Ошибка в подсчете себестоимости реализованной продукции может дорого обойтись собственнику бизнеса. Начинающие предприниматели могут ставить средние рыночные цены на услуги или товары, которые они производят. Практика показывает, что себестоимость продукции у каждого собственника разная.
Анализ себестоимости производимой продукции или услуг является эффективным инструментом управления конкурентоспособностью любого предприятия. Она показывает рентабельность производства, способствует оптимизации постоянных и переменных затрат. Расчет себестоимости помогает определить правильную розничную и оптовую цену, что является некой защитой от неоправданного снижения стоимости продукции.
Прибыль предприятия напрямую зависит от расчета себестоимости. Чем меньше стоимость продукции, тем больше доход и наоборот. Поэтому производители в погоне за увеличением прибыли забывают о качестве продукции. Расчет стоимости продукции позволяет сбалансировать эти процессы и является основным инструментом управления предприятием.
Определение и виды
Себестоимость реализованной продукции - сумма постоянных и переменных затрат на производство, а также реализацию единицы продукции. Они включают в себя заработную плату сотрудника, стоимость материалов, из которых изготовляется продукция, расходы на транспортировку, аренда помещения и т.д.
Разные виды производства продукции требуют индивидуального подхода к расчету стоимости изготовления единицы товара. В науке экономики выделяют следующие понятия себестоимости: полная и предельная.
Под полной себестоимостью готовой продукции понимают отношение всех затрат к общему объёму произведенных товаров. Это расходы на зарплату, налоги, сырье, амортизацию, рекламу и прочие. Такой подход применяется на больших предприятиях.
Расчёт предельной себестоимости используют для подсчета всех расходов на единицу готовой продукции. Фактическая себестоимость одного экземпляра продукции состоит из таких расходов: материалы, транспорт, зарплата, износ и т.д.
Кроме основных типов себестоимости выделяют еще и виды:
Общая структура
Структуру стоимости готовых товаров определяют по статьям калькуляции или элементами затрат:
Методики расчета себестоимости реализованной продукции
Существуют следующие методы расчета себестоимости: попроцесный, нормативный, показательный, попередельный. Выбор метода расчета зависит от состояния готовности товаров. Для того чтоб рассчитать себестоимость реализованной продукции необходимо иметь все данные о товаре, как его производят, где продают.
| Показатель | Формула расчета |
| Расходы на изготовление продукции | Материалы + зарплата + амортизация + другие расходы |
| Стоимость производства валовой продукции | Стоимость изготовления продукции – непроизводственные затраты – выплаты будущих периодов |
| Производственная стоимость готовых изделий | Себестоимость валовой продукции –\+ остатки на складах |
| Полная стоимость производства готовой продукции | Сумма производственной себестоимости и расходов на транспортировку, сборы, упаковку |
| Себестоимость реализованных товаров | Полная стоимость производства плюс расходы на рекламу и маркетинг минус не проданные товары |
Алгоритм расчета себестоимости реализованной продукции
Калькуляции подвергаются конкретные виды изготовляемой продукции:
| Нормативный | Данный метод калькуляции основывается на данных о необходимых затратах на товарное производство единицы продукции. Это могут быть технологические карты, инструкции по производству. Экономист на основании таких данных подсчитывает стоимость производства единицы товара или услуги.
Основные принципы данного метода:
При данном методе учета фактическая стоимость складывается из расчета затрат по нормам и возможных отклонений от этих стандартов. Изменять нормативы в течение отчетного периода предприятие не имеет права. Их анализируют, после чего вносят изменения в технологический процесс. |
| Попроцессный | Что такое процессный метод расчета — можно понять по схеме последовательности учета. Экономисты предприятия считают все прямые и косвенные затраты на производство продукции за определенный период времени. Далее полученную сумму делят на общее количество изготовленной продукции и получают себестоимость.
Данный метод широко используется на предприятиях массового производства продукции одного или нескольких видов, при этом общие затраты на изготовление могут исчисляться в млн. рублей. Технологический процесс должен занимать немного времени. При этом незавершённое производство на предприятии должно отсутствовать. Данный метод называется попроцесным потому, что для его использования производственный процесс делиться на стадии. Существует несколько вариантов использования метода в работе:
|
| Попередельный |
|
| Позаказный | Основой для расчета стоимости изготавливаемой продукции является наличие заказа. Основные расходы считаются по списку товаров, которые необходимо изготовить и отгрузить заказчику. Все дальнейшие затраты учитываются по мере их возникновения. В результате счет покупателя в процессе производства продукции может вырасти.
