Классификация счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре – как отражаются отдельные объект учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.
Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:
1. имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах).
2. источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли).
3. хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств, заготовления и продажи имущества) финансовых результатов.
По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные.
Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов, счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.
На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др.
На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов.
Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями. Организациями и лицами.
Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников его формирования. Они делятся на контрарные и дополнительные.
Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников его формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации.
Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников его формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка»..
Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг.
Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции.
Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. С помощью данного счета распределяют равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, …(«Резервы предстоящих расходов»)
Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить (90 счет или 99)
Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, …)
Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах.
На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступеление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие – в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами.
Счета бухгалтерского учёта – сложные информационные комплексы.
Одни из них предназначены для учёта хозяйственных средств, другие – для учёта их источников, третьи для учета процессов.
Способом, определяющим сущность счетов, их назначения и содержания являются их классификация по различным признакам. Основные из них: по структуре и экономическому содержанию.
По экономическому содержанию.
Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятия.
Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывают на данном счёте.
Здесь счета делятся на 4 группы:
1. Счета по учёту хозяйственных средств. Данные счета делятся в свою очередь на две группы:
а) по учёту средств в сфере производства;
б) по учёту средств в сфере обращения.
Счета по учету средств в сфере производства включают счета по учёту орудий труда и счета по учёту предметов труда.
Счета по учету средств в сфере обращения включают счета по учёту продуктов труда, счета по учёту денежных средств, счета по учёту расчётов.
2. Счета по учёту хозяйственных процессов. На счетах по учету хозяйственных процессов учитывают процессы заготовления, производства и реализации.
На счетах процесса производства и реализации учитывают затраты, связанные с непосредственным оказанием услуги в процессе реализации лечебного процесса.
3. Счета по учёту отвлечённых средств. Счета по учету отвлеченных средств применяют для учёта средств, изъятых из оборота учреждения:
«Отвлечённые средства за счёт прибыли»;
«Прочие отвлечённые средства»;
«Использование кредитов банка за счёт прибыли и фондов»;
«Долевые взносы».
4. Счета по учёту источников хозяйственных средств. Счета для учёта источников хозяйственных средств делятся на две группы:
а) счета источников собственных средств;
б) счета источников привлечённых средств.
По назначению и структуре.
В этом отношении счета бухгалтерского учёта делятся на 4 группы:
1. Основные счета, на которых учитывают хозяйственные средства, источники их образов. Их делят на 6 групп:
1.1 Инвентарные. Учёт основных средств, материальных и других ценностей.
1.2 Денежные. Учет денежных средств в кассе на расчетном счете.
1.3 Расчётные. Учет расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом.
1.4 Фондовые. Учет расчетов с ФОМС, ФСС и т.д.
1.5 Ссуд и кредитов банка. Учет расчетов по предоставлению ссуд и кредитов банков.
1.6. Финансирование. Учет средств, полученных в рамках различных источников финансирования.
2. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки или состояния отдельных видов хозяйственных средств и их источников.
Эти счета самостоятельного значения не имеют. Их используют для уточнения оценки учитываемого объекта, и они находятся на одной стороне баланса с регулирующими счетами.
3. Операционные счета предназначены для учёта хозяйственных процессов.
С их помощью осуществляют контроль за выполнением планов по производству и реализации. Их делят на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.
Распределительные предназначены для накапливания и распределения расходов, связанных с производством и реализацией. В конце месяца учтённые расходы списывают в установленном порядке на издержки обращения.
Калькуляционные предназначены для накапливания затрат по производству и определению стоимости единицы работ и услуг.
Сопоставляющие используют для выявления результатов хозяйственных процессов путём сопоставления данных (прибыль и убыток).
4. Забалансовые счета учитывают объекты, которые по действующему законоположению не могут быть учтены на балансовых счетах.
План счетов. Особенность группировки счетов по экономическому содержанию и структуре состоит в тесной увязке с планом счетов бухгалтерского учёта (единый план счетов бухгалтерского учета ЕПСБУ).
