранения, увечья, полученных при выполнении интернационального долга;

Пособия по беременности и родам.

С 1 января 2007г. оплата пособия по временной нетрудоспособности предоставляется в календарных днях.

В связи с принятием Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с 1 января 2011г. произошли изменения, которые представлены в таблице 1 :

Таблица 1 - Основные изменения в расчете больничных листов 2011 по сравнению с 2010 годом

Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчет
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).
Расчет среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).
Расчет из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки к заработной плате, которые представлены на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2 - Схема доплат и надбавок

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций. Документальное оформление по учету труда и его оплаты представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Первичные документы по учету труда и его оплаты

	Наименование формы
По учету кадров:
	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
	Личная карточка работника
	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
	Штатное расписание
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
	График отпусков
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"
	Командировочное удостоверение
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
	Табель учета рабочего времени
	Расчетно-платежная ведомость
	Расчетная ведомость
	Платежная ведомость
	Журнал регистрации платежных ведомостей
	Лицевой счет
	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся удержания, которые представлены на рисунке 3 .

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 - Схема удержаний из заработной платы

Порядок начисления и размеры удержания налога на доходы физических установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидов Великой Отечественной войны и т.д.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются следующим работникам: Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и т.д

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на работников, которые не перечислены в 1 и 2 пунктах и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 рублей.

4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка работника, на обеспечении которого находится ребенок; на каждого ребенка работника, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный с начала года не превысил 280 000 рублей и производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы налоговый вычет удваивается.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычет работник может получить в налоговых органах при сдаче налоговой декларации и подтверждающих документах.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 3.

Таблица 3 -Ставки налога на доходы физических лиц

Вид дохода	Ставка налога, %
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках, материальная выгода, полученная от экономии на процентах
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ
Дивиденды
Доходы от долевого участия в деятельности организаций

Удержания по исполнительным листам производится на основании соглашения об уплате алиментов, решения суда, заявления плательщика о добровольной уплате. Поступившие в организацию исполнительные листы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Размеры удержания зафиксированы в исполнительном листе. Алименты удерживаются со всех видов доходов после удержания налога на доходы с физических лиц.

Удержания профсоюзных взносов, коммунальных платежей, перечисления в филиалы Сбербанка производится на основании заявления работника.

Согласно действующего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для учета расчетов по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 -пассивный. Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.

Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлен в схеме 1.

	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
				Задолженность предприятия работникам на начало периода	Сальдо начальное
	Отражена выплата заработной платы из кассы организации	Отражена сумма начисленной заработной платы работникам
	Отражено удержание налога на доходы физических лиц	Отражена сумма начисленных пособий по социальному страхованию
	Отражено удержание задолженности работника по подочетным суммам	Отражена сумма начисленных доходов от участия в капитале организации
	Отражены депонированные суммы заработной платы, не выплаченные в установленные сроки	Отражена сумма начисленных отпускных выплат за счет резерва на оплату отпусков
				Задолженность предприятия работникам на конец периода	Сальдо конечное

Схема 1 - Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Основная корреспонденция счетов по учету труда и заработной платы представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

	Первичные документы и учетные регистры	Кор. счетов
Начисление заработной платы: производственному персоналу, персоналу, не связанному непосредственно с производственным процессом, работникам вспомогательного производства,	Табель учета использования рабочего времени, наряд на сдельную оплату труда, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Начисление отпуска: работникам производства;	Табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, записка расчет о предоставлении отпуска работнику, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Начисление отпуска за счет резервного фонда на предстоящую оплату отпусков работников	Табель учета использования рабочего времени, расчет бухгалтерии, лицевой счет, записка расчет о предоставлении отпуска работнику, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств организации:	Табель учета использования рабочего времени, листок о временной нетрудоспособности,
работникам производства; работникам, не связанным непосредственно с производственным процессом; работникам вспомогательного производства;	лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого фондом социального страхования	Табель учета использования рабочего времени, листок о временной нетрудоспособности, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Удержан налог на доходы физических лиц	Лицевой счет, налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)
Удержана сумма по исполнительным документам	Исполнительный лист, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-53)
Удержана сумма выявленной недостачи	Лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЕВЕРНАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»

Общество с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» зарегистрирована по адресу: г. Киров, ул. Базовая, д.19. Юридический адрес организации совпадает с почтовым и фактическим адресами. ООО «СТК» является малым предприятием, не имеет обособленных подразделений, филиалов и ведомств.