Алгоритм расчета следующий:
Позаказный метод удобен в использовании на небольших предприятиях, где отсутствует предоплата. Это представляет собой расчет себестоимости готовой продукции после изготовления заказа. Общая сумма затрат делиться на объём готовой продукции. |
Основные формулы
Понять определение себестоимости не сложно. Трудности возникают с формулами для ее расчета. Калькуляция стоимости продукции регулируется законодательством. Тем не менее, в условиях нестабильности приходиться закладывать в общую сумму издержек определенные риски, связанные с выпуском продукции.
Формулы расчета себестоимости применяются для определения точных сумм расходов на изготовление единицы продукции. Правильность калькуляции влияет на будущую прибыль, поэтому должна быть рассчитана точно и правильно.
Итак, для определения экономической эффективности используют формулу полной себестоимости (далее ПС).
Она выглядит следующим образом:
ПС = ∑ расходов на производство + затраты на реализацию продукции
Формула ПС является основной, все остальные представляют отдельные ее части. Данный показатель говорит о том, какая будет плановая стоимость готовой продукции.
Если важно знать не только стоимость произведенной продукции, но и расходы на ее реализацию используют формулу расчета себестоимости реализованной продукции (далее СРП):
СРП равно ПС – себестоимость не проданной продукции
В дополнение к основным формулам применяются специальные формулы расчета, учитывающие стоимость отдельных величин. Существуют затраты на которые влияют как постоянные издержки, так и переменные. Общая сумма затрат не дает понимания отдельных составляющих всей системы.
Постоянные издержки = зарплата постоянных сотрудников и отчисления в государственные фонды + содержание рабочих помещений + износ основных средств + налог на основные средства + маркетинговые расходы.
Переменные издержки = зарплата временных рабочих + переменная стоимость расходных материалов + электричество, газ + транспортировка + переменные расходы на маркетинг. При желании можно проанализировать изменения переменных затрат за определенный период времени, и вывести коэффициент их роста или уменьшения.
Себестоимость единицы продукции легко рассчитывается среднеарифметическим методом. Все расходы уделяться на произведенное количество единиц продукции.
Принцип и пример нахождения суммы
Основной принцип расчета себестоимости это последовательность. Поэтапно делаем все необходимые расчеты на основании нормативов, созданных для отдельных видов производства. Далее применяем основные формулы и получаем себестоимость реализованной продукции.
Пример калькуляции. Например, предприятие «Звездочка» специализируется на производстве кастрюль и сковородок. Необходимо рассчитать, сколько стоит единица товара. За отчетный период было выпущено 30 сковородок и 13 кастрюль, продали 20 сковородок и 10 кастрюль. Предварительно была сделана калькуляция расходов.
В результате на сковородки потрачено 125 тыс. руб.:
- материалы 100 тыс. руб.;
- электроэнергия 15 тыс. руб.;
- заплата с отчислениями 5 тыс. руб.;
- амортизация 3 тыс. руб.;
- прочие расходы – 2 тыс. руб.
На кастрюли 61 тыс. руб.:
- материалы 50 тыс. руб.;
- электроэнергия 5 тыс. руб.;
- заплата с отчислениями 2,5 тыс. руб.;
- амортизация 1,5 тыс. руб.;
- прочие расходы – 2 тыс. руб.
Себестоимость сковородки составляет 4 тыс. руб. (125/30), кастрюли – 4,6 тыс. руб. (61/13). В результате продажи, предприятие реализовало все сковородки и кастрюли. Итоговая себестоимость реализованной продукции равна сумме затрат на производство всех товаров, т.е. 186 тыс. руб.
Анализ итогов
Анализ итогов расчета фактической себестоимости проводиться с целью выявления неэффективности использования ресурсов. В процессе анализа специалисты могут выявить упущенные возможности, найти ключи для уменьшения затрат. Анализ итогов необходим также для выявления ошибок в предыдущих расчетах, ведь себестоимость реализованных товаров отражается в и списывается проводкой.
Данная процедура проводиться поэтапно. По формуле рассчитывается полная себестоимость продукции. Далее изучается ее структура.
