3. ЛЕКЦИИ ПО ТЕМЕ «ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ»

2. Нормирование оборотных средств

Для обеспечения бесперебойного выпуска и реализации продукции, а также в целях эффективного использования оборотных средств на предприятиях, осуществляется их нормирование. Нормирование – это установление норм расхода ресурсов на изделие. С его помощью определяется общая потребность предприятия в оборотных средствах.

Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолютные величины расхода сырья и материалов, топлива и электрической энергии на производство единицы продукции.

Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Основными должны быть: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.

При планировании потребности в оборотных средствах применяютсяследующие методы нормирования:

1. Метод прямого счета – научнообоснованный расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств с учетом изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке ТМЦ, практике расчетов с контрагентами. Этот метод в промышленности считается основным.

2. Аналитический –устанавливается норматив ОБС в размере их среднефактических остатков за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а такжена изменение в условиях производства и снабжения. Этот метод используется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, имеют больший удельный вес в общей сумме оборотных средств.

3. Коэффициентный – состоитв корректировке действующих в предыдущем периоде нормативов оборотных средств в соответствии с изменениями объема производства и ускорения оборачиваемости ОБС. При этом запасы подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, расходы будущих периодов, малоценные предметы).

По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства в будущем году. По второй группе потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

4. Опытно-лабораторный – основан на замерах расхода ОБС и объемов произведенной продукции в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Этот метод применяется в химическом производстве, строительстве, добывающих отраслях и во вспомогательном производстве.

5. Отчетно-статистический – основан на анализе данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции за прошлый (базисный) период. Применяется для разработки норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

Нормирование начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов (Рсут) в плановом периоде:

где Р – объем расходов материала за период, руб.;

Т – период времени.

Норма оборотных средств (Н а.обс) – величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов. Она устанавливается, как правило, в днях.

Норматив ОБС (Н обс) – минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих непрерывность работы предприятия.Определяется по формуле:

Нобс = Рсут * На.обс.

Норма запаса ОС (Н а.ос)по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (З тек), страховом (З стр), транспортном (З тран), технологическом (З техн) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, т.е. подготовительные запас (П р):

На.ос = Зтек + Зстр + Зтран + Зтехн + Пр.

Текущий запас предназначен для обеспечения производства материальными ресурсами между двумя очередными поставками. Это основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОБСТекущий запас в днях определяется по формуле:

где Сп - стоимость поставки;

И - интервал между поставками.

Норматив текущего запаса рассчитывается по формуле:

Зтек = Рсут* И,

Страховой запас возникает в результате нарушения времени поставки. В днях определяется по формуле:

Норматив страхового запаса:

Зстр = Рсут* (Иф - Ипл) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зстр.дн * 0,5,

где (Иф - Ипл) – разрыв в интервале поставок.

Транспортный запас создается на предприятиях на те поставки, по которым возникает разрыв между сроками поступления платежных документов и материалов. Он определяется как превышение сроков грузооборота (время доставки товара от поставщика покупателю) над сроками документооборота.

Норматив транспортного запаса рассчитывается по формуле:

Зтр = Рсут* (Иф - Ипл) * 0,5 или Зстр = Рсут* Зтр.дн * 0,5,

где Зтр.дн– норма транспортного запаса, дни.

Технологический запас - время, необходимое для подготовки материалов к производству. Норматив технологического запаса определяется по формуле:

Зтех = (Зтек + Зстр + Зтр) * Ктех,

где Ктех - коэффициент технологического запаса, %. Он устанавливается комиссией из представителей поставщика и потребителя.

Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется как сумма нормативов ОБС в текущем, технологическом и подготовительном запасах.

Норматив ОБС в незавершенном производстве (Ннп) определяется по формуле:

Ннп = ВПср.д. * Тц * Кнар.з,

где ВПср.д – среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости;

Тц– длительностьпроизводственного цикла;

Кнар.з– коэффициент нарастания затрат, который при равномерном нарастании затрат определяется по формуле:

где З е – единовременные затраты (производимые в начале процесса производства);

З н – нарастающие затраты (последующие до окончания производства готовой продукции);

С – себестоимость.

При неравномерном нарастании затрат

Кнар.з = Снз/ Спр,

где Снз – средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

Спр – производственная себестоимость изделия.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н б.п.) определяется по формуле:

Нб.п. = РБПнач + РБПпред – РБПс,

где РБПнач– переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;

РБПпред – расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;

РБПс – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется:

Нгп = Вдн * Нз.скл.,

где Вдн– стоимость однодневного выпуска готовых изделий;

Нз.скл– норма их запаса на складе (в днях).