Учредительным документом является устав.

Основной вид деятельности предприятия ООО «Северная транспортная компания»: организация и осуществление перевозок; обслуживание предприятий, организаций, учреждений грузовыми автомобилями; удовлетворение потребителей в грузоперевозках.

Размер уставного фонда составляет 10 000 рублей, вносится денежными средствами и который в течении трех лет не изменялся.

ООО «Северная транспортная компания» является юридическом лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, выступает ответчиком и истцом в судебных и арбитражных судах.

Основной задачей ООО «СТК» является своевременное, качественное и полное удовлетворение потребностей государства и населения в перевозках, повышению экономической эффективности его работы.

Автотранспортное предприятие функционирует практически за счет арендованного транспорта при наличии территории для стоянки подвижного состава. Обслуживание и ремонт автомобилей выполнятся как собственными силами так и по договору другого предприятия.

Средняя численность работников в данной организации 49 человек, что дает ей право называться малым предприятием (в основном коллектив постоянный).

В структуру предприятия, согласно штатного расписания, входят: аппарат управления (директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, главный инженер, экономист, диспетчер, механик); подвижной состав (водители); ремонтный цех (слесаря по ремонту автомобилей, токарь, электромонтер, электрогазосварщик); обслуживающий персонал.

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Обязанности по ведению на предприятии бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера, который формирует информационную систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического учета.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «СТК», который назначает на должность и увольняет в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. Осуществляет прием и контроль первичной документации по кассовым операциям бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Выдает денежные средства. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств.

Бухгалтерский учет в ООО «Северная транспортная компания» осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром и контролируется директором предприятия.

Бухгалтерией применяется единый План счетов, утвержденный письмом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94-н и другими нормативными правовыми актами, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете, действующие на момент отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

Организация бухгалтерского учета в ООО «СТК» основывается на учетной политике предприятия, утвержденной руководителем организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов предприятия, который является приложением к учетной политике предприятия.

Учет ведется в рублях и копейках, а отчетности - в рублях. Все факты хозяйственной деятельности акционерного общества своевременно и в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Хозяйственные операции фиксируются в момент их возникновения. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Для достоверности бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 .

На предприятии установлена программа «1С-Предприятие». В программе начисляется только заработная плата. Типовые унифицированные формы первичной учетной документации заполняются как вручную, так и с помощью программы.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации.

В ООО «СТК» отдельно не разработано Положение об учетной политике для целей налогообложения.

ООО «СТК» является плательщиком ЕНВД. Для расчета ЕНВД общество использует в качестве физического показателя транспортные средства, фактически используемые для осуществления деятельности. Декларация составляется раз в квартал до 20 числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организация является налогоплательщиком транспортного налога.

Так же раз в квартал составляется расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России составляется статистическая отчетность.

Характеристику деятельности предприятия рассмотрим с помощью ряда технико-экономических показателей (Таблица 5). Их динамика во времени оказывает значительное влияние на конечные результаты работы организации.