Анализ проводят за несколько отчетных периодов. Это может быть месяц, год и т.д. Полученные результаты сравнивают, определяют величину отклонений. Для того чтоб соблюсти , анализ проводят по всему ассортименту продукции.
Здравствуйте! Многие задаются вопросом: что такое себестоимость товаров или продукции? Для производства любых товаров затрачивается ряд разнообразных ресурсов: природных, энергетических, земельных, финансовых, трудовых и т.д. Сумма всех понесенных затрат и будет составлять себестоимость продукции. Подробней данный вопрос рассмотрим в этой статье!
Что такое себестоимость товара
Для начала давайте рассмотрим определение себестоимости товара.
Себестоимость товара — это денежная оценка текущих затрат предприятия на изготовление и реализацию товара, а также фактическая стоимость трудовых и финансовых ресурсов.
Фактически себестоимость — это показатель производственной и хозяйственной деятельности фирмы, отражающий финансовые затраты организации на производство продукции. От себестоимости напрямую зависит цена товара. Чем ниже себестоимость готовой продукции, тем выше рентабельность предприятия.
Как определить себестоимость товаров
В зависимости от способа ведения учета расходов, сформировалось несколько методов расчета себестоимости товара: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный. В свою очередь, себестоимость также подразделяется на несколько видов: валовая, товарная и реализованная.
Что входит в себестоимость товара
Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.
Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.
Себестоимость единицы товара напрямую зависит от количества произведенной или приобретенной продукции. Чтобы понять это, достаточно рассмотреть простой пример:
Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:
- Предположим, на поездку вы затратили 1 час (при предположительной оценке стоимости рабочего часа в 100 рублей);
- Предположительная амортизация автомобиля составила 15 рублей.
Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая)+Затраты)/Количество = 215 рублей.
Картина значительно изменится, если вы приобретете не одну пачку чая, а, предположим, пять:
Себестоимость = ((5*100)+100+15)/5 = 123 рубля.
Пример наглядно показывает, что напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.
Виды себестоимости продукции
По сути, себестоимость — это сумма всех затрат, отнесенных на производство и выпуск товаров. Себестоимость может быть рассчитана как на весь производимый товар, так и на отдельную товарную единицу.
Строго говоря, видов себестоимости существует несколько, и, в зависимости от того, какую именно сферу деятельности хочет проконтролировать предприниматель, можно рассчитать следующие показатели:
- Цеховая, содержащая затраты всех подразделений организации, направленные на изготовление продукции;
- Производственная, включающая в себя цеховую себестоимость, а также общие и целевые расходы;
- Полная, состоящая из производственных затрат и расходов на реализацию продукции;
- Общехозяйственная, включающая в себя расходы, не относящиеся напрямую к производственному процессу, а направленные на ведение бизнеса.
Производственная себестоимость содержит в себе все ресурсы, затраченные на этапе производства, а именно:
- Затраты на приобретение сырья и основных материалов для изготовления продукции;
- Затраты на топливно-энергетическое обеспечение производства;
- Оплата труда работникам предприятия;
- Затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов;
- Техническое обслуживание, текущий ремонт и содержание основных фондов предприятия;
- Амортизация оборудования и основных фондов.
Реализованная себестоимость подразумевает под собой затраты предприятия на этапе реализации товара, а именно:
- Затраты на фасовку/упаковку/консервацию продукции;
- Затраты на транспортировку товара на склад дистрибьютора или до непосредственного покупателя;
- Затраты на рекламу продукции.
Полная себестоимость товара складывается из производственной и реализованной себестоимостей. Также в этом показателе учитываются затраты на приобретение оборудования.
Расходы на ведение предпринимательской деятельности и принято делить на определенные периоды, в течение которых данные затраты должны себя окупить. Подобные затраты равными долями прибавляются к общим затратам на производство и реализацию продукции и входят в понятие общей себестоимости.
Также существует себестоимость плановая, это средняя предполагаемая себестоимость производимой продукции, изготовляемой в плановом периоде (например, за год). Такая себестоимость рассчитывается при наличии норм расхода на использование материалов, энергетических ресурсов, оборудования и т.д.
Для определения себестоимости одной единицы готовой продукции применяют такое понятие, как предельная себестоимость. Этот показатель напрямую зависит от количества производимой продукции и отражает эффективность дальнейшего расширения производства.
Помимо себестоимости продукции, так же существует и
Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.
