Гарантом своевременности погашения денежных обязательств может выступать банк. Ввиду высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере закупок по государственным и муниципальным контрактам.
Компании всегда идут на определенный риск, заключая сделку с контрагентом, ведь он может отказаться от выполнения своих обязательств. В итоге такой отказ может повлечь за собой финансовые потери. Чтобы себя обезопасить, фирмы используют банковскую гарантию. Рассмотрим, что она из себя предоставляет подробнее.
Обеспечение вероятного обязательства
Банковская гарантия - документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях. Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения - в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным. Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.
Пример 1
Заключение контрактов для государственных и муниципальных нужд производится на основе конкурсов и аукционов. Заявки участников должны быть обеспечены внесением денежных средств либо банковской гарантией.
Если участник нарушит условия, то заказчик направит средства обеспечения на возмещение причиненных ему убытков. Аналогичными способами в этой сфере обеспечивается исполнение контрактов. Подробности - в Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Итак, банковская гарантия - сделка, в которую вовлечены три стороны:
- банк, именуемый «гарант» (фр. garant - поручитель);
- компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis - главный);
- потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium - благодеяние).
Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия ().
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (). оно не облагается ().
Отметим, что роль банковской гарантии может играть гарантийное письмо банка, в котором определенный бенефициар не поименован (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 27).
Гарантия или страховка?
В качестве гаранта может выступать не только банк, но и страховая компания. Но гарантия все равно будет именоваться банковской.Сама же выплата по банковской гарантии напоминает выплату страховщика при наступлении страхового случая. Это сходство подтверждает альтернатива: в ряде случаев компания по своему выбору может либо предоставить контрагенту банковскую гарантию, либо застраховать свою ответственность перед ним. Примеры:
- статья 17.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
- статья 121 «Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации» от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ.
В чем разница между гарантией и страхованием? Дело в том, что у страховщика в связи с выплатой страхового возмещения претензий к страхователю не возникает (при отсутствии у него умысла). А гарант, уплативший по обязательству принципала, может предъявить к нему регрессные требования, когда это предусмотрено соглашением между ними ().
Банковская гарантия - один из способов обеспечения обязательств (наряду с залогом, поручительством и пр.).
КАК ВЕДЕТ УЧЕТ ПРИНЦИПАЛ
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета в разных хозяйственных ситуациях у компании-принципала.
Бухгалтерский учет
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
ДЕБЕТ 08, 10, 20, 41 и др. КРЕДИТ 76
- получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Пример 2
В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 миллионов рублей компания вручила продавцу банковскую гарантию.
Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 рублей (10 000 000 руб. х 3%), период действия гарантии - один месяц.
В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы.
В этой ситуации бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
300 000 руб. - перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
300 000 руб. - включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
10 000 000 руб. - принят по передаточному акту объект недвижимости (п. 1 ст. 556 ГК РФ);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
10 300 000 руб. - принято к учету основное средство;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
10 000 000 руб. - признано регрессное требование банка;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
10 000 000 руб. - погашено обязательство перед банком.
А если затраты принципала оказались безрезультатными? Скажем, компания предоставила банковскую гарантию организатору конкурса, но конкурс проиграла. В этом случае актива не возникает. В учете следует признать расход:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- списаны затраты, не давшие результата.
Расходы по налогу на прибыль
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Классификация расхода зависит от предмета основной сделки
Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:
а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией ().
В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании .
Какой из названных статей отдать предпочтение и в чем будет проявляться разница? Решение нужно принимать, исходя из существа конкретной ситуации. Учтите, что внереализационные расходы признаются единовременно в полной сумме, то есть распределению на периоды времени не подлежат. Это правило установлено в .
Эту позицию нетрудно оспорить, если компания выполнила свои обязательства перед бенефициаром. Ведь заимствования, то есть вовлечения средств гаранта в хозяйственную деятельность принципала с их последующим возвратом, не было. А если гарант произвел платеж бенефициару и предъявил регрессное требование принципалу?
