Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников - физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. в 2019 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов;
• 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

• договор купли-продажи или мены;
• решения о разделении, выделении или преобразовании;
• судебные решения;
• договор об учреждении;
• передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

• для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
• для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 - Д2)

• Н - сумма налога к удержанию;
• К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн - ставка налога;
• Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Определения термина "дивиденды " гражданское законодательство РФ не содержит.

Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) термин "дивиденды" не упоминается.

Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При этом не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.

В какой срок надо выплатить дивиденды

ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:

или уставом общества;

или решением о выплате дивидендов.

Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):

на АО - в размере от 500 000 до 700 000 руб.;

на должностное лицо АО - в размере от 20 000 до 30 000 руб.

НДФЛ с дивидендов

По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.

Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.

Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц - налоговых резидентов - по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Дивиденды и

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 "Расчеты с учредителями" .

В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" , субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета , субсчет 75-2 , и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (в общем случае), по дебету счета и кредиту счета (когда участники общества являются его работниками).

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:

Дивиденды и

В балансе показатель "Нераспределенная прибыль" (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.

Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III "Капитал и резервы" обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Дивиденды: подробности для бухгалтера

• Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

  Из доходов российских получателей дивидендов При выплате дивидендов российским организациям и физическим... пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией... , контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного... происходит, если АО само получало дивиденды. Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ...

• Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?

  Прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, ... прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, ... числе и после выплаты дивидендов. Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества... двойного налогообложения Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно... «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного...

• Дивиденды: выплата под условием или последующая отмена выплаты

  Защищал свое право на получение дивидендов от деятельности компании: спор из... давности для требования о выплате дивидендов не пропущен, так как он... срока для выплаты. 4. Выплата дивидендов под условием (погашение участником долга... размер прибыли, направляемый на выплату дивидендов. Кроме случаев, когда общество вынуждено... корпоративных отношений. Единственными условиями выплаты дивидендов должны быть фактическое наличие прибыли...

• АО выплатило дивиденды: заполняем декларацию

  2-НДФЛ АО выплачивает дивиденды «иностранцам». Получатель дивидендов – иностранная компания Согласно... х 20%) для выплаты дивидендов акционерам, получающим дивиденды через депозитарий. АО, являясь... (организация, распределяющая прибыль); вид дивидендов – 1 (промежуточные дивиденды); налоговый (отчетный) период (код... контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы... , если АО само получало дивиденды. Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ...

• Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО

  Учета дивидендов? Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются... учета дивидендов? Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются... распределенной прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределенной прибыли... налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской... : - Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества); - Энциклопедия...

• Дивиденды в ООО: порядок распределения

  Распределения допустим, но понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает... Несмотря на возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что... решение о выплате дивидендов документально оформлено; выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям... вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения... принимать решение о выплате дивидендов. Так, дивиденды не подлежат распределению в...

• Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

  Доходы, полученные в виде дивидендов Получение (выплата) дивидендов российскими организациями При выплате... % общей суммы выплачиваемых дивидендов. При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ... (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки... НК РФ Источник выплаты дивидендов Получатель дивидендов Плательщик налога на прибыль... уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими...

• ГИД по налоговым поправкам для среднего бизнеса. Зима 2019

  Выходе (ликвидации) приравнена к дивидендам Доходы физических и юридических лиц...) из организации, приравняли к дивидендам. Новые нормы также действуют в... её имущества. При этом дивидендами признаётся сумма, превышающая расходы... российская компания выплачивает пассивный доход (дивиденды, проценты, роялти) напрямую офшорной... на прибыль при получении дивидендов через иностранные транзитные компании В... фактически теперь освобождением от налогообложения дивидендов может воспользоваться и та российская...

• Международные холдинговые компании: особенности налогообложения

  МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями. Рассмотрим новые... уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими... общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. 2. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной... лицо, получающее доход в виде дивидендов, должно предоставить налоговому агенту, ... 1 ст. 309 НК РФ, – дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль. При... обществ, что подразумевает получение дивидендов в случае получения такими обществами... над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом если суммы... основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, предусмотренной... долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента... новированного из обязательств по выплате дивидендов, в пользу иностранного участника, ...