По статьям калькуляции:
- Сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т.д., необходимые для производства товара;
- Топливные и энергетические ресурсы, затраченные на производство;
- Амортизация основных фондов предприятия или основных средств (оборудование, оснастка, техника и т.д.), расходы на их содержание и техническое обслуживание;
- Оплата труда основному персоналу (оклад или тариф);
- Дополнительная оплата труда персоналу (премии, доплаты, надбавки, выплачиваемые согласно законодательству);
- Отчисления в различные внебюджетные фонды (например, пенсионный фонд, фонд соцстрахования и т.д.);
- Расходы на производство в целом (расходы на реализацию, затраты на транспортировку, ФОТ сотрудникам предприятия и т.д.);
- Расходы на командировки (стоимость билетов, оплата гостиницы, суточные);
- Оплата работы сторонних организаций;
- Затраты на содержание административного аппарата.
По элементам затрат:
- Расходы на материалы (сырье, детали, комплектующие, топливные и энергетические ресурсы, общепроизводственные затраты и т.д.);
- Затраты на заработную плату сотрудников (оплата труда рабочих, вспомогательного рабочего персонала, например, обслуживающих оборудование, оплата труда ИТР, служащих, т.е. руководителей, менеджеров, бухгалтеров и т.д., младшего обслуживающего персонала);
- Отчисления в социальные учреждения;
- Амортизация основных фондов предприятия;
- Прочие расходы, направленные на рекламу, реализацию, маркетинг и прочее).
Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.
На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.
Теория ограничений
Согласно этой теории, существуют определенные значительные затраты, которые не зависят от количества выпускаемой продукции. Такие издержки включают в себя кредитные платежи, оплата аренды и начисление заработной платы постоянным сотрудникам. При наличии таких постоянных издержек, использование себестоимости продукции в качестве индикатора становится ограничителем экономической политики предприятия, что может привести к нелогичным решениям. Например, товар, продаваемый ниже себестоимости, снимается с производства, что,в свою очередь, повышает себестоимость других производимых товаров.
Методы расчета себестоимости товаров
Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.
Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:
- Сумму всех расходов на производство и реализацию продукции;
- Затраты производителя на деятельность в качестве предпринимателя;
- Расходы, связанные с оформлением документации на продукцию.
Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).
Метод №1
Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.
При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.
Метод №2
В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.
Метод №3
Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.
Метод №4
Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.
Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:
- Вычисляем переменные издержки для производства одной единицу продукции с учетом затрат;
- Из общезаводских затрат выделяем именно те, которые относятся к данному виду продукции.
- Суммируем все расходы, напрямую не относящиеся к производственному процессу.
Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.
Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.
Затраты на производство:
С = МЗ+А+Тр+ прочие расходы
Где С – себестоимость затрат;
МЗ – материальные затраты организации;
А – амортизационные отчисления;
Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.
Чтобы получить полную себестоимость готовой продукции, нужно сложить вместе все затраты на ее производство:
Где ПС — полная себестоимость;
ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);
РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).
Себестоимость реализованной продукции вычисляется по формуле:
Где ПС – полная себестоимость,
КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,
ОП – остатки нереализованной продукции.
Валовая себестоимость определяется как:
С = Затраты на производство — непроизводственные расходы — будущие расходы
Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.
Подсчет и анализ себестоимости товара, выпускаемого крупным предприятием, очень сложный и трудоемкий процесс, требующий определенных знаний, поэтому подобные задачи решает бухгалтер. При этом принято разделять затраты на прямые и косвенные.
Самым распространенным способом определения цены товара является калькулирование себестоимости производства продукции, поскольку этот метод позволяет подсчитать издержки при производстве отдельной единицы продукции.
Классификация затрат
В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:
- Существует два вида расходов, которые принято прибавлять к себестоимости готового товара. Это прямые расходы (эти затраты точным, либо единичным способом прибавляются к себестоимости готовой продукции) и расходы косвенные (затраты, прибавляемые к предмету калькулирования по методике, установленной на предприятии). К косвенным относятся общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие издержки;
- В зависимости от количества или объемов произведенной продукции затраты бывают:
- Постоянными (не зависящими от объема произведенного товара), указываемыми на единицу произведенной продукции;
- Переменными (зависящими от объема производства или продаж);
- Также бывают затраты, значимые для определенного случая. Такие как, релевантные (зависимые от принятых решений) и нерелевантные (не относящиеся к принимаемым решениям).
Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.
В процессе ведения бухгалтерского учета и анализа соответствующие структурные подразделения хозяйствующего субъекта рассчитывают показатели, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия. Рассчитываемые показатели характеризуют и уровень эффективности управления хозяйствующим субъектом, соотношение между полученной прибылью и произведенными затратами. Одним из этих показателей является себестоимость реализованной продукции.
Понятие себестоимости продукции, которая реализована
В общем смысле под себестоимостью продукции понимается совокупность всех затрат, которые связаны с производством и реализацией продукции, причем эти затраты представлены в денежном выражении. На практике возникают случаи, когда не вся продукция, которая была произведена за отчетный период, сразу реализована в данный промежуток времени. В этом случае рассчитывается себестоимость реализованной продукции как совокупность затрат относительно той продукции, которая была реализована в этом отчетном периоде.
Формула расчета себестоимости продукции, которая реализована
Для того, чтобы определить показатель себестоимости продукции, которая реализована за отчетный период, необходимо рассчитать:
- полную себестоимость произведенной продукции за отчетный период;
- переходящие остатки той продукции, которая еще не реализована.
Для определения переходящих остатков продукции, которая еще не реализована, находят разницу между остатками готовой продукции на начало и конец отчетного периода.
Себестоимость реализованной продукции — формула:
С\С реал. прод. = С\С пол. прод. + Пер. ост. ГП,
где С\С пол. прод. - показатель полной себестоимости продукции, руб.;
Пер. ост. ГП - переходящие остатки готовой продукции, руб.
Что входит в полную себестоимость продукции, которая реализована
У хозяйствующих субъектов возникают затраты:
- на сырье, материалы, необходимые для производства конкретного вида продукции;
- на оплату труда тем рабочим, которые непосредственно заняты производством определенного вида продукции (с отчислениями на социальные нужды);
- амортизационные расходы;
- затраты, связанные с управлением и организацией как производственных подразделений, так и всего хозяйствующего субъекта;
- те затраты, которые связаны с подготовкой к производству новых видов продукции;
- затраты, связанные с реализацией готовой продукции;
- прочие затраты хозяйствующего субъекта.
Полная себестоимость реализованной продукции представляет собой совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом затрат за конкретный отрезок времени при производстве данной продукции и ее реализации без учета остатков продукции, которая не реализована за определенный отчетный период. Рассчитанный показатель является качественным, характеризующим уровень использования имеющихся у хозяйствующего субъекта ресурсов при производстве и реализации продукции.
Себестоимость реализации: пример расчета
Приведем пример расчета показателя себестоимости, при условии, что даны следующие исходные данные по предприятию за отчетный период:
- полная себестоимость продукции составляет 678 589 тыс. руб.;
- остатки готовой продукции на начало отчетного периода — 56 435 тыс. руб., на конец периода — 32 567 тыс. руб.
В первую очередь рассчитываются переходящие остатки готовой продукции как разность между соответствующими показателями на начало отчетного периода и на конец отчетного периода: 56 435 - 32 567 = 23 868 тыс. руб.
Затем производится расчет себестоимости продукции, которая была реализована за отчетный период, по вышеуказанной формуле: 678589 + 23 868 = 702457 тыс. руб.
Можно сделать вывод, что хозяйствующие субъекты заинтересованы в точном определении себестоимости своей продукции, расчет которой имеет свои особенности.
В деятельности организации товары зачастую реализуются по цене ниже их себестоимости. Разрешены ли такие сделки по закону? Каковы налоговые последствия подобных операций? Расскажем, на что следует обратить внимание бухгалтеру при продаже продукции с убытком.
Себестоимость продаж товаров – это текущие затраты фирмы на изготовление изделий или же услуг. Способ расчета показателя меняется в зависимости от варианта включения расходов в цену ГП. При ценообразовании применяется методика определения полной себестоимости продукции или сокращенной. В первом случае в калькуляции учитываются абсолютно все издержки, потраченные при производстве товара – как прямые производственные, так и косвенные коммерческие, а также общехозяйственные. Во втором все накладные затраты распределяются на стоимость ГП не напрямую, а пропорционально выбранной базе. Последняя может измеряться ФОТ производственных рабочих, стоимостью материалов на изготовление изделий, сбытовыми показателями и др.