Как раз такой случай представлен в примере 2. Долговые отношения с банком налицо. Согласно процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При таких обстоятельствах вознаграждение банку представляет собой «налоговые» проценты по долговым обязательствам. А это уже третий вариант классификации расходов - . И дело здесь вовсе не в том, что вознаграждение установлено в процентах от размера основного обязательства принципала.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Возникшую задолженность перед банком компания погасила через два месяца. На дату привлечения денежных средств банка-гаранта ставка рефинансирования составляла восемь процентов. Поэтому в составе расходов по налогу на прибыль компания-принципал вправе учесть только 146 667 рублей (10 000 000 руб. х 8% х 1,1 х 2 мес. : 12 мес.).
Получается, что сумма расхода зависит от срока существования задолженности перед банком. Напрашивается вывод: расход можно признавать не ранее, чем принципал завершит расчеты на сумму обязательства, указанного в гарантии. Проблема в том, что такой подход к определению даты расхода Налоговым кодексом не предусмотрен. Некорректность письма № 03-03-06/1/7 именно в этом…
Однако на практике дело обстоит совсем иначе. Как правило, гарантия предусматривает, что с момента перечисления денег бенефициару до погашения задолженности перед банком принципал дополнительно (сверх вознаграждения) уплачивает проценты по оговоренной ставке. Отсутствие подобного условия не стимулирует принципала к возврату денег гаранту. А порядок учета таких расходов разногласий не вызывает. Они действительно принимаются с учетом норм . Так что пример 3 является нереалистичным. Его следовало бы дополнить проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- начислены проценты гаранту за пользование его средствами (по ставке, установленной банковской гарантией).
В итоге письмо № 03-03-06/1/7 не стоит оспаривать. Просто нужно понимать, что содержащаяся в нем рекомендация не является универсальной. Она относится к специальному случаю, что пример 3 и поясняет. Арбитражной практики по этим вопросам автор не обнаружила.
Обратите внимание
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок ().
Банковская гарантия предусматривает два самостоятельных «этапа»: до и после погашения гарантом обязательства перед бенефициаром. Вознаграждение по первому этапу устанавливается в твердой сумме, по второму - в форме процентов за время использования средств. Поэтому в налоговом учете возникают два вида расходов.
Гарантии по долгосрочным обязательствам
Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия (). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода. При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной. Данная ситуация попадает под действие .
В письме Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 в качестве принципала фигурирует компания, осуществляющая строительство объектов нефтегазового комплекса по договору сроком на 2 года. Финансисты указали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается. Аналогичный вывод содержат письма Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75 и ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-18-3/606. Примечательно, что во всех перечисленных письмах о процентной природе расходов не сказано ни слова.
Как сблизить налоговый и бухгалтерский учет
Можно ли в бухгалтерском учете отражать затраты на банковскую гарантию по долгосрочным договорам на счете 97 «Расходы будущих периодов»?
Тут нужно четко понимать следующее. Затраты на гарантию самостоятельного актива не образуют (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Но они могут учитываться в составе запасов в качестве затрат, понесенных в связи с предстоящими работами, и постепенно переноситься со счета 97 на счет 20 «Незавершенное производство». Именно такой подход подразумевает пункт 16 ПБУ 2/2008 «Учет по договорам строительного подряда».
Пример 4
Компания приобрела банковскую гарантию по обязательствам, связанным с исполнением договора строительного подряда.
Вознаграждение гаранту - 30 000 рублей, срок гарантии равен сроку договора и составляет 6 месяцев. Текущие затраты на выполнение работ бухгалтер отражает на счете 20 «Основное производство». Банковскую гарантию он принял к учету в составе расходов будущих периодов по данному договору и списывает равномерно по мере выполнения работ:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 97
30 000 руб. - принята к учету банковская гарантия;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
5000 руб. (30 000 руб. : 6 мес.) - ежемесячно затраты на гарантию включаются в себестоимость строительных работ.
В балансе остатки по счетам 20 и 97 бухгалтер отразит по строке 1210 «Запасы».
А если банковскую гарантию приобрела торговая компания в целях обеспечения расчетов по договору аренды недвижимости? Вне зависимости от длительности договора затраты на гарантию нужно списать на расходы единовременно (ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76). Но в налоговом учете эту сумму нужно распределить. Как действовать - покажет пример.
Пример 5
Арендатор предоставил арендодателю банковскую гарантию по обязательству о своевременном внесении арендной платы сроком на пять месяцев. Вознаграждение банку составило 15 000 рублей. Через три месяца, ввиду пропуска арендатором-принципалом срока платежа, оплату арендодателю-бенефициару произвел банк. Тем самым действие гарантии прекращено (подп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ).