• Обоснование поступлений в плане финансово-хозяйственной деятельности

  Хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим учреждению, ... направляемой ими на выплату дивидендов или распределяемой ими среди участников... за который выплачиваются дивиденды. Пример 3. Рассчитаем объем дивидендов, планируемых к... акционерного общества, на выплату дивидендов будет направлено в 2019 году... . Сначала рассчитаем ежегодную сумму дивидендов по привилегированным акциям: Поступления... 102,5 (руб.). Рассчитаем сумму дивидендов по обыкновенным акциям. Поступления план...

• Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Под "моментом распределения дивидендов" в контексте положений... обществом о распределении (выплате) дивидендов. Письмо от 31 октября... о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую... получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации... скрытой формой распределения прибыли (дивидендов). Письмо от 27 июля... , если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства...

• Деофшоризация, КИК и обмен налоговой информацией в 2017-ом году

  Ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли... прибыли КИК за вычетом распределяемых дивидендов и дивидендов, полученных КИК (далее - ... российским компаниям, выплачивающим «пассивные» доходы (дивиденды, проценты, роялти) иностранным партнерам. В... «активная» компания; после фактического распределения дивидендов российский резидент обязан добровольно заявить... физического лица, на который поступили дивиденды, - обязательно; иностранная компания не...

• Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.

  Ставки 5 процентов при налогообложении дивидендов предполагают наличие прямого вложения в... Налогового кодекса Российской Федерации в дивиденды, не вправе применять налоговую ставку... , что применительно к налогообложению трансграничных дивидендов понятие "капитал" включает... выплачиваемый иностранному лицу доход признается дивидендами в результате изменения квалификации этого... применение пониженной налоговой ставки для дивидендов, предусмотренной международным соглашением об избежании...

• Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года

  ... ;1" Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям За отчетный период... (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то... ;4" Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций За отчетный... ; Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все... декларации Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам За год, в...

Официальный текст :

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комментарий юриста :

Положения данной статьи закрепляют понятия, имеющие существенное значение для правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных частью второй Налогового кодекса РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Дивидендом признается любой доход, получаемый акционерами или иными участниками коммерческой организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения, при условии, что распределение прибыли осуществляется исходя из принципа пропорциональности долей таких акционеров этой организации в ее уставном (складочном) капитале. Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ распределение прибыли между акционерами (участниками) производится акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, обществами с дополнительной ответственностью, полными товариществами, коммандитными товариществами и производственными кооперативами. Для целей налогообложения доходы от распределения прибыли организации, созданной в любой из указанных организационно-правовых форм, будут признаваться дивидендами.

Дивидендом признается также любой доход, получаемый из источников за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом распространена практика, когда налог с дивидендов, подлежащих выплате организации или физическому лицу, удерживается от источников их выплаты налоговым резидентом соответствующей страны. Впоследствии суммы удержанного таким образом налога в определенных случаях могут быть учтены при исчислении соответствующих налогов, установленных законодательством РФ. Отграничение дивидендов от иных выплат акционерам и иным участникам коммерческих организаций имеет важное практическое значение. Так в отношении дохода от долевого участия в деятельности организации, полученного в виде дивидендов, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 6%. При исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде дивидендов облагаются по следующим ставкам: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

В случае, если производимые организациями выплаты не признаются дивидендами, суммы таких выплат включаются в налоговую базу и облагаются налогами на общих основаниях. Пункт 2 статьи 43 имеет целью полное выведение из-под налогообложения выплат, которые вообще не являются доходом () и не позволяет отнести к дивидендам передачу акционеру организации ее акций в собственность. При этом доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 43 исключает из числа дивидендов и соответственно из числа подлежащих налогообложению выплат такие, которые производятся некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. То есть главным признаком этого вида дохода является заранее установленные его наличие и размер. В числе долговых обязательств, с наличием которых связано возникновение дохода в виде процентов, могут быть: облигации, векселя, складские свидетельства, кредиты и займы и др. Налогообложение процентов как одного из видов доходов производится в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ. При этом закрепленное в статье 43 их определение приобретает важное прикладное значение, так как его использование в практической деятельности позволяет правильно квалифицировать конкретный вид дохода и исчислить соответствующий налог.