План счетов – это научно-обоснованный классификатор общей номенклатуры счетов бухгалтерского учёта в зашифрованном виде. План построен так, чтобы его применение позволило получать данные для контроля за выполнением установленных планов производственно-хозяйственной деятельности.
План счетов содержит следующие показатели: наименование и кодовое обозначение счетов; кодовое обозначение и название субсчётов; виды деятельности, где применяют счета.
План счетов включает в себя 5 разделов: 1.
нефинансовые активы 2.
финансовые активы 3.
обязательства 4.
финансовый результат 5.
санкционирование расходов бюджета.
Шифры счетов состоят из 9-ти знаков:
- источник финансирования «1» - бюджет, «2» - внебюджет;
- синтетический счет состоит из трех знаков
Например: в активе баланса ст. «основные средства» - 101, т.е 1- первый раздел плана счетов (нефинансовые активы), 01 – счет основных средств (1-й подаздел в первом разделе плана счетов); в пассиве баланса ст. «расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам» - 301, т.е 3 – 3-й раздел плана счетов (обязательства), 01- счет расчетов с кредиторами (1-й подраздел в третьем разделе плана счетов), 302- расчеты с поставщиками и подрядчиками (3 - третий раздел, 02 -подраздел 2 в этом разделе плана счетов) и т.д.;
- аналитический счет состоит из двух знаков, например: здание ЛПУ краевой собственности по его первоначальной стоимости (20 млн. руб.) в документах бухг. учета найдет отражение на аналитическом счете 02, т.к. в первом разделе ЕПСБУ под № 1 «здания» - жилые помещения и под № 2 «здания» - нежилые помещения;
- классификация операций сектора государственного управления состоит из трех знаков, соответствующих кодам экономической классификации расходов бюджета (ЭК). ЭК определяет направления расходов бюджета в соответствии с экономическим содержанием операций по следующим группам: расходы -200, поступление нефинансовых активов – 300, поступление финансовых активов – 500, выбытие финансовых активов – 600. каждая группа содержит статьи и подстатьи, отражающее детальное распределение расходов. Вернемся к нашему примеру: принято на учет медицинского учреждения состоит из 15 разделов и перечня забалансовых счетов.
Забалансовые счета.
Все виды товарно-материальных ценностей, находящиеся в учреждении, но не принадлежащие ему отражают на счетах за границами разделов баланса.
Здесь учитывают арендованные основные средства (01); ценности, принятые на хранение или переработку (02); бланки строгой отчетности (03), путевки в санатории, суммы государственных и муниципальных гарантий (10, предоставленные суммы), расчетные документы, неоплаченные в срок (15) и т.п., всего 17 наименований.
Аналитический учет ведут в карточках учета средств и расчетов по видам ТМЦ и задолженностей.
Кодовое обозначение счетов предполагает три знака для шифровки синтетического счета и два знака для аналитического счета.
Этот элемент метода б/у является основным для выполнения процедуры ведения б/у.
Отражение одной и той же суммы по Д одного и К другого счета каждой хозяйственной операции, начиная с ЖРХО и заканчивая бух. балансом.
Рассмотрим пример в рамках предпринимательской деятельности.
МУ заключен договор с ЗАО «Строитель» на проведение профосмотра на сумму 118000 руб.
Д-т 2 205 03 560
2 – предприн. деятельн.
205 – синтет.счет, где 2- второй раздел ЕПСБУ (финансовые активы), 0 – всегда, 5 – подраздел второго раздела ЕПСБУ(расчеты с дебиторами по доходам)
03 – аналит. Счет, где 0- всегда, 3 – третий по порядку в подразделе (расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж) в разделе 2 ЕПСБУ
560 – код ЭК, 500 – группа (поступление финансовых активов), 60 – подстатья этой группы (увеличение дебиторской задолженности по доходам».
По Д-ту этого счета мы отразили 1-ю часть хозяйственной операции: увеличение дебиторской задолженности в рамках заключенного договора на сумму 118000 руб.
К-т 2 401 01 130
2 – пред. деят.
401 – синт. счет, где 4 – четвертый раздел ЕПСБУ (финансовый результат), 0 – всегда, 1 – первый подраздел (финансовый результат текущей деятельности) четвертого раздела ЕПСБУ
01