Совокупный норматив оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств, исчисленных по отдельным элементам.

Предыдущая

Определение потребности организации в оборот­ных средствах осуществляется в процессе нормирования , т.е. опреде­ления норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товар­но-материальных ценностей, минимально необходимых для нормаль­ной работы организации. На практике используют следующие методы нормирования оборотных средств:

Метод прямого счета;

Аналитический метод;

Коэффициентный метод.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех измене­ний в производственной деятельности организации. Будучи очень тру­доемким, он требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников финансового отдела, отделов снабжения и сбыта, производственного отдела.

Аналитический метод предполагает определение потреб­ности в оборотных средствах на основе их среднефактических остатков в базисном периоде и с учетом изменений объемов производства и других факторов в планируемом периоде. Новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции, расчетов.

Прииспользовании коэффициентного метода оборотные средства подразде­ляются на зависящие непосредственно от изменения объемов произ­водства (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, комплектующие изделия); и независящие от него (запасные части, вспомогательные материалы, расходы будущих перио­дов). По первой группе потребность в оборотных средствах опреде­ляется исходя из размеров в базисном году и темпов роста объемов производства в предстоящем году. По второй группе потребность в оборотных средствах планируется на уровне их среднефактических остатков за несколько предшествующих периодов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы в организациях, которые функционируют более 2-3 лет, когда в основном сформирована производственная программа и организован производст­вен­ный процесс, имеются статистические данные за прошлые периоды об изменениях величины планируемой части оборотных средств.

К нормируемым элементам оборотных средств относятся:

Производственные запасы;

Незавершенное производство;

Готовая продукция;

Расходы будущих периодов.

Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основ­ных материалов и покупных полуфабрикатов. Норматив оборотных средств по данной группе определяется на основании однодневного их расхода (О) и средней нормы запаса в днях (N):

Н = О × N.

По производственным запасам однодневный расход опреде­ляется по соответствующей статье сметы затрат на производство или по соответствующей калькуляционной статье себестоимости всей товарной продукции.

В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем или складском (N текущ.), страховом (N страх), транспортном (N трансп.), технологи­ческом (Nтехн.) запасах, а также в подготовительном запасе, необходи­мом для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Nподг.).

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н) определяется по формуле

Н = О × (Nтекущ + Nстрах. + Nтранс. + Nтехн. + Nподг.).

Текущий запас – основной вид запаса, поэтому норма оборот­ных средств в текущем запасе является главной определяющей величи­ной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с поставщиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве .

При поставках материалов по согласованному графику и ежедневном их потреблении в производстве равными партиями сред­ний интервал между поставками , т.е. цикл снабжения, рассчитывается путем деления 360 дней на число планируемых поставок. При этом учитываются сроки совпадения поставок одного и того же вида материалов от разных поставщиков.

Пример : материал А поступает от трех поставщиков в соответ­ствии с календарными графиками. От первого поставщика – 2 и 17; от второго – 6 и 17; от третьего – 6, 14 и 21 числа. Следовательно, у потре­бителя в течение месяца будет всего 5 поставок (2, 6, 14, 17 и 21 числа), а за год – 60 поставок (5 × 12). Средний цикл снабжения в этом случае составит 6 дней (360: 60).

При местных поставках средний интервал определяется путем деле­ния оптимальной с точки зрения экономической целесообразности партии материалов на их среднедневное потребление.

Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, то средний цикл снабжения определяется па основании фактических дан­ных о по­ступлении материалов в истекшем году. В этом случае средний интервал между поставками может быть определен как среднеариф­метическая или средневзвешенная величина , что зависит от отсутствия или наличия резких колебаний в сроках и объемах поставок. При отсут­ствии резких колебаний в объемах поставок применяется метод расчета среднеарифметического интервала. Для этого 360 дней следует разде­лить на количество поставок в отчетном году с учетом совпадения пос­туплений одного и того же вида материалов от разных поставщиков. При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно круп­ные поступления приводятся к среднему размеру поставок.

Пример. В отчетном году общее число поставок материала Б составило 20 объ­емом 4500 т.Из нихчетыре поставки общим объемом 45т. были мелкие, случайные,а одна – объемом 780 т – чрезмерно крупная. При расчете среднего размера поставки принимается 15 поставок объемом 3675 т (4500-825). Средний размер поставки составит 245 т (3675: 15).

При определении среднего интервала между поставками в расчет принимается приведенное число поставок, т.е. 18, полученное путем деления годового поступления материала Б на средний размер поставки (4500 : 245). Средний интервал между поставками равен 20 дням (360 : 18).