В бухгалтерском учете затраты на аренду принципал помесячно относил на счет 26 «Общехозяйственные расходы». На тот же счет следует списать и вознаграждение за банковскую гарантию, но единовременно:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
15 000 руб. - признана банковская гарантия, не формирующая актив.
В налоговом учете расходы на гарантию (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) первые три месяца признавались ежемесячно в сумме 3000 рублей (15 000 руб. : 5 мес.).
Недосписанную часть вознаграждения в размере 6000 рублей (15 000 руб. - 3000 руб. х 3 мес.) бухгалтер отнесет на расходы в момент окончания гарантии.
КАК ВЕДЕТ УЧЕТ БЕНЕФИЦИАР
Участие гаранта в расчетах особых проблем у кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.
Пример 6
Вновь воспользуемся условиями примера 2. Но теперь рассмотрим ситуацию с точки зрения продавца. Предположим, он применяет «упрощенку», и объект недвижимости числится в него составе товаров. Бухгалтер выполнит следующие записи:
ДЕБЕТ 008
10 000 000 руб. - получена банковская гарантия в обеспечение платежа покупателя по договору купли-продажи недвижимости;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
15 000 руб. - перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию сделки;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68
15 000 руб. - пошлина включена в расходы на продажу;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
10 000 000 руб. - отражена задолженность покупателя-принципала;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
8 000 000 руб. - списан с учета объект недвижимости;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
10 000 000 руб. - предъявлено банку-гаранту требование об оплате по договору ввиду непоступления денег от покупателя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
10 000 000 руб. - поступила оплата от гаранта;
КРЕДИТ 008
10 000 000 руб. - списана использованная гарантия (подп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ).
справочно
Банковские гарантии являются очень популярным продуктом среди компаний. Приведем реальные цифры по некоторым банкам, которые за 2013 год выдали банковских гарантий на сумму:
10 000 000 руб. - Санкт-Петербургское отделение банка «ГЛОБЭКС» (Группа Внешэкономбанка);
790 000 000 руб. (включая гарантии в долларах США и евро) - Иркутское отделение ВТБ банка;
3 600 000 000 руб. - Пензенское отделение Сбербанка России.
Елена Диркова , для журнала «Практическая бухгалтерия»
Практическая бухгалтерия
Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете различный для каждой из сторон гарантий, а также для обеспеченных гарантиями обязательств. Неправильные проводки делают отчетность недостоверной, проверьте себя!
Читайте в статье:
Учет банковской гарантии у принципала: проводки
По платной сделке с банком у принципала отражаются операции:
- По получению гарантии и перечислению вознаграждения банку.
- По возмещению затрат банка, если документ не предусматривает иное условие.
Таблица 1 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по получению
Пример 1
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как прочие расходы
ООО «Символ» оформило обеспечение банка для участия в госзакупках, вознаграждение банку составляет 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил в учете:
Дебет 76 Кредит 51
10 000 руб. – уплачено вознаграждение банку;
Дебет 91-2 Кредит 76
10 000 руб. – вознаграждение банку отражено в расходах.
Плата банку может также формировать стоимость актива – внеоборотного или МПЗ, в том числе сырья, товаров, продукции и т.д.
Пример 2
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как стоимость актива
ООО «Символ» закупило партию товаров стоимостью 295 000 рублей (в т.ч. НДС 45 000 рублей) на условиях отсрочки платежа и в обеспечение обязательства по оплате получило банковскую гарантию в пользу поставщика. Вознаграждение банку за обеспечение составило 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил операции в учете:
Дебет 76 Кредит 51
10 000 руб. – вознаграждение банку за гарантию уплачено;
Дебет 41 Кредит 76
10 000 руб. – вознаграждение банку включено в цену товаров;
Дебет 41 Кредит 60
250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.) – получены товары;
Дебет 19 Кредит 60
45 000 руб. – принят к учету НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
45 000 руб. – вычет НДС.
Таблица 2 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту
Если в документе не установлено иное, то после того, как наступят условия для выплаты денег бенефициару и банк сделает платеж, принципал должен компенсировать банку уплаченную сумму. Условием для банковского платежа может быть, например, неисполнение своей обязанности принципалом, в том числе неоплата бенефициару его поставки.
