В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, одним из важных является вопрос учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Отсутствие в современной нормативной базе единого подхода по этому вопросу, множество ограничений и противоречий, отрицательно влияет на эффективность применения принятой методики на практике и интенсивность изучения в теории отечественного управленческогого учета.
Западная система учета
Первым шагом в определении долговременной кривой предложения отрасли для отрасли с постоянной стоимостью является увеличение спроса. Более высокая цена и большее количество достигнуты, поскольку каждая существующая фирма в отрасли реагирует на шок спроса. Более высокая цена, которую покупатели готовы платить, побуждает существующие фирмы увеличить количество поставляемых товаров по мере их перемещения по их индивидуальным кривым. Рынок, как таковой, движется по исходной кривой предложения рынка от одной точки равновесия до более высокой точки равновесия.
Целью настоящей работы является рассмотрения методов включения затрат в себестоимость продукции методом сравнительного анализа, в результате которого можно выявить наметившиеся тенденциях и обозначить круг нерешенных проблем.
1. Западная система учета
В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.
Однако более высокая цена приводит к превышению нормальных для существующих фирм. При свободе въезда и выезда экономическая прибыль привлекает в эту отрасль цуккини производителей кумкватов, огурцов и морков. Увеличение числа фирм в индустрии цуккини приводит к изменению кривой предложения рынка.
Ключом для индустрии с постоянной стоимостью является то, насколько сдвинута кривая предложения. Для отрасли с постоянной стоимостью сдвиг соответствует смещению кривой спроса. По мере того как новые фирмы входят в отрасль, они платят одни и те же цены на ресурсы и несут такую же более высокую себестоимость, как и существующие фирмы.
Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается прежде всего информация об издержках.
Издержки (затраты) производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Независимо от фактической цены ресурсов, конечным результатом является то, что долгосрочная средняя кривая затрат не изменяется. Для данной идеально конкурентной фирмы то же самое. Это означает, что они могут производить дополнительное количество, требуемое покупателями цуккини, с той же ценой за единицу, которая преобладала.
Основной интерес представляет то, что новая равновесная цена равна оригиналу. Горизонтальный наклон этой долговременной кривой предложения отрасли означает отрасль с постоянной стоимостью. Чтобы понять закон увеличения альтернативных издержек, давайте сначала определим альтернативные издержки. Стоимость возможности - это стоимость того, что вы отказываетесь делать то, что вы сейчас делаете. Если вы можете либо пойти на работу, либо пойти на пляж, и вы решили работать, альтернативная стоимость работы - это ценность, которую вы получили бы, если бы вы отправились на пляж.
Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами(издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Закон об увеличении альтернативных издержек говорит о том, что по мере увеличения производства одного товара увеличится альтернативная стоимость производства дополнительного товара. В этом уроке давайте предположим, что мы можем производить либо бейсбол, либо головоломки.
Если мы делаем только бейсбольные мячи, мы можем сделать. Если мы будем делать только головоломки, мы можем сделать. Предположим, что мы начинаем с создания всех бейсбольных мячей. При создании всех бейсбольных мячей есть некоторые ресурсы, которые были бы более эффективными, если бы они были направлены на производство другого хорошего Например, если один человек был действительно искусен в резьбе по дереву, но мы делали все бейсбольные мячи, этот человек, вероятно, был бы более эффективен в создании головоломок.
"Затраты - объем производства - прибыль"
Составляющая этой схемы должна находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг. Система "директ - костинг" это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Итак, вы начинаете двигаться с конечной точки и делаете комбинацию бейсбола и головоломок. С каждой дополнительной загадкой, которую вы делаете, есть альтернативная стоимость отказа от бейсбола. Первыми ресурсами, перераспределенными для создания головоломок, являются те, которые не были хорошо подходят для создания бейсбольных мячей. Однако, по мере того как вы продолжаете увеличивать производство головоломок, вы начинаете перераспределять ресурсы, которые были лучше при создании бейсбольных мячей, чем головоломки.
Таким образом, стоимость создания еще одной загадки заключается в потере большего количества бейсбола, чем при первом наборе ресурсов, которые были выделены. В таблице показаны альтернативные издержки каждой пары точек на графике, чтобы увидеть закон в примере. Говоря через первый переход от точки А к точке Б, вы начинаете делать 59 бейсболов и пять головоломок. Вы увеличиваете производство головоломки одним, но должны отказаться от двух бейсбольных мячей. Альтернативная стоимость одной головоломки - два бейсбола.