Так превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, признается материальной выгодой и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Сложные вопросы налогообложения дивидендов (Фоевцов С.)

Дата размещения статьи: 17.11.2015

Рассмотрим основные вопросы, с которыми сталкиваются налогоплательщики при выплате дивидендов. В частности, связанные с признанием выплат в качестве дивидендов и учетом расходов по ним.

Выплаты, признаваемые дивидендами

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. В самом общем виде чистая прибыль - это часть прибыли, остающаяся в компании после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.
Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО), выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133). К этому стоит добавить, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.
Отметим, что в некоторых случаях дивиденды могут распределяться непропорционально долям в уставном капитале общества. Такая ситуация была описана в Письме ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@, направленном совместно с Письмом Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84 в адрес нижестоящих налоговых органов (данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России). В этом Письме Минфин России делает вывод, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами.
Данный вывод Минфин России делает на основании того, что Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) установлено, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками. Учитывая, что ст. 43 НК РФ напрямую установлено, что дивидендами признаются выплаты за счет чистой прибыли "пропорционально долям" участников в обществе, Минфин России приходит к выводу, что при непропорциональном распределении чистой прибыли такие доходы не признаются дивидендами для целей налогообложения.
В указанном Письме чиновники отмечают, что к таким доходам должна применяться стандартная ставка по НДФЛ (в размере 13% для получателей - российских резидентов) или стандартная ставка по налогу на прибыль (в размере 20%).
Аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина России от 09.09.2013 N 03-04-06/37090. Речь там шла о том, что при распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом (при этом выплачиваемые членам кредитного кооператива денежные средства пропорционально сумме паевых взносов за счет части доходов кредитного кооператива по итогам его деятельности за финансовый год, оставшейся после налогообложения, признаются дивидендами (см. также Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/3-75)).
Неоднозначным здесь является вопрос о необходимости удержания налога у источника в отношении таких "непропорциональных" выплат при распределении прибыли в пользу иностранной компании.
Если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения (Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24892, от 06.05.2013 N 03-04-06/15676).
Интересным также является вопрос, связанный с признанием части распределяемого при ликвидации имущества в качестве дивидендов в случае, когда ликвидируемая компания ранее получила финансовую помощь от материнской компании. В частности, при принятии решения о ликвидации ООО возникает вопрос: признается ли дивидендом выплата в пользу учредителя не использованного на момент ликвидации остатка безвозмездной финансовой помощи? Минфин России сделал вывод, что все выплаты при ликвидации, превышающие взнос в уставный капитал, следует рассматривать в качестве дивидендов. Соответственно, к таким выплатам необходимо применять налоговые ставки как для доходов в виде дивидендов (Письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-08-05, от 18.10.2012 N 03-08-05).
Доход в виде дивидендов также возникает и в случае увеличения компанией уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без изменения доли участников такой компании (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/2).
Суды в некоторых случаях рассматривают вопросы, связанные с признанием тех или иных сумм в качестве дивидендов. Перечислим рассмотренные ситуации, когда получаемый участником или акционером доход не относится к дивидендам:
- чистая прибыль не является источником выплат обществом участнику, т.к. она получена в меньшем объеме, чем произведенные выплаты (Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2010 N Ф09-1861/10-С3 по делу N А60-33426/2009-С8);
- в момент получения дохода уставный капитал был не полностью оплачен (Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2005 N Ф09-26/05-С2 по делу N А76-9607/04);
- получателями дохода являются не все участники, т.е. доход выплачен непропорционально доле участника в уставном капитале (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.07.2009 по делу N А57-1490/2009 (Определением ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-13745/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 08.07.2008 по делу N А55-16023/07);
- факт распределения прибыли, остающейся после налогообложения, отсутствовал (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006, 09.01.2007 N 09АП-15910/2006-АК по делу N А40-36747/06-33-253).
Напомним, что дивиденды - это любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Кроме этого, согласно п. 4 ст. 269 НК РФ часть процентов по контролируемой задолженности может быть также приравнена к дивидендам.
Дополнительно отметим, что НК РФ напрямую предусмотрено (п. 2 ст. 43 НК РФ), что не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Расходы и затраты, связанные с выплатой дивидендов, которые могут быть учтены в целях налога на прибыль