Таблица 5 - Состав технико-экономических показателей деятельности организации

Наименование показателя				Темп роста (прироста)
1.Показатели объема производства и продаж
1.1 Выручка (нетто) от продажи товаров (работ,услуг),тыс.руб.
2.Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1 Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс.руб.
2.2 Среднесписочная численность персонала, чел.
2.3 Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс.руб.
2.4 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
2.5 Средняя величина оборотного капитала, тыс.руб.
2.6 Стоимость чистых активов на конец периода, тыс.руб.
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1 Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.
3.2 Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.
4. Показатели эффективности использования ресурсов,капитала и затрат
4.1 Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.
4.2 Производительность труда (годовая выработка), тыс.руб.
4.3 Рентабельность продаж,%
4.4 Рентабельность активов по чистой прибыли,%
5.Показатели финансовой устойчивости и ликвидности (на конец периода)
5.1 Коэффициент автономии
5.2 Коэффициент текущей ликвидности
5.3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

За анализируемый период на ООО «СТК» выручка от продаж увеличилась по сравнению с 2007 годом на 2356 тыс.руб.. Однако это не принесло дополнительную прибыль, а еще увеличило убыток в размере 1633 тыс.руб.. Подобная ситуация объясняется тем, что в отчетном году значительно возросла себестоимость продукции, которая составила 11789 тыс. руб., что больше чем в 2007 году на 3988 тыс. руб.

Рентабельность продаж с каждым годом снижается за счет сокращения величины прибыли от продаж.

Экономическая рентабельность увеличивается, что говорит об эффективном использовании имущества.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) в предыдущем году был ниже нормы (0,5-0,6), в отчетном году показатель стал соответствовать норме, что свидетельствует о финансовой независимости организации к концу года.

Коэффициент текущей ликвидности в организации не соответствует норме (1-2) - организации не хватает оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами свидетельствует, что организации не хватает собственных средств в формирование оборотных средств, что говорит о несостоятельности предприятия.

Анализ бухгалтерской отчетности т.е Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибыли и убытках (форма №2) представим в таблицах 6-10

Таблица 6 - Анализ состава и размещения активов организации
Наименование показателей			Изменения		Изменения
Нематериальные активы
Основные средства
Прочие внеоборотные активы
Оборотные средства, в том числе
Дебиторская задолженность (в течении 12 мес. после отчетной даты)
Денежные средства

Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки.

Данные таблицы 6 показывают, что рост величины активов организации связан, в основном, с ростом иммобилизованных средств (приобретены транспортные средства) и текущих активов за счет денежных средств и дебиторской.

Структура активов организации на конец 2009 г. характеризуется большой долей иммобилизованных средств (61%) и текущих активов (39%). Активы организации в течение рассматриваемого периода (2007-2009 гг.) увеличились в 4 раза.

Ухудшение состояния расчетов с покупателями может связано с неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению с покупателями, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей. Дебиторская задолженность увеличилась на 277 тыс. рублей.

Увеличение стоимости основных средств (1361тыс.руб) обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов

Наименование показателей			Изменения		Изменения
Собственные средства, всего: в том числе
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Заемные средства, всего: в том числе
Долгосрочные займы
Привлеченные средства: -кредиторская задолженность, -доходы будущих периодов

Рост валюты пассива баланса из приведенных данных в таблице 7 объясняется увеличением суммы собственного капитала и заемного капитала.

Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени (40 раз). Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

При анализе пассива баланса используются реальные величины собственного и заемного капитала.

В составе ресурсов предприятия наибольший удельный вес занимает собственный капитал, его удельный вес на конец года составляет 54%.

Доля заемного капитала составляет 46%.

Увеличение кредиторской задолженности не благоприятно для организации. Сопоставив дебиторскую и кредиторскую задолженность:

На начало периода 121 < 580

На конец года 398 <1029

Можно сделать вывод, что организация временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота т.е. организация рационально использует средства. Но кредиторскую задолженность организация должна погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Анализ показателей платежеспособности представлен в таблице 8

Подобные документы

Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформления движение личного состава и начисления заработной платы работников предприятия. Удержания из заработной платы.

курсовая работа , добавлен 25.01.2010


Порядок документального оформления и учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов на примере ООО "Ремспецстрой". Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления. Учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию.

курсовая работа , добавлен 04.11.2009


Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.

курсовая работа , добавлен 05.01.2015


Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Документальное оформление операций по учету оплаты труда. Виды и формы зарплаты. Удержания из заработной платы работников организации. Состав и структура управления ООО "Сезон".

дипломная работа , добавлен 22.02.2013


Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 19.08.2010


Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.