Пример 3
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете
Дебет 60 Кредит 76
295 000 руб. – отражен долг перед банком, заплатившим поставщику;
Дебет 76 Кредит 51
295 000 руб. – перечислено возмещение банку.
Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара
Бенефициаром при поставках товаров чаще всего является поставщик. В случае неоплаты именно ему банк платит по гарантии, выданной покупателю, после чего получает от покупателя возмещение затрат. Однако в учете бенефициара возмещение не отражается, он учитывает только возникновение обязанности, обеспеченной гарантией банка, и в случае неисполнения этой обязанности – получение средств от банка.
Пример 4
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара
Рассмотрим ситуацию из примеров 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товары, то бухгалтер поставщика отразит следующие операции:
295 000 руб. – получено обеспечение оплаты от «Символа»;
Дебет 62 Кредит 90-1
295 000 руб. – переданы товары «Символу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
45 000 руб. – предъявлен НДС «Символу»;
Дебет 51 Кредит 76
295 000 руб. – получены деньги от банка по гарантии;
Дебет 76 Кредит 62
295 000 руб. – погашен долг «Символа».
Кредит 008
295 000 руб. - списано обеспечение оплаты.
Вложенные файлы
- Бланк банковской гарантии.doc
Банковская гарантия на сегодняшний день является одной из самых востребованных услуг. Прибегнув к помощи такого рода обязательству, возможно застраховать финансовые риски, которые, бывает, возникают, если контрагент отказывается выполнять свои обязательства в отношении исполнения контракта.
Уже с 1 января этого года начал действовать новый федеральный закон «О контрактной системе» (№44-Ф3). Следуя ему, у банковской гарантии значительно расширяется область применения. Что, в свою очередь, вызывает больше вопросов у бухгалтерии: как следует вести учет расходов, каким образом и как отображать проводки.
Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта). Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре. Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.
В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.
Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?
Бывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа. Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?
Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.
В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.
Отличительные особенности банковской гарантии
Банк, кредитное учреждение или страховая фирма всегда выступают гарантом. Конечно же, принципал получает банковскую гарантию не просто так и не бесплатно, следовательно, бухгалтеру необходимо будет обязательно провести учет операции на счетах бухгалтерии. Основное обязательство не является фактором, от которого зависит банковская гарантия. При этом, гарантия – безотзывная, то есть, отозвать ее невозможно. Другому лицу права по банковской гарантии передавать нельзя, только если это не предусмотрено договором (контрактом).
Срок, на который выдается банковская гарантия , должен в обязательно порядке указываться в банковской гарантии. По сроку действия гарантия может быть равной, меньше или больше, чем срок, за который должны быть выполнены обязательства. Если же банковская гарантия не содержит информацию о сроке вообще, то ее считают невозникшей – в соответствии со статьей 432 ГК РФ.
Как правило, кто выступает бенефициаром – указывается в гарантии. Но, как показывает практика разрешения споров, даже при том, что бенефициар не будет указан в документе, действительно банковской гарантии останется в силе.
Банковская гарантия считается не действительной в том случае, если гарант производит выдачу гарантии бенефециару без соглашения в письменном виде, заключенного предварительно между гарантом и принципалом. В принципе, возможен и другой вариант: перед тем, как выдать бенефициару банковскую гарантию, принципал может заключить с гарантом соглашение, которое будет предусматривать прописанные условия заключения будущей банковской гарантии. В частности, гарантом в договоре может быть прописано право, что он сможет потребовать определенное денежное вознаграждение в порядке регресса от принципиала, если он (гарант) выплатит бенефициару финансовую сумму в определенном финансовом эквиваленте в соответствии с выставленными требованиями договора.
НДС не уплачивается ни гарантом, ни бенефициаром, когда гарант исполняет обязательства по банковской гарантии. Другими словами, выполнение операций, как, например, платеж по гарантии, выдача банковской гарантии, ее аннулирование и подобные, не предусматривает произведение платежа по НДС.
Что касается операций, проведение которых направлено на погашение обязательств в соответствии с договором о займе, то они также не подлежат налогообложению по НДС. Потому как, все операции по займу освобождены от обложения налогами в соответствии с законодательством, действующим на данный момент.
Исключением являются операции, возникающие в случаях выдачи страховыми компаниями банковских гарантий. Такие услуги подлежат налогообложению НДС.