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм полученных дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Затраты по выплате дивидендов

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. Данные выводы следуют из Постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.
Однако в соответствии с Письмами Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152 расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как произведены не с целью получения дохода.

Валютная переоценка по дивидендам

АО по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона об АО).
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
Выплата дивидендов в иностранной валюте не является нарушением валютного законодательства. Поэтому резиденты вправе без каких-либо ограничений выплачивать со своих текущих валютных счетов, открытых в уполномоченных банках, нерезидентам дивиденды в иностранной валюте по акциям российских эмитентов, являющимся внутренними ценными бумагами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", п. 1 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 N 31 "Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и нормативных актов Банка России").
Закон об АО также не содержит запрета на выплату дивидендов в иностранной валюте. Таким образом, выплата дивидендов в иностранной валюте разрешена как валютным, так и корпоративным законодательством.
Законом об АО (равно как и Законом об ООО) предусмотрен срок, в течение которого объявленные дивиденды могут быть выплачены. Учитывая, что в случае объявления и выплаты дивидендов в иностранной валюте с даты их объявления и по дату их выплаты курс иностранной валюты к рублю может измениться, в бухгалтерском учете возникает валютная переоценка по обязательству по выплате дивидендов.
Вопрос заключается в том, можно ли (и нужно ли) эту валютную переоценку по дивидендам признавать в налоговых целях. На основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Там же указано, что отрицательной курсовой разницей в целях НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Аналогичная норма предусмотрена для положительной переоценки.
При этом отметим, что НК РФ не разъяснено, можно ли при налогообложении прибыли учесть в составе расходов отрицательные (положительные) курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте. Официальная позиция по данной проблеме также не сложилась.

Судебная практика. При этом Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010 принял решение, согласно которому при выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах для целей исчисления налога на прибыль. Судьи признали правомерным учет в расходах отрицательных курсовых разниц, возникших при выплате дивидендов. Они указали, что дивиденды являются распределяемой между участниками общества прибылью, полученной в результате предпринимательской деятельности. Следовательно, обязательство по выплате дивидендов нельзя рассматривать как принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Кроме того, отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении. Такая отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке дивидендов в иностранной валюте, сама по себе дивидендами не является и не увеличивает их размера.
Президиум ВАС РФ также разъяснил, что положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов суммы начисленных дивидендов, не устанавливают предписания о недопустимости учета курсовых разниц, возникающих при их переоценке. Таким образом, компания, которая понесла расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной в связи с переоценкой обязательства акционерного общества по выплате акционерам дивидендов, выраженных в иностранной валюте, имеет правовые основания для учета таких затрат в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Налоговые ставки в отношении дивидендов

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2015 г. доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке 13% (до 2015 г. была ставка в размере 9%). Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ).
Дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона N 366-ФЗ (до 01.01.2015), облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9% (ст. 9 Закона N 366-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.03.2015 N 03-04-05/16798).
Иными словами, если дивиденды выплачиваются в 2015 г., то к ним нужно применять ставку 13% (даже если решение о выплате дивидендов было принято в 2014 г.).
При расчете базы по НДФЛ в отношении дивидендов необходимо учитывать особенности, установленные ст. 275 НК РФ для определения суммы налога на прибыль на доходы от долевого участия в деятельности организаций.
Если акционеры/участники не являются российскими налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 НК РФ), НДФЛ с дивидендов надо платить по ставке 15% вместо обычной повышенной ставки 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль

С 1 января 2015 г. также повышена ставка налога на прибыль с дивидендов со "стандартных" 9 до 13%.
Налоги на дивиденды, выплаченные в 2014 г., которые облагались по ставке 9%, пересчету подлежать не должны (Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15509).
Напомним, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения об их выплате получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется как в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и представления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

К сведению. Интересным моментом применения налоговой ставки в размере 0% является случай, когда дивиденды выплачиваются из прибыли, полученной по итогам 2009 г. (и ранее). В частности, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0% применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения об их выплате получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.
В абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов (пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 368-ФЗ).
Согласно ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 11.07.2014 N 03-03-06/1/33861, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011.
При этом в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 организации вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные ст. 284 НК РФ.

2) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
3) 15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Выплата дивидендов - вопросы и ответы

Что такое дивиденды

Определение содержит Налоговый кодекс РФ, часть I, раздел IV, глава 7, статья 43. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Такое же определение содержит документ под названием "Методические рекомендации по разработке дивидендной политики в акционерных обществах с государственным участием", составленный Федеральным агентством по управлению государственным имуществом.

Федеральный закон "Об акционерных обществах" не содержит понятия дивиденда, однако в нем есть статьи, описывающие порядок их выплаты и ограничения по выплатам. Термин "дивиденд" используется в статье 102 Гражданского кодекса Российской Федерации, но также не содержит определения, что это такое.

Таким образом, под термином "дивиденд" следует понимать определение, указанное в Налоговом кодексе РФ.

Что не считается дивидендом

Итак, не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Несмотря на то, что второй пункт говорит о том, что выплата в виде передачи акций не признается дивидендами, специалисты указывают, что если это предусмотрено уставом акционерного общества, то дивиденды могут быть выплачены акциями. Такой способ расчета с акционерами предпочитают компании, которым необходимы денежные средства для развития бизнеса. Это выгодно и акционеру - он получает дополнительные акции и его вес в компании растет. Таким образом здесь есть противоречие между законом об акционерных обществах и Налоговым кодексом РФ.

Что является источником выплаты дивидендов?

Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах", источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения - чистая прибыль общества, которая определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

На практике в акционерных обществах возможна парадоксальная, казалось бы, ситуация, при которой обязанность по выплате дивидендов наступает и при отсутствии необходимых для этого условий. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об акционерных обществах, в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда по привилегированным акциям считается определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения.

При этом владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, имеют право на получение указанных дивидендов независимо от наличия у акционерного общества прибыли. Таким образом, при определенных условиях акционеры – владельцы обыкновенных акций в силу закона могут вовсе не получить дивидендов, в то время как владельцам привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в уставе акционерного общества, будут выплачены дивиденды в любом случае.

В каком виде выплачиваются дивиденды

Дивиденды выплачиваются деньгами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах". Если уставом общества предусмотрена иная форма выплаты дивидендов, то она может быть выплачена в натуре - в виде товаров, ресурсов, продукции или услуг.

Как гласит пункт 8, статьи 42, V главы ФЗ "Об акционерных обществах", выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах – почтовым переводом. Это положение явно указывает требование выплачивать дивиденды только безналичным способом.

Если компания выплатит дивиденды иным способом, нежели чем безналичным переводом, то она может быть оштрафована на сумму от 500 до 700 тыс рублей. Срок давности привлечения к ответственности по этому нарушению - один год.

Обязанность общества по выплате дивидендов лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.

Примечательно, что если компания после объявления о выплате дивидендов не выплатила их в установленный срок, акционер может обратиться в суд о взыскании причитающейся суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Приведенные положения можно с определенной долей допущения применить и к обществам с ограниченной ответственностью. Так, Федеральный закон №08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО), так же не дает легального определения термина "дивиденд", однако регулирует вопросы "распределения чистой прибыли среди участников общества". Закон об ООО аналогично регулирует источники выплаты дивидендов, а также случаи ограничения их выплаты.