курсовая работа , добавлен 30.07.2009


Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда. Принципы начисления оплаты труда; порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад".

дипломная работа , добавлен 20.09.2014


Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 25.08.2014


Экономическое понятие и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов платы труда на ОАО "Ленинец". Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы. Оптимизация учета оплаты труда.

курсовая работа , добавлен 05.12.2010


Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда. Удержания и вычеты из заработной платы.

Учет труда и его оплата

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплатЕ

Учет оплаты труда занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;

Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из неё;

Учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом;

Контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов;

Правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения, и на счета целевых источников.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации и должности), подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Начиная с 1 января 2002 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

· другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

· указы Президента РФ;

· постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;

· конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;

· акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1. Между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц - коллективный договор. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

2. Между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор, договор о полной материальной ответственности и др. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

2. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования";

3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-Ф3 “Об акционерных обществах” (с изменениями и дополнениями);

4. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

5. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями);

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. №2490-1 (с изменениями и дополнениями);

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

8. Трудовой кодекс РФ;

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23, 24);

11. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552, с изменениями и дополнениями);

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н);

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций организаций (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, с изменениями от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);

14. Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.1989 N 81/604-К-3/6-84 "Об утверждении Положения об условиях работы по совместительству";

15. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями);

16. Постановление Минтруда РФ от 22.01.1999 г. и приложение №2 “порядок исчисления среднего заработка в 1999 г.;

17. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения (утверждена постановлением Госкомстата России и Минтрудом России);

18. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 (в редакции от 20 мая 1998 г.);

19. Инструкция по порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утверждена постановлением ФСС России, Минтруда России, Минфина и ГСН РФ от 2 октября 1996 г. №162/2/87/07-1-07, в редакции от 07.12.1999 г. №Д4-6-07/980);

20. Инструкция о порядке взимания и учета взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. №1018) и другие.

Анализ продаж продукции на примере компании ООО "Колбаса Торг"

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения...

Бухгалтерский учет и анализ готовой продукции

Основными нормативными документами по учету реализации продукции (работ...

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Бухгалтерский учет расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 06.12.2007 № 333-ФЗ) . Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений...

Организация учета оплаты труда

Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, их аудит и анализ

Организация учета денежных средств и все операции связанные с данным движением базируются на следующих законодательных и нормативных документах: Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Налоговый кодекс Российской Федерации...

Современное состояние учета прочих доходов и расходов и необходимость его совершенствования

В процессе всей своей финансово-хозяйственной деятельности (производства, реализации, хранения продукции) сельскохозяйственные предприятие основываются на нормативно-правовую базу, установленную в Р.Ф....

Учет заработной платы

Заработная плата является одним из квалифицирующих признаков трудовых отношений, отличающих их от иных правоотношений и, прежде всего, от гражданско-правовых...

Учет оплаты труда

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения...

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При организации учета труда и его оплаты используются следующие основные законодательные и нормативные документы: 1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (в ред. От 03.11.2006 г. № 183-ФЗ); 2...

Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Ермак"

Ведение бухгалтерского учета продаж продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер...

Учет труда и заработной платы (на материалах ООО "Алтайпрофиль" г. Барнаул)

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы...

Учет, налогообложение и анализ использования фонда заработной платы на примере ЗАО "Югэлектро-4" г. Волгодонск

Основным нормативным документов, регулирующим отношения работодателя и работников, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений...

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.

Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:

• промышленно-производственный персонал, кᴏᴛᴏᴩый включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;
• персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);
• работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, кᴏᴛᴏᴩые не включаются в состав персонала предприятия.

Промышленно-производственный персонал – ϶ᴛᴏ рабочие и служащие (руководители, специалисты, технический персонал) Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров. Первичными документами по учету рабочих и служащих будут:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу, на основании кᴏᴛᴏᴩого в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается так называемый табельный номер, кᴏᴛᴏᴩый в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании кᴏᴛᴏᴩого делаются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете, изменяется табельный номер;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, на основании кᴏᴛᴏᴩого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных;
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩым отдел кадров оформляет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником. Составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

После увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-3-х лет.