В зависимости от выбранного метода, порядок применения которого следует закрепить в учетной политике юрлица, формируется счет себестоимости продаж – с отнесением сч. 26 на сч. 90 сразу или через сч. 20, 29 и 23. В финансовом анализе показатель себестоимость реализации ГП или услуг считается одним из ключевых показателей финдеятельности – в отчете ф. 2 по строке 2120 отражается информация о суммах себ/с за заданный период. В совокупности с показателем выручки по стр. 2110 используется для расчета валового значения прибыли или убытка бизнеса. При этом бухгалтеру следует фиксировать показатель себестоимости относительно аналогичных доходов, а в том случае, когда у предприятия за один период имеется несколько видов выручки, число значений по стр. 2110 и 2120 разбивается.
Классификация себестоимости
В процессе хоз деятельности в организациях предметом учета себестоимости является разбивка затрат по статьям или элементам. Конкретная градация зависит от отрасли, масштабов бизнеса, вида производимых товаров или услуг. Классификация по элементам ведется в разрезе:
- Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
- Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
- Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
- Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
- Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.
Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:
- Материально-сырьевых затрат.
- Вычетов по возвратным отходам.
- Топливно-энергетических затрат.
- Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
- Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
- Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
- Общепроизводственных затрат.
- Коммерческо-сбытовых затрат.
- Общехозяйственных затрат.
- Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
- Прочих затрат.
Обратите внимание! Если предприятие участвует в деятельности других организаций, расходами по обычной деятельности будут признаваться связанные с этим затраты (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, доходы от участия в других организациях – это либо самостоятельный вид прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) или составная часть выручки предприятия, если такая хоздеятельность относится к основной (п. 5 ПБУ 9/99). В отчете ф. 2 такой показатель вносится по стр. 2310 (для прочих доходов) или по стр. 2110 (для обычной выручки).
Для чего нужен анализ показателя себестоимости
Повышение (увеличение) себестоимости продаж или понижение (уменьшение) значения важно при проведении финансового анализа и планирования с целью роста эффективности производства, прибыльности и рентабельности организации. Как проводить расчеты? Существует множество методов – горизонтальный или вертикальный анализ по элементам (статьям) себестоимости с факторным разложением данных, исследование структуры с расчетом абсолютных и относительных отклонений, определение точки безубыточности при разбивке затрат на постоянные и переменные, сравнение показателей по периодам, нормативный анализ и т.д.
Проведение анализа позволяет выявить тенденции изменения себестоимости; обнаружить резервы для экономии активов, денежных средств, иного имущества; проконтролировать выполнение заданного плана; оценить качество производственного цикла; проверить уровень работы центров ответственности и персонала, включая должностных руководящих лиц. При анализе производственной себестоимости растраты (издержки) предприятия оцениваются в части расходования при изготовлении продукции и установления оптимальной цены на товары. При анализе полной себестоимости можно комплексно подсчитать, сколько всего компания затратила на производство того или иного вида продукции, чтобы не продать товар себе в убыток.
В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам
Продажа продукции по стоимости ниже затраченных издержек возможна при образовании излишков запасов, присутствующих у вас на складе; при падении спроса и, как следствие, устаревании товаров; в результате истечения установленного срока годности. Кроме того, к подобным вынужденным мерам может привести отказ первоначального покупателя от исполнения договора купли-продажи; изменение организационной структуры предприятия при реорганизации или ликвидации; испытание опытных образцов продукции и т.д.
Какие бы причины не вынуждали компанию продавать товары по заниженным ценам, заключение сделки осуществляется согласно нормам ГК. В стат. 454 определено, что купля-продажа совершается на основании заключенного договора, где среди основных условий значится конкретная цена реализации. При этом такую стоимость определяет продавец на свое собственное усмотрение, кроме исключительных ситуаций, регулируемых государством (п. 4 стат. 421). Соответственно, предприятие вправе установить любую цену на продукцию, в частности предоставить скидки на товары согласно действующей маркетинговой политике.
Многих бухгалтеров волнует вопрос: Правомерны ли такие действия с ценами? Какие налоговые последствия могут наступить для компании? Могут ли налоговики контролировать такую реализацию? Для ответа обратимся к нормам стат. 105.3 НК, где идет речь о контролируемых сделках. Здесь сказано, что проверка цен на соответствие рыночным возможно только в том случае, когда идет речь о взаимозависимых лицах. Если же стороны сделки не обладают признаками зависимости, стоимость договора изначально признается соответствующей рыночной и никакая проверка вам не грозит.