Вместе с тем, в отличии законодательства об акционерных общества, Закон об ООО дает участникам возможность иного порядка распределения прибыли (не пропорционального) исключительно в случае предварительного наличия в Уставе такого порядка.

Еще одним отличием является запрет для ООО принимать решение о распределении своей прибыли между участниками до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника этого общества в случаях, предусмотренных Законом об ООО.

Как удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых деньгами

Особенности удержания налога на доходы физических лиц установлены статьями 214, 226.1, 224 Налогового кодекса РФ.

Удержанием налога при выплате дохода в виде дивидендов по акциями российских компаний занимается налоговый агент – доверительный управляющий или профессиональный брокер, которые ведут в интересах налогоплательщика операции по брокерскому обслуживанию, а также в рамках договоров доверительного управления, поручения, комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Для налоговых резидентов России налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Для нерезидентов, получающих доход по таким же условиям, налоговая ставка составляет 15%.

Налогообложение нерезидентов предусматривает другую ставку удерживаемого налога в том случае, если нерезидент имеет гражданство страны, с которой Россия подписала соглашение об избежании двойного налогообложения. Список стран, с которыми подписаны соглашения, а также сами соглашения, находятся на сайте Федеральной налоговой службы РФ.

Эти соглашения имеют более высокую юридическую силу, чем Налоговый кодекс РФ. Об этом прямо сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ: "Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации".

Стоит обратить внимание, что с 1 января 2015 года отменена ставка налогообложения в 9% для налоговых резидентов РФ - физических лиц. Таким образом, компании теперь не могут оптимизировать налоговую нагрузку за счет "дивидендных" доходов. Новая ставка налога применяется к выплатам, которые производятся после первого января 2015 года.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

С принятием так называемого "антиоффшорного пакета законов" существенно снизилась привлекательность широко распространенного способа налоговой оптимизации в виде выплаты дивидендов участникам (акционерам) – иностранным контролируемым компаниям и применения льготных налоговых ставок.

Поскольку большинство оффшорных юрисдикций не имеет соглашений об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, при выплате дивидендов на оффшорную компанию в России, взимается налог у источника.

Вместе с тем, с учетом тенденции к "деоффшоризации" в российском праве, представляется, что применение подобной стратегии может в скором времени стать не выгодным.

Цель "антиоффшорного" пакета законов – сделать невыгодным использование оффшорных компаний для целей налогового планирования.

Внесенными поправками предусмотрено два подхода к налогообложению деятельности иностранных оффшорных и "транзитных" аффилированных компаний:

признание российским налогоплательщиком не распределенной прибыли своих контролируемых иностранных компаний в качестве дохода, подлежащего налогообложению;

признание иностранной компании налоговым резидентом Российской Федерации с обязанностью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций как российской организацией.

Доходы по дивидендам образуют отдельную налоговую базу, согласно пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ, к ним не применяются налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные, социальные).

Как удерживать налог с неденежных дивидендов

Если выплата дивидендов происходит не в денежных средствах, а в виде имущества (или вообще любых активов предприятия), то это считается реализацией - такую позицию занимает Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. А это значит, что возникает налогооблагаемая база, в результате число и характер налогов будет зависеть от того режима налогообложения, в котором находится предприятие. Таким образом, если возникает желание выплатить дивиденды имуществом, необходимо решить этот вопрос с бухгалтером и юристом компании.

В любом случае компания при выплате дивидендов в неденежной форме обязана, как налоговый агент, удержать налог. Если у компании нет на это денег и удержать налог невозможно, она должна в течение месяца уведомить об этом налоговую инспекцию. Второе такое уведомление необходимо направить в налоговую инспекцию и по месту собственной регистрации. Налоговая служба, получив уведомление, будет самостоятельно истребовать у акционера уплаты налога за полученное имущество.