Документы по учету труда

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени будут важными документами. Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Отметим, что каждому, как отмечалось, присваивается определенный табельный номер, кᴏᴛᴏᴩый указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Суть табельного учета – в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев опозданий и неявок с указанием причин, часов простоя и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих ведут мастера, бригадиры или другие работники, на кᴏᴛᴏᴩых возложены данные обязанности. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго применяют различные формы первичных документов – наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.

Первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; место работы; время работы (дата); наименование и разряд работы; норму времени и расценку за единицу работы; количество и качество работы; количество нормо-часов; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на кᴏᴛᴏᴩые относится начисленная заработная плата.

Учет выработки и выбор формы первичного документа зависят от ряда причин: характера производства, особенностей технологии, оплаты труда, системы контроля качества продукции и др. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе с дополнительными документами (на оплату простоя, доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Чтобы определить сумму заработной платы, подлежащей выдаче на руки, крайне важно определить сумму заработка работников за месяц и произвести необходимые удержания. Расчеты по заработной плате производят в расчетно-платежной ведомости, служащей и документом, по кᴏᴛᴏᴩому производят выплаты зарплаты.

В левой части ведомости записывают суммы начислений заработной платы по видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), в правой указывают удержания также по видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В некᴏᴛᴏᴩых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей используют расчетные ведомости (ф. № Т-51) и отдельно платежные ведомости (ф. № Т-3) В расчетной содержатся расчеты по заработной плате, подлежащей выплате. Платежную ведомость используют только для выплаты зарплаты. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. И те, и другие ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.

За первую половину месяца выдают аванс по платежным ведомостям, сумму кᴏᴛᴏᴩого обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

При получении денег для выдачи аванса за первую половину месяца в банк представляют документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости)

В кассе зарплату выдают в течение трех дней. По истечении ϶ᴛᴏго срока кассир против фамилий работников, не получивших зарплату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы зарплаты. По истечении трех дней суммы не выплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банк.

Внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п. производят по расходным кассовым ордерам, на кᴏᴛᴏᴩых делается пометка: «Разовый расчет по заработной плате».

Расчеты по зарплате записываются в расчетные книжки работников, кᴏᴛᴏᴩые хранятся у них и сдаются в бухгалтерию только на время записи.

На предприятии на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне кᴏᴛᴏᴩых записывают сведения о работнике (разряд, оклад, стаж работы, время поступления и др.), на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц. В последствии по данным данным можно легко рассчитать средний заработок любого работника.

Учет использования рабочего времени

Учет времени, отработанного работником, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени. В случае если предприятие небольшое, табель ведется по предприятию в целом, либо по структурным подразделениям организации.

Табели необходимы как для учета использования рабочего времени всеми категориями работников, так и для контроля за соблюдением ими установленного режима работы, расчетов по заработной плате и получения информации об отработанном времени.

Табель составляет в 1 экземпляре лицо, уполномоченное на его ведение. Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для следующих целей: корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванса); расчета заработной платы за месяц.

Табельный учет (учет явок на работу и использования рабочего времени) можно вести двумя методами:

• методом сплошной регистрации – каждый день отмечается отработанное и неотработанное время каждого работника;
• методом отклонений – отмечаются простои, неявки, сверхурочные и прочие отклонения от нормального режима работы, а отработанное время определяется в конце месяца.

Предпочтение тому или другому методу ведения табельного учета отдается в зависимости от специфики предприятия.

Формы и виды оплаты труда

Формы и размер оплаты труда ϲʙᴏих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом. Предприятие может вводить разные льготы для ϲʙᴏих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени) Все остальные формы оплаты труда будут производными от данных.

При контрактной форме найма оплата труда осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями контракта.