Особенностью системы директ-костинг является, во-первых, разделение затрат на постоянные и переменные. Переменные расходы прямо зависят от обьема и ассортимента выпускаемой продукции и с незначительными отклонениями колебания их величины синхронны с колебаниями обьема выпуска. Напротив, постоянные расходы не зависят от изменений обьема продукции. Их величина зависит только от длительности отчетного периода. Несмотря на некоторую условность деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Вы можете использовать эту же логику, чтобы узнать, как была определена альтернативная стоимость всех пар точек. Как вы можете видеть в таблице, расчетная альтернативная стоимость возрастает по мере того, как вы уменьшаете производство бейсбола и начинаете увеличивать производство головоломок.
Закон об увеличении альтернативных издержек является концепцией того, что по мере того, как вы продолжаете увеличивать производство одного товара, альтернативные издержки производства этой следующей единицы возрастают. Это происходит по мере того, как вы перераспределяете ресурсы для создания одного товара, которое лучше всего подходит для создания оригинального товара. Таким образом, стоимость теряет больше единиц первоначального блага, чтобы произвести еще одно новое.
Вторая особенность системы директ-костинг - соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - обьем -прибыль". Основная модель отчета для анализа прибыли, например, выглядит следующим образом:
Постоянная стоимость произведенного товара отражает время установки и компоненты, которые имеют постоянное количество или постоянный объем лома. Концепция размера партии затрат используется для амортизации этих постоянных затрат в расчетной стоимости произведенного товара. Концепция амортизации постоянных издержек также имеет несколько синонимов, одна из которых - пропорциональные постоянные издержки.
Вклад покрытия - что такое вклад?
Количество расчетного размера партии для произведенного товара используется при расчете счета материала. Стандартное количество заказа и количество элементов можно определить в настройках заказа по умолчанию или настройках порядка на сайте. Первоначально количество вычислений использует стандартное количество заказа элемента, но значение по умолчанию может быть переопределено вручную. Это связано с тем, что предполагается, что компонент будет получен до точной величины. Указанное количество вычислений использует количество в исходной позиции, но значение по умолчанию может быть переопределено. Все затраты, которые не могут быть назначены по определенной причине, такие как арендная плата за офис или мастерскую, преобразуются в учет затрат с использованием ключей стоимости.
Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход.
Это расширенный взгляд на бухгалтерский учет компании. В обычном бухгалтерском учете вы видите только продажи и затраты в целом, вы пытаетесь назначить затраты, связанные с вашим созданием, на продукты или услуги. Поэтому целью расчета взносов для компаний является сравнение затрат на продукт с конкретными расходами на производство продукта. Таким образом, вклад в покрытие - это разница между доходом, получаемым от продукта или услуги, и непосредственно связанными с этим расходами. Переменные затраты означают, что если вы не создаете продукт или услугу, никаких затрат не возникает.
Например:
Четвертая особенность системы директ-костинг - разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов. Важно, что, применяя систему "директ - костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количество единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рис.1). В точке критического обьема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения Q (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.Слева от критической точки область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Какова идея освещения?
Таким образом, это указывает на то, сколько еще осталось после вычета прямых затрат, чтобы покрыть фиксированные затраты. Вы можете определить комиссионный сбор за единицу, а также за всю группу продуктов или за весь портфель вашей компании. То есть разница между доходами от продаж и прямой стоимостью продукта больше нуля. Таким образом, продукт покрывает, по крайней мере, часть фиксированных затрат за счет покрытия.
Как рассчитать стоимость покрытия?
На самом деле это довольно просто. Формула для расчета. Вклад покрытия = доход - переменные затраты.
Приложения для покрытия вклада
Разумеется, вы извлекаете важные сведения из расчета вашего взноса и расчета суммы покрытия для расчета цены. Вы можете моделировать объемные эффекты и эффекты на переменные затраты, то есть, Вы можете определить, как увеличение продаж продукта влияет на закупочные цены ваших материалов, то есть на переменные затраты. Разница между более благоприятными ценами поставщиков и постоянными ценами на продукцию приводит к более высокому вкладу в покрытие и постоянному увеличению постоянных затрат.Пользуясь графиком, можно провести некоторые расчеты для анализа зависимости "затраты - обьем -прибыль".
В точке критического обьема производства имеем:
Q * P - Q * V - C = 0 , где Q - обьем производства продукции в критической точке (количество единиц);
P - цена единицы продукции;
V - удельные переменные затраты на единицу продукции;
Теперь вы можете сообщать соотношение между бизнесом и бизнесом с инвесторами и банками и доказывать, что ваши цены правильно рассчитаны. Если у вас есть какие-либо вопросы или комментарии относительно вклада покрытия, используйте нашу функцию комментариев или нашу контактную форму.