Обязанность гаранта – при исполнении обязательств в соответствии с банковской гарантией отразить в бухгалтерском учете все проводки.
В момент получения бенефициаром денежной суммы от гаранта, который выполнил обязательства, по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальную книгу занести соответствующую запись. Задолженность принципала в бухгалтерском учете прописывается, исходя из того, какой его вид обязательств. Допустим, это могут быть счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 , 58 «Финансовые вложения» или его субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта
При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.
Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии
Если основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии. Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено. Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.
Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.
Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.
Особенности бухучета банковских гарантий в упрощенной системе налогообложения
Упрощенная система налогообложения предусматривает, что бенефициар, который получает средства от гаранта, должен отразить их в бухгалтерском учете как выручку от реализации товаров и (или) как внереализационный доход, если средства поступили от процентов по займу.
Как только денежные средства от гаранта получены бенефициаром (соответственно договора), по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальной книге зафиксировать проводки. В то же время, задолженность принципала будет отражаться по дебету счета 76 – по кредиту (счета 62, 76, 78, субсчет 58-3) в соответствии с видом его обязательств.
В этом случае, банковская гарантия будет учитываться на забалансовом счете 008 («Обеспечения обязательств и платежей полученные»). Сумма на счете будет равнозначной указанной в договоре сумме, и списываться будет постепенно, по итогам погашения задолженности.
Как происходит учет банковской гарантии у принципала
Изначально стоит отметить, что услуга предоставления банком (кредитной организацией) банковской гарантии относится к категории банковских операций. Что, в свою очередь, говорит о том, что налогообложению по НДС подобная услуга не подлежит в соответствии с Ф3 395-1. В таких случаях, принципал должен принять к вычету НДС, отразив данную услугу в учете предварительно. Однако, при этом предоставление банковской гарантии должно происходить без осуществления операций, облагающихся налогом.
Входной НДС принципал не может принять к вычету, если не возникает НДС у оперций, которые осуществляются в связи с выдачей банковской гарантии.
Если же банковская гарантия, которая выдана банком либо кредитной организацией, то сумма по налогу на прибыль должна приниматься к учету, как одна из составляющих расходов внереализационных. Если выдача гарантии осуществляется страховой компанией, то такая операция будет приниматься к учету по налогу на прибыль.
Вознаграждения гаранту: бухгалтерский учет
Этот вид бухгалтерского учета также зависим от вида обязательств. Например, если покупатель, приобретающий имущество, предоставит банковскую гарантию продавцу, то это будет считаться, как расход, связанный с покупкой имущества.
В данном случае, состав затрат будет состоять из: затрат на покупку имущества, выплачиваемых по кредиту процентов (кредит, предоставленный на покупку имущества), различных наценок или надбавок, вознаграждений комиссионного типа, таможенной пошлины (платежей) и тому подобных. Суммы вознаграждения гаранту будут включены в фактическую стоимость активов, которые приобретаются, в ситуациях, когда банковская гарантия была выдана до того, как активы были приняты к учету.
Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:
Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.
Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.
Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:
Дебет счета 91,2 – кредит счета 76.
В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».
При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.
В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так.
В условиях активно развивающихся различных сфер бизнеса и в период экономического кризиса, многим организациям для подтверждения своей платежеспособности необходимы поручители. Оформленный договор, по которому в случае неисполнения компанией своих обязательств по расчетам с продавцом, поручитель обязуется уплатить сумму долга, называется банковской гарантией.
Совет! Поручителем по сделкам с оформленной банковской гарантией может быть как банк, так и страховые компании с соответствующей лицензией.
Кредитное учреждение, выдающее поручительство - гарант
Клиент банка, заключающий данный договор - принципал.
Получатель денежных средств в случае неисполнения условий сделки покупателем - бенефициар.
Принципал заключает письменный договор с банком, по которому гарант обязуется выплатить оговоренную сумму по сделке бенефициару при предоставлении требования об уплате. При заключении договора принципал выплачивает определенную комиссию банку, зависящую от суммы гарантии и срока выдачи.
Виды гарантии банка
- При заключении контрактов по выполнению заказов государства (обязательное составление).
- При участии в торгах (обязательное составление).
- При оплате покупаемого имущества.
- В качестве обеспечения при расчетах по кредитам и займам.