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий)

В состав основной заработной платы входят:

• заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;
• оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);
• премии;
• надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;
• надбавки за выслугу лет, стаж работы;
• оплата труда за работу в сверхурочное время;
• доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);
• прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

• оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);
• оплату льготных часов (для работников в возрасте 16–18 лет продолжительность рабочего времени в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15–16 лет – 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);
• оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;
• зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);
• оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);
• выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством)

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени вне зависимости от выполненной работы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом. В случае если они отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные оклады; если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

Иногда труд некᴏᴛᴏᴩых работников оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ)

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, кᴏᴛᴏᴩые требуют дополнительных затрат труда, а также дополнительных операций, не предусмотренных технологией производства и оплачиваемых дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Основные виды дополнительной заработной платы определяют исходя из средней заработной платы работников за предшествующий период.

Предприятие может самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета как основной, так и дополнительной заработной платы, разумеется, не вступая в противоречие с законодательством.

Порядок исчисления среднего заработка

Порядок исчисления среднего заработка, установленный Постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996 г. № 10, предусматривает следующую методику исчисления:

• среднего дневного заработка;
• начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде;
• среднего часового заработка;
• среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;
• коэффициента повышения минимальных размеров оплаты труда и др.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в ϶ᴛᴏм периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Расчетным периодом будут три календарных месяца, предшествующих событию (месяц считается с 1-го числа одного месяца до 1-го числа следующего) Под событием в данном контексте понимается уход работника в отпуск, увольнение или другие случаи, кᴏᴛᴏᴩые требуют выплаты средней заработной платы.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

На малых предприятиях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в ϶ᴛᴏм периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

• если расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 в начале, а потом на:
  • 25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях,
  • 29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;
• если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на:
  • количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);
  • количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях)

Состав совокупного дохода, облагаемого подоходным налогом

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы) В совокупный доход включается оплата выполнения данными лицами не только ϲʙᴏих основных трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, но и работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисляют налог с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В совокупный доход работников, облагаемый подоходным налогом с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

• суммы, выданные работнику предприятием в связи с удорожанием стоимости питания;
• стипендии студенту вуза:
• оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;
• реализация ϲʙᴏим работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;
• компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок;
• стоимость подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка;
• заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (до 10 дней);
• сумма индексированной заработной платы в связи с ее неϲʙᴏевременной выплатой;
• сумма разницы между ценами, применяемыми организациями для отпуска продукции сторонним потребителям, и ценами, по кᴏᴛᴏᴩым реализована эта продукция ϲʙᴏим работникам;
• средства, использованные предприятием на строительство домов, покупку квартир и другого имущества для ϲʙᴏих работников в их собственность;
• арендная плата, выплачиваемая организацией работнику за использование в производственных целях личной автомашины;
• дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных постановлением Минфина РФ, и др.

Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение

Отчисления в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ предприятиями всех форм собственности производятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 1.01.97): на социальное страхование – 5,4 %; на медицинское страхование – 3,6 %; в пенсионный фонд – 28,0 %; в фонд занятости – 1,5 %. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 38,5 % начисленной заработной платы. Отметим, что помимо отчислений предприятий, в Пенсионный фонд удерживается 1 % заработной платы работников.

Для лиц, занятых предпринимательской деятельностью (детективов, нотариусов и т. п.), отчисления производят с суммы дохода за вычетом, расходов, связанных с иго извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патентов.

Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятсятрадиционно на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной форме.

Взносы не начисляются на следующие виды выплат:

• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• выходные пособия при увольнении;
• различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;
• заработную плату за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий бюджет или благотворительные фонды;
• поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. д., производимые за счет фонда оплаты труда;
• денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
• стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
• пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
• вознаграждения, выплачиваемые предприятиями за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением договора подряда и договора поручения);
• компенсационные выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);
• стоимость бесплатно предоставляемых некᴏᴛᴏᴩым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
• дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;
• вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;
• выплаты за счет средств предприятия, направленные на социальную защиту работников и связанные с инфляционным процессом (ежемесячная материальная помощь, доплаты на питание);
• пособия из средств социального страхования;
• стипендии, выплачиваемые учебными заведениями;
• другие выплаты единовременного характера.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. частично изменен и дополнен Перечень выплат, на кᴏᴛᴏᴩые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. Отметим, что теперь оϲʙᴏбождаются от уплаты взносов в ПФ РФ суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников, а также суммы страховых платежей работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страхования, заключенным на срок не менее одного года, в случаях установления инвалидности и (или) достижения застрахованным пенсионного возраста.