Кроме налогов, с дивидендов не удерживаются никакие другие платежи, в том числе во внебюджетные фонды - пенсионный или Фонд социального страхования. В эти фонды начисляются взносы с платежей, возникших в результате трудовых отношений, либо по договорам гражданско-правового характера, предусматривающие выполнение работ или оказание услуг. Дивиденды - это распределение чистой прибыли, которая осталась после уплаты всех налогов, они находятся вне рамок трудовых отношений.

Обязана ли компания выплачивать дивиденды?

Общество имеет право не распределять прибыль в дивиденды. Согласно постановлению ФАС Московского округа от 17 сентября 2007 г. № КГ-А40/6638-07, "принятие решения о начислении дивидендов и их выплате акционерам, пропорционально размещенным акциям, является правом, но не обязанностью общества. Иное толкование статьи 42 ФЗ может привести к произвольному вмешательству в частные дела участников гражданских отношений, что недопустимо в силу основных начал гражданского законодательства, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Примечательно, что судебная практика Англии и США предусматривает право акционера обратиться в суд и потребовать выплаты дивидендов даже в том случае, если они не объявлены, а деятельность компании показывает прибыль.

Кирилл Никитин, юрист юридической фирмы VEGAS LEX

На недопустимость принуждения общества к выплате дивидендов обращают внимание высшие судебные инстанции РФ. Так, в абз. "б" пункта 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" разъяснено, что, если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование об обязании их выплаты, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Кто имеет право на получение дивидендов

Для определения круга акционеров, имеющих право на получение дивидендов, проводится закрытие реестра, в результате чего определяются владельцы обыкновенных и привилегированных акций. С 2014 года изменился порядок и сроки выплаты дивидендов, обозначенные в ФЗ "Об акционерных обществах". Теперь дата закрытия реестра определяется общим собранием акционеров общества по предложению совета директоров. Дата назначается не ранее 10 и не позднее 20 дней после проведения этого собрания. Таким образом, дата закрытия реестра акционеров, имеющих право участвовать в общем собрании, не совпадает с датой закрытия реестра для определения акционеров, имеющих право на дивиденды.

Когда у акционера возникает право на получение дивидендов

Каждый акционер имеет право на получение дивидендов за счет чистой прибыли предприятия. Оно возникает при исполнении всех следующих условий:

по итогам отчетного периода компания получила чистую прибыль,

совет директоров или наблюдательный совет общества принял решение, с рекомендациями относительно размера дивидендов,

проведено общее собрание акционеров, с общим числом голосующих акций - более половины,

в повестке дня общего собрания акционеров был вопрос о выплате дивидендов,

соблюдено условие, что размер дивидендов не будет больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества,

оглашены решения, принятые общим собранием акционеров,

наступил срок выплаты дивидендов,

акционер находится в реестре лиц, имеющих право на дивиденды.

Если хотя бы одно условие не исполняется, дивиденды не выплачиваются.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Этот вопрос регламентируется в статье 43 ФЗ "Об акционерных обществах". В частности, нельзя принимать решение о выплате дивидендов, если не до конца оплачен уставной фонд компании, если компания находится в состоянии банкротства, либо если выплата дивидендов приведет ее к такому состоянию. Также, нельзя принимать решение о выплате дивидендов только части владельцев акций, дивиденды выплачиваются либо всем, либо никому.

В какой срок надо выплачивать дивиденды

Статья 42 ФЗ "Об акционерных обществах" указывает, что срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Сколько денег надо направлять на дивиденды

Закон не ограничивает предел выплат по дивидендам от прибыли для компаний, в которых нет участия государства. Указывается только, что размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом общества.

Государственные компании обязаны направлять на выплату дивидендов не менее 50% прибыли. Согласно недавно подписанному документу, госкомпании должны считать дивиденды за 2015 год по МСФО, если она больше РСБУ. Также указывается, что чистую прибыль, не распределенную на финансирование инвестиционных проектов и иные цели, необходимо направлять на выплату дивидендов. Инвестиционные проекты должны соответствовать установленным в акционерном обществе требованиям доходности.