Но существует еще известная многим статья 40 НК, где рассматриваются вопросы отклонения договорных цен более чем на 20 % (в сторону уменьшения или же повышения) относительно сопоставимых сделок за непродолжительный период. Эта статья до сих пор действует, однако распространяется только на взаиморасчеты, возникшие до 01.01.12 г., то есть сделки, заключенные до этой даты. Следовательно, цены по договорам более позднего периода уже не могут быть пересчитаны налоговиками, поскольку данная норма НК в отношении таких контрактов более не действует.
Последствия продажи товара ниже себестоимости
Для обычных компаний при реализации продукции по пониженной стоимости никаких налоговых последствий не возникает. Придется пересчитать налоги (самостоятельно или по требованию ИФНС) тем предприятиям, которые признаны зависимыми согласно стат. 105.1. Какие виды фискальных платежей подлежат перерасчету? Это налог на прибыль и НДС – вычисления производятся из новых рыночных цен.
Не обязаны пересчитывать суммы компании на УСН или ЕНВД. И предъявить претензии организациям на спецрежимах ФНС не вправе, поскольку по п. 4 стат. 105.3 осуществлять налоговую проверку можно только по НДПИ, НДС, налогу с прибыли или НДФЛ в части предпринимательских доходов. Упрощенный же налог или вмененный, уплачиваемый с фиксированных доходов, под контроль по взаимозависимым сделкам не попадает.
Какие еще последствия существуют для договоров с ценами ниже себестоимости, зависит от того, какой именно товар продается. К примеру, если в компании числятся собственные МПЗ, морально устаревшие и потерявшие частично начальную рыночную цену, на разницу на конец года необходимо создавать специальный резерв для снижения текущей стоимости запасов (п. 25 ПБУ 5/01). В балансе такие ценности будут отражаться по стоимости за минусом величины резерва. А при последующей продаже объектов сумма образованного ранее резерва (по проданным запасам) подлежит восстановлению. Типовые проводки при этом такие:
- Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
- Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.
Обратите внимание! Разрешается не создавать резервы под снижение цены ТМЦ тем компаниям, которые применяют упрощенную методику ведения учета, включая формирование бухотчетности (п. 25 ПБУ 5/01).
Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам
Выручка, полученная в результате сбыта товаров, относится к обычным доходам (п. 5 ПБУ 9/99). Величина, принимаемая к учету, признается равной поступлению средств (иного имущества) в счет оплаты материально производственных запасов (других объектов) или образованному дебиторскому долгу (п. 6 ПБУ 9/99). При этом необходимо учесть все предоставленные на основании договорных условий скидки.
Типовые проводки в учете на реализацию:
- Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
- Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
- Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
- Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
- Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Для определения продуктивности работы компании рассчитывают и анализируют различные показатели, характеризующие разные стороны деятельности, к примеру, прибыль от продаж , выручка , себестоимость продаж и др. Одним из важнейших является себестоимость продаж – значение, дающее представление об уровне эффективности производства.
Себестоимость продажи продукции – это все затраты, понесенные компанией на выпуск продукции, которая была реализована в отчетном периоде. Складывается этот показатель из себестоимости изготовленных продуктов и разницы между запасами готовой продукции на начало и окончание рассматриваемого периода, а выражает совокупный размер использования компанией имеющихся ресурсов. Экономист, рассматривая этот показатель, планирует обеспечение ресурсами за счет установления доли себестоимости на их возмещение, тем самым делая возобновляемым процесс выпуска.
Рентабельность себестоимости продаж за разные временные отрезки, а также оценка ее размера по факту продажи, позволяет аналитику сделать вывод о целесообразности закупки ТМЦ и использования всех видов ресурсов компании. Кроме того, расчетные значения себестоимости в разных периодах дают возможность проанализировать объем затрат и выявить резервы по их снижению в величине прибыли.
Составляющие себестоимости продаж
Себестоимость продаж предприятия представляет собой величину, объединяющую полные прямые расходы фирмы на всех этапах производственного процесса и прочие затраты, связанные с реализацией. Чтобы определить себестоимость продаж учитывают такие затраты, как:
- Прямые затраты на материалы, направляемые на выпуск товаров;
- Зарплата цеховых рабочих;
- Производственные;
- Непроизводственные;
- Незавершенное производство;
- Готовая продукция.