Общественные организации инвалидов и пенсионеров, их предприятия, учреждения, объединения и учебные заведения оϲʙᴏбождаются от уплаты страховых взносов и отчислений на социальное страхование.

Уплата начисленных отчислений и взносов за вычетом расходов, произведенных в счет взносов, производится плательщиками только путем безналичных расчетов. Платежное поручение о перечислении взносов плательщики представляют в банк одновременно с истребованием денег на заработную плату за ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий период.

На малых предприятиях в счет взносов в Пенсионный фонд РФ производятся выплаты ежемесячных социальных пособий на детей и ежеквартальных компенсаций в связи с удорожанием товаров детского ассортимента и другие выплаты.

Размеры таких выплат предусматриваются указами Президента РФ.

Учет начисленных взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Порядок производства таких отчислений регулируется ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;
• 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд могут частично использоваться на самом предприятии для выплат работникам установленных законодательством пособий. В частности, за счет средств социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы), а из средств пенсионного фонда начисляются пенсии работающим пенсионерам.

Начисление пособий работникам демонстрируется в учете проводкой вида:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»;
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Неиспользованные фирмой суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение перечисляются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим организациям безналичным путем:

Д-т сч. 69,
К-т сч. 51.

На малых предприятиях ежеквартально составляются в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам каждого из указанных фондов с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов, а также сумм, израсходованных в счет взносов.

В случаях, когда расходы, оплаченные плательщиком за отчетный квартал, превышают начисленную за ϶ᴛᴏт квартал сумму взносов (включая взносы работающих граждан), разница засчитывается в счет уплаты за следующий квартал.

Учет удержаний и вычетов из заработной платы

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

• подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• взыскания некᴏᴛᴏᴩых видов штрафов.
• взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);
• за товары, проданные в кредит.
• за брак продукции.

Обязательными удержаниями будут подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

• базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;
• не предусмотрены категории граждан, полностью оϲʙᴏбожденных от уплаты подоходного налога независимо от размера доходов;
• если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по ϲʙᴏбодным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту ϲʙᴏего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства данных граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают данные сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об данных доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты данных листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

В случае если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, кᴏᴛᴏᴩое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. В случае если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке)

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 ᴏᴛʜᴏϲᴙт суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50, 51 – на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;
• 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, кᴏᴛᴏᴩые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из-за его неплатежеспособности.

Расчеты с подотчетными лицами

Предприятия выдают деньги под отчет, например, для приобретения за наличные каких-то товаров для предприятия. Подотчетные лица – ϶ᴛᴏ работники предприятия, получившие наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Сумма средств, выдаваемых наличными на указанные нужды, лимитируется предприятием.

Сумма, выдаваемая на командировочные расходы, определяется продолжительностью служебной командировки и местом назначения. Стоит заметить, что она включает: оплату проезда в оба конца по фактическим расходам, подтверждаемым документами (железнодорожными, авиационными и др. билетами); расходы по найму жилья; суточные расходы.

Нормы расходов по найму жилья и суточных предусматриваются законодательством. По решению предприятия сумма, выдаваемая на командировку, может быть увеличена, однако командировочные расходы в пределах норм включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет чистой прибыли предприятия. Исключая выше сказанное, командировочные расходы сверх норм включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом с физических лиц.

Выдачу денег под отчет производят при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Подотчетные лица составляют авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов – командировочного удостоверения, товарных чеков, счетов, билетов и т. п. Неизрасходованные средства должны быть возвращены в кассу в течение 3-х дней по истечении срока, на кᴏᴛᴏᴩый они были выданы, иначе бухгалтерия удерживает их из заработной платы.