- Как обеспечение при исполнении прочих обязательств.
Отражение операций в бухгалтерском учете
В бухучете принципала отражение поручительства банка определяется в зависимости от его вида и от гаранта.
Внимание! В соответствии ст.149 НК РФ услуга выдачи гарантии, оформляемая банком, освобождена от уплаты НДС. В случае оформления банковской гарантии иными организациями, имеющими лицензию, их деятельность облагается НДС, который, в свою очередь, может быть учтен к вычету при предоставлении всех необходимых документов.
Учет принципала
Гарантия как поручительство при приобретении имущества
Бухучет операций по сделкам зависит от периода времени предоставления согласия банка об обеспечении платежей.
При заключении соглашения о поручительстве до покупки имущества комиссия, уплаченная банку или страховой фирме по предоставлению гарантии, включается в себестоимость приобретаемого имущества.
При этом вознаграждение гаранту учитывается следующими проводками:
- включение в себестоимость: Дебет счета учета имущества (основные средства 01, 08 материалы 10, товары 41) Кредит 76 (счет отражения расчетов с дебиторами и кредиторами);
- оплата комиссии гаранту: Дебет 76 Кредит 51.
Для приобретения автомобиля стоимостью 6000000 рублей организация оформила согласие банка на обеспечение по обязательствам.
Комиссия банка согласно договору выплачивается в размере 1,5% от стоимости автомобиля и в данном случае составила 90000 рублей (6млн*1,5%), срок действия поручительства - один календарный месяц.
Компания-принципал не произвела оплату в установленные сроки. И банк, погасив обязательства, выставил требование на возмещение оплаченной стоимости.
В такой ситуации на предприятия все операции должны быть отражены в следующем виде:
90000 руб. - перечисленная комиссия банку за заключение соглашения
90000 руб. - затраты включены в стоимость приобретаемого авто
6000000 руб. — принят по акту приема-передачи приобретенный автомобиль
6090000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;
6000000руб. - учтено требование банка;
6000000 руб. -выполнение обязательства перед гарантом
Если соглашение было оформлено после принятия имущества к учету или сделка по купле-продаже не была произведена, то комиссия, уплаченная банку, выдавшему гарантию, в бухучете следует отражать в качестве прочих расходов: Дебет 91.02 Кредит 76.
Гарантия по долгосрочным обязательствам
В соответствии со ст.378 ГК РФ выплата вознаграждения гаранту должна относиться к тому сроку, на который банковская гарантия была оформлена. Однако, этот срок может быть длительным и захватывать не один отчетный (налоговый) период в случаях заключения длительных договоров (например, по строительно-монтажным работам). В таком случае все расходы по оплате вознаграждения банка за оформление гарантии распределяются на весь срок ее действия.
Налог на прибыль
Согласно законодательству предоставление гарантий банка относится к банковским операциям. В свою очередь, они могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, так и в качестве внереализационных расходов.
Согласно ст. 252 Налогового Кодекса фирма принимает самостоятельное решение, к какой группе отнести расходы по предоставлению гарантии банком в своем учете.
Внимание! В соответствии с действующим законодательством расходы признаются в том отчетном периоде, когда данные расходы возникают.
Банковская гарантия разделяется на два отдельных периода: до и после погашения банком всех обязательств перед бенефициаром по договору. Вознаграждение до погашения установлено в договоре конкретной суммой, во втором периоде - в виде процентов за период использования денежных средств гаранта. Поэтому в налоговом учете выделяются и учитываются два вида расходов.
Чтобы принять расходы по операциям с обеспечением платежа для уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль следует учесть, что все расходы должны быть обязательно документально подтверждены и обоснованы в использовании, то есть для деятельности компании, связанной с получением дальнейшего дохода.
Учет бенефициара
Для бенефициара не имеет особого значения, кто осуществляет расчеты по обязательствам.
Условия сделки аналогичны примеру 1. Но в данном случае рассматривается сделка, с точки зрения продавца. К примеру, данный автомобиль числится у продавца в качестве товаров. Все операции бухгалтер оформляет на предприятии следующими проводками:
6000000 руб. - получена гарантия банка в качестве поручительства
6000 000 руб. - отражен долг покупателя;
4000000 руб. - списан автомобиль по себестоимости с учета;
6000 000 руб. - выставлено требование гаранту требование об оплате суммы сделки в результате неоплаты автомобиля покупателем;
Дт 51 КРЕДИТ 76
6000000 руб. - получение денежных средств по договору от гаранта;
6000000 руб. - списание банковской гарантии (п. 1 ст. 378 ГК РФ).