Формула расчета себестоимости реализованной продукции
Для определения показателя себестоимости продаж необходимо рассчитать полную себестоимость выпущенной продукции за отчетный период и учесть остатки нереализованной продукции на начало и конец периода.
Формула расчета для производственного предприятия:
С пр = С пол + КР + О нач – О к,
где С пол – полная себестоимость произведенной продукции,
КР – коммерческие расходы,
О нач и О к – остатки нереализованной готовой продукции на начало и конец отчетного периода.
При непрерывном производственном цикле учитывают остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.
Полная себестоимость складывается из затрат:
- на сырье и материалы;
- на зарплату (с отчислениями) цехового персонала, непосредственно выпускающего продукт;
- на амортизацию задействованных ОС;
- связанных с управлением и организацией производства и всей компании в целом;
- связанных с подготовкой и разработкой производства новых видов продукции;
- связанных с реализацией выпущенной продукции;
- непроизводственных, т.е. направленных не на производство, а на сопровождающие его действия – упаковку, транспортировку, хранение и создание необходимых для этого условий, оплату комиссий, лицензий, патентов и т.д.
Полная себестоимость проданной продукции – это совокупность всех затрат по ее выпуску за анализируемый период с учетом остатков не проданной в этом периоде продукции. Этот показатель характеризует уровень использования имеющихся у компании ресурсов.
Продажа продукции может сопровождаться дополнительными расходами – плановыми или непредвиденными, например, затратами по рекламе или услугам маркетолога. Подобные траты именуют коммерческими расходами , и они также входят в себестоимость продукта.
Себестоимость реализации: пример расчета в производственной компании
Продемонстрируем расчет себестоимости на примере деятельности производственного объединения ООО «Метизы». Необходимо рассчитать себестоимость реализованной продукции за сентябрь 2018. По бухучету стоимость нереализованной продукции на 01.09.2018 составляет 20300 тыс. руб., на 30.09.2018 – 12000 тыс. руб. Остатков в незавершенном производстве нет.
- Соберем все затраты на выпуск продукции, произведенные за месяц, т. е. рассчитаем полную себестоимость:
- Реализация продукции сопровождалась рекламной кампанией (коммерческие расходы), сумма затрат по которой составила 25 тыс. руб.
- Вычислим себестоимость реализованных изделий:
С пр = 20210 + 25 + 20300 – 12000 = 28535 тыс. руб.
Пример расчета себестоимости продаж в торговой организации
Формула расчета себестоимости реализации в торговле иная:
С пр = П др + ПЗ + З нач – З к,
где П др – покупка товаров для реализации,
ПЗ – прямые затраты,
З нач и З к – запасы на начало и конец периода.
Под покупкой товаров понимается сумма чистых покупок, т.е. покупок за минусом стоимости возвращенных товаров и реализованных скидок, а к прямым затратам относят расходы по внутренней транспортировке, на таможенные пошлины, акцизы, страховку и т.п.
Пример
Рассчитаем себестоимость продаж магазина, если имеются такие данные:
- Запасы товаров на 01.09.2018 – 200 тыс. руб.;
- Покупка товаров для продажи – 10 000 тыс. руб.;
- Возврат товаров за месяц – 356 тыс. руб.;
- Транспортировка товаров – 420 тыс. руб.;
- Таможенная пошлина – 850 тыс. руб.;
- Запасы на 01.10.2018 – 360 тыс. руб.
Покупка товаров составила 9644 тыс. руб. (10 000 – 356).
Прямые затраты – 1270 тыс. руб. (420 + 850).
Себестоимость продаж: (9644 + 1270 + 200 – 360) = 10 754 тыс. руб.
В целях поддержания объемов реализации компании могут осуществлять продажу ниже себестоимости товара. Это не запрещено налоговым законодательством, но следует иметь в виду, что в некоторых ситуациях налоговики могут доначислить налог. Такое возможно в отношении сделок, относящихся к контролируемым – налоговики могут проверить их на соответствие рыночным ценам, и, если цена окажется ниже, налог придется пересчитать (ст. 105.3 НК РФ).
В бухгалтерском учете себестоимость продаж формируется на счете 90/2. Себестоимость продаж счет 90/2 отражает путем переноса на него затрат, связанных с производством продукции, аккумулированных на счетах производства (20,23,25,26,29) или издержек в торговле (44) при закрытии показателей за месяц.