Средства (командировочные расходы), выданные в иностранной валюте, учитываются одновременно и в инвалюте, и в рублях. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка России на день совершения операции. При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу на день отчета. Курсовые разницы, образующиеся при ϶ᴛᴏм, могут быть положительными (курс валюты возрос) и отрицательными (курс валюты понизился)

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:

• расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
• расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением производственных запасов, оборудования, капитальными вложениями;
• выплаты в любой форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;
• доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Стоит сказать - положение о составе затрат по производству и реализации продукции определяет состав первой и третьей частей, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и др. выплат. В себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Не включают в себестоимость продукции, а ᴏᴛʜᴏϲᴙт на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату предоставляемых по коллективному договору дополнительных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (п. 7 Стоит сказать - положения о составе затрат)

Порядок выплаты заработной платы

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством заработная плата работника выдается 1или 2 раза в месяц. У нас шире распространена двухразовая форма выдачи зарплаты.

При начислении заработка за первую половину месяца применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов. В первом случае аванс выдается работникам обычно в размере 40–60 % оклада, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации с коллективом предприятия или условиями контракта, заключенного с работником.

Безавансовый порядок расчетов предполагает вместо планового аванса начисление работникам заработной платы за первую половину месяца по фактически изготовленной продукции или отработанному времени.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда (учет по каждому работнику) ведется в следующих расчетно-платежных документах:

• расчетно-платежной ведомости, в кᴏᴛᴏᴩой по каждому работнику указывается отработанное им время по видам (урочное, сверхурочное, работа в праздничные дни), сумма оплат по видам (сдельная оплата, повременная оплата, премии, пособия по временной нетрудоспособности и пр.), сумма начислений, суммы удержаний по видам, итог к выдаче;
• расчетном листке – копии с расчетно-платежной ведомости по каждому работнику, выдаваемой работнику для проверки правильности расчета.
• платежной ведомости, используемой для выдачи заработной платы. В ней по каждому работнику указывается сумма к выдаче, при получении ϶ᴛᴏй суммы работник ставит в ведомости ϲʙᴏю подпись.
• лицевом счете, на кᴏᴛᴏᴩом происходит накопление информации о начислениях и удержаниях с заработной платы в течение работы на данном предприятии.

Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту ϶ᴛᴏго счета показываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, начисленных пособий по социальному страхованию и обеспечению, вознаграждений, дивидендов по акциям. По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и выдача заработка на руки. Сальдо по счету указывает сумму задолженности предприятия работникам по зарплате на конец месяца.

Заработная плата выдается в установленные дни месяца. При двухразовой выдаче зарплаты интервал между выплатами составляет примерно 15 дней. Выдача заработной платы, премии, аванса, пособий производится кассиром предприятия в течение трех дней, считая день получения денег в банке. В случае если предприятие крупное и число работников велико, к выдаче денег могут быть привлечены специально назначаемые раздатчики. Отметим, что каждый раздатчик обслуживает одно или несколько структурных подразделений предприятия и по истечении трехдневного срока возвращает в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. (Выдача денег для раздатчика – ϶ᴛᴏ дополнительная работа, не исключающая необходимость выполнять ϲʙᴏи основные функции, по϶ᴛᴏму за раздачу денег ему выплачивается определенное вознаграждение.)

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано».

«Депонировать» – значает внести ее в банк для хранения.

Платежная ведомость закрывается двумя суммами – «выдано наличными» и «депонировано». На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, кᴏᴛᴏᴩый вместе с платежными ведомостями передается в бухгалтерию.

Суммы невостребованной заработной платы сдаются кассиром в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это указание крайне важно для того, ɥᴛᴏбы банк хранил и учитывал данные суммы отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия, поскольку работники могут потребовать данные суммы в любой день.

Неполученную работниками заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Невостребованная в трехлетний срок заработная плата зачисляется в доход предприятия (кредит счета 80)