Если у вас есть несколько продуктов или услуг в вашей компании, и вы хотели бы ввести учетную маржу с учетом одного взноса за продукт, мы будем рады предложить вам нашу помощь. На первом этапе построение счета затрат является сложным на практике, но поможет вам значительно контролировать свою компанию.
C - постоянные расходы.
Условные обозначения:
N - обьем производства продукции в стоимостном выражении;
S - полная себестоимость продукции (затраты на производство);
V - переменные расходы;
К - точка критического обьема производства.
Из этого соотношения определяется предельная величина физического обьема продукции по формуле:
Бизнес-консалтинг Бад-Кройцнах, Майнц, Висбаден и Франкфурт. Статус завершен во время рейтинга очков сотрудников. Заявление о вопросе 17 Выберите правильный ответ: конкретная идентификация. Метод оценки запасов. Обратная связь Правильный ответ: метод оценки запасов. Вопрос 3 Правильная скорость 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос.
Методы оценки запасов. Обратная связь Правильный ответ: методы оценки запасов. Вопрос 4 Правильная скорость 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос. Обратная связь Вопрос 5 Правильный тариф 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос. Обратная связь Правильный ответ: производство, маркетинг и услуги. Вопрос 6 Правильный тариф 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос.
Q= C/P*V Преобразование формулы раскрывает связь обьема продукции и относительного маржинального дохода:
Q= C/P*V=C/P(1-V/P)=C/P(1-d) , где d - относительных уровень удельных переменных расходов в цене продукта (d=V/P),
1-d - относительный маржинальный доход.
Точка критического обьема производства расположена выше, если приращение постоянных расходов будет интенсивнее, чем степень прироста маржинального дохода. В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
Зарплата оператора токарного станка. Обратная связь Правильный ответ: зарплата оператора токарного станка. Обратная связь Правильный ответ: оцените компанию для продажи. Вопрос 8 Правильный тариф 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос. Аренда подвального цеха. Обратная связь Вопрос 9 Правильный тариф 1. 0 на 1. 0 Отметьте вопрос.
Заявление о вопросе 3 Выберите правильный ответ: Утверждение: это те, в которых компания. не несет никакой или никакой продукции, она известна как. Обратная связь 10 Правильная скорость 1, 0 1, 0. Заявление о вопросе 4 Выберите правильный ответ: из следующего списка проверьте, какая стоимость является косвенной.
Система "директ - котинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Обратная связь Правильный ответ: Износ. Завершенное состояние завершено во время квалификационных вопросов. Неверная ставка 0, 0 1, 0. Стоимость конверсии регистрируется косвенными издержками. производство больше сырья. Те, которые говорят нам о характере стоимости. Обратная связь Правильный ответ: Фактические затраты компании.
Ответ 1 Способ оплаты совместного производства. Ответ 2 Способ проектирования заводской загрузки. Рыночная стоимость в точке разделения. Ответ 3 Метод распространения или оценка. Обратная связь. Правильный ответ: Алгебраический метод - метод распространения или оценка, высокая точка.
Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.
В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.
Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.
С учетом по системе "директ - костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета "директ - костинг".
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и другие.
2. Система учета в России.
Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), выделим те его элементы, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 46 " Реализация продукции (работ, услуг)".Нет необходимости доказывать, что система учета затрат на предприятии, особенно работающем в условиях рынка, - это сердце всей системы управления предприятием. Именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Методика подсчета производственного результата (прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Эти задачи решаются на Западе в системе управленческого учета.
Действующими нормативными документами предусмотрено в учете затрат для отечественных предприятий два варианта (нормативные документы 1992 - 1994 годов и 1996 года).
Варианты учета
Традиционный для отечественного учета так называемый калькуляционный вариант. В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы продукции выделяются прямые и косвенные затраты. Прямые затраты представляют все расходы, которые при калькулировании непосредственно относятся на себестоимость данного вида продукции (сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.).
К косвенным затратам относят расходы, которые распределяются между себестоимостью различных видов продукции косвенным путем, условно (освещение, отопление, работа машин и оборудования и др.).
В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 " Основное производство ", 23 " Вспомогательные производства ", 25 " Общепроизводственные расходы ", 26 " Общехозяйственные расходы " и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы), и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26 (не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
Другой принципиально новый для отечественной теории и практики вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, помимо прямых производственных затрат, включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 " Реализация продукции (работ, услуг) "кредит счета 26 (см. пояснения к счету 26 " Общехозяйственные расходы " Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий в редакции до 1995 г., приказ Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 31 квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г.).
Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи системы "директ - костинг" - разделение издержек производства по признаку их взаимосвязи с производством на производственные и периодические (не связанные непосредственно с производством) и калькулирование на этой основе неполной ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официально с 1992 по 1994 год был разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции, работ, услуг, временно ограниченный для применения в 1995 г. по причине отсутствия соответствующих нормативных актов (см. пояснения к счету 26 Инструкции в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, однако не для всех предприятий).
Несмотря на то что у нас было принято говорить о двух вариантах организации учета затрат на производство, применение второго варианта практически не вносило принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата - от реализации продукции (работ, услуг).
Новая учетная методология принятая в 1992 - 1994 годах и в 1996 году предоставляет возможность использования элементов западной системы "директ - костинг", суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных, производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости. В перспективе требует решения вопрос о том, на каких предприятиях целесообразно организовывать учет с элементами системы "директ - костинг".
Некоторые элементы этой системы могут быть применены в конкретных условиях переходного этапа российской экономики. Выделяют два преимущества "директ - костинг": снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых предприятиях. Еще до принятия нового Плана счетов пунктом 2.1.2 письма Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 " О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях " разрешалось: " Малые предприятия, имеющие незначительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работ, услуг)", что как раз и подразумевает запись по дебету счета 46 " Реализация продукции (работ, услуг) " и кредиту счета 26.
Точно такая же запись присутствует в приказе Минфина РФ от 22 декабря 1995 г. № 131 по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях, который отменил письмо № 40 и действует с 1 января 1996 г.
Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации системы "директ - костнг" как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.
Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений), то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.
Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ - костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.
Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.
Как уже подчеркивалось, на западных предприятиях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда последняя калькулируется двумя методами: на основе распределения всех затрат и по системе "директ - костинг". Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, которые будут в перспективе использовать "директ - костинг", достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.
Нет необходимости в том, чтобы идеализировать тот или иной подход к калькулированию. Идеальных методов, приемлемых на все случаи жизни, не существует. В разных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о себестоимости.
Основная идея заключается в том, что в разрабатываемых в настоящее время национальных бухгалтерских стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости.
Какую себестоимость калькулировать, как распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием.
Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате.
О каком калькулировании, например, может сейчас идти речь на подавляющем большинстве малых предприятий, где все издержки производства или обращения за отчетный период собираются на дебете счета 20 " Основное производство " или 44 "Издержки обращения"? И это явление можно было бы не рассматривать как недостаток ведения бухгалтерского учета - сегодняшний котловой учет, если только малое предприятие не занимается различными видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль по разным ставкам, и если вообще не рассматривать налоговый аспект этой проблемы. Эта особенность начального этапа становления рыночных отношений. Как только заработают реальные рыночные механизмы, возникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям предприятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов продукции и видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, подсчета рентабельности и т.п. управленческих операций. А, значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что можно делать, а что нельзя, как распределять накладные расходы. Право решения всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.
Источник - Минькин Ю.М., Методы включения затрат в себестоимость продукции - GAAP.RU
Введение
Глава 1. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды
Глава 2. Сущность постоянных и переменных затрат
Глава 3. Методы деления затрат на постоянные и переменные
Заключение
Список используемых источников
Введение
Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект, миля горной дороги). Мы называем это что-либо "объектами учета затрат" и определяем как некую деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.
Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.
Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).
Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят колебания объема). Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие сущности и методики деления постоянных и переменных затрат.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:
Раскрыть сущность себестоимости продукции;
Дать определение постоянных и переменных затрат;
Охарактеризовать методики деления постоянных и переменных затрат;
Представить выводы и предложения по проделанной работе.
Работа представлена в трех главах. В первой и во второй главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы, а в третьей практический.
Глава 1. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды
Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.
Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.
Себестоимость продукции характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.
учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
определение оптимальных размеров предприятия;
экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.
Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.
На структуру себестоимости продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива, изменения уровня цен на предметы и средства труда.
В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей системы распределения косвенных затрат на себестоимость продукции на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального калькулирования себестоимости продукции.
Все показатели себестоимости продукции укрупнено можно классифицировать на группы:
Абсолютные;
Уровневые;
Относительные.
Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции.
К уровневым показателям относят:
Себестоимость единицы продукции;
Затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;
Затраты на рубль объема продаж.
Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.
В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.
Цеховая себестоимость - это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.
Производственная себестоимость - это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.
Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.
Нормативная себестоимость - максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.
Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.
Фактическая, или отчетная себестоимость - это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.