Преимущества оформления соглашения гарантии банка
Среди ключевых преимуществ банковской гарантии основными являются следующие позиции:
- стоимость: по сравнению с получением дополнительного финансирования в виде займов и кредитов, соглашение о поручительстве заключается организациями по относительно невысокой стоимости;
- получение оплаты от гаранта позволит не высвобождать денежные средства в определенный момент времени из бизнеса или заниматься поиском дополнительных средств в кредитных учреждениях;
- наличие обеспечения платежа - дополнительное поручительство перед продавцом, положительно характеризующее покупателя.
Минимизация рисков неполучения оплаты является стимулом выполнения всех обязательств в установленные сроки и надлежащего качества.
Что такое спрос? Это важнейшая характеристика рынка. В маркетинге - это главнейший объект непрерывного наблюдения, подробного изучения и воздействия на людей.
Спрос (по определению) - это потребность, предъявленная на рынке и постоянно подкрепляемая деньгами. Говорить о его платежеспособности нельзя, потому что спрос любого вида по определению является платежеспособным, а в ином случае это просто потребность. Это понятие также можно определить как возможность и намерение потребителя приобрести конкретный товар в конкретном месте и в определенное время. Вилы спроса бывают разными.
Покупательский - это сложное явление, которое складывается из разных элементов, которые имеют определенные социальные, экономические, демографические особенности, а также региональные. Такие составляющие дают возможность дифференцировать виды покупательского спроса по различным признакам. Данные действия облегчают его регулировку. На сегодняшний день существуют следующие виды спроса:
1. Отрицательный (на товары или услуги). Рынок не принимает товар или услугу. в этом случае является изучение источника сопротивления и определение способности маркетинговой программы менять негативное отношение на позитивное путем модернизации товара и еще более активного стимулирования покупателей.
2. Отсутствие спроса. Бывает, что потребителей товар не привлекает или они к нему безразличны. Что делать? Как действовать? Нужно найти способы связывания основных свойств товара с естественными (ежедневными) и его интересами.
3. Скрытый. Это которого нет. Множество людей мечтает иметь товар, которого вообще не существует. В этом случае задачей маркетинга будет определение величины потенциального рынка и создание эффективных товаров и услуг, которые смогут этот спрос удовлетворить.
4. Какие еще существуют виды спроса? Разбираем далее: падающий. При насыщении товарами падает все ниже и ниже. Маркетологам нужно провести глубокий анализ причин его падения, а также выяснить, можно ли опять стимулировать сбыт товара (услуг) путем поиска новых рынков и модификации товаров.
5. Нерегулярный. В зависимости от времени года и даже суток сбыт товара может колебаться. Нужно искать способы сглаживания таких колебаний и распределять спрос по времени при помощи гибких цен, различных мер стимулирования и других приемов побуждения потребителей.
6. Поддерживаемый. Обычно при такой ситуации компания удовлетворена собственным торговым оборотом. Виды спроса характеризуются его нехваткой, а в случае, когда спрос постоянно поддерживается, - это самая приятная ситуация. Задачей маркетинга является поддержка существующего уровня, несмотря на постоянно изменяющиеся предпочтения и вкусы потребителей, растущую конкуренцию. Товар должен быть качественным, а сотрудники компании постоянно оценивают уровень удовлетворенности потребителей, чтобы потом анализировать правильность собственных действий.
7. Спрос чрезмерный. При таком положении дел он выше предложения, фирма не может (или не хочет) удовлетворять его. Нужно искать способы постоянного либо временного снижения такого высокого спроса. Сделать это можно путем повышения цен или сокращения сервиса. Данная политика компании называется демаркетингом.
8. Нежелательный. на товар, который зарекомендовал себя как вредный для здоровья. В данном случае нужно убеждать потребителей "плохих" товаров отказаться от вредных привычек; распространять устрашающие сведения, приводить статистические данные; резко поднимать цены и ограничивать доступность этого товара.
Вот мы и рассмотрели виды спроса в маркетинге.