Если несколько поставщиков поставляют один и тот же вид ма­териала, но в разном объеме и через различные интервалы времени, то средний цикл снабжения определяется как средневзвешенный пока­затель, поскольку различия в объемах и сроках поставок существенно влияют на искомый средний интервал. В этом случае объем каждой поставки умножается на интервал в днях до следующей поставки. Средневзве­шенный интервал равен частному от отделения суммы по­лученных произведений на общий объем принятых для расчета поставок.

Пример. Рассчитаем интервал между поставками материала Б методом средневзвешенного показателя (табл. 4.2).

Таблица 4.2.

Допустим, что из общего объема поставок в отчетном году имелось разовых мелких, нетипичных и чрезмерно крупных поступле­ний всего 1700 т. Следовательно, в расчет принимается 4800 г (6500 – 1700). Средневзвешенный интервал составит22дня (105 600 / 4800).

Норма оборотных средств в текущем запасе определяется, как правило, в размере 50% среднего цикла снабжения (транспортного запаса), что составит в данном примере 11 дней. Это обусловлено поставкой различных видов материалов несколькими поставщиками и в разные сроки. Если сырье поступает от одного поставщика, то норма текущего запаса равна 100% интервала поставки.

Страховой запас – второй по величине вид запаса. Страховой, или гарантийный, запас необходим в каждой организации для гаран­тии непрерывности процесса производства в случаях нарушений усло­вий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партий. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% нормы оборотных средств в текущем запасе. Норма оборотных средств на стра­ховой запас может быть и более 50%, если фирма находится вдали от поставщиков и от транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы. Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе,

Транспортный запас создается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.

Например, движение груза от поставщика к покупателю занимает 7 дней. Время пробега расчетных документов – 2 дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит 5 дней (7 - 2).

Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок по­лучения материалов совпадает со сроком оплаты расчетных документов или опережает его.

Технологический запас создается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Учитывается технологический запас в общей норме в том случае, если он не является составной частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать непрерывный производственный процесс и рав­номерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выра­жает стоимость начатых в производстве, но не законченных изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. Вели­чина оборотных средств в незавершенном производстве неодинакова по организациям и отраслям. Основными причинами различий явля­ется объем производства, структура выпускаемой продукции (цикл производства), особенности организации производства.

Нормирование незавершенного производства осуществляется по группам и видам изделий для каждого подразделения (цеха). Если ассортимент продукции разнообразен, то норматив исчисляется по основной продукции, доля которой 70-80%.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле

Н=О× Т × К,

гдеО – однодневные затраты на производство продукции; Т – длительность производственного цикла в днях; К – коэффициент нарастания затрат.

Продолжительность производственного цикла – это время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления (или до стадии «готовой продукции») В производственный цикл включается:

Технологический запас (время обработки изделия);

Транспортный запас (время передачи от одного рабочего места к другому);

Оборотный запас (время пребывания изделия между операциями обработки);

Страховой запас (на случай задержки какой-либо операции).

При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом смен работы на предприятии.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер нараста­ния затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла. Затраты в процессе производства подразделяют на единовремен­ные и нарастающие. К единовременным относятся затраты в начале производственного цикла (сырье, основные материалы, покупные полу­фабрикаты). Основные затраты считаются нарастающими (затраты электроэнергии, оплата труда и т.д.).

Коэффициент нарастания затрат определяется различными спо­собами для производства с равномерным и неравномерным нараста­ни­ем затрат. Если основная доля затрат поступает в производство в нача­ле производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастаю­щие) равномерно распределяется на протяжении производственного цикла (в серийном производстве), К определяется по формуле

,

где Cе – единовременные затраты; Ср – нарастающие затраты.

При неравномерном распределении затрат по дням производственного цикла К определяют по формуле

где Се – единовременные затраты первого дня производственного цикла; С 2 , С 3 – затраты по дням производственного цикла; Т 2 , Т 3 – время от момента разовых операций до окончания производственного цикла; Ср – затраты, производимые равномерно в течение производ­ственного цикла; С – производственные с/с изделия; Т – длительность производственного цикла

Норматив оборотных средств в готовой продукции определяют по формуле

где О – однодневный выпуск товарной продукции по производственной (полной) себестоимости; N – норма запаса в днях.

Норма по годовой продукции на складе зависит от времени

Комплектования готовой продукции до необходимого количества;

Хранения продукции на складе до отгрузки;

Маркировки упаковки продукции;

Доставки ее до станции отправления и отгрузки.

Наконец, необходимо сравнить полученный совокупный нор­матив с совокупным нормативом прошлого периода, чтобы определить, как изменяется потребность организации в оборотных средствах в пла­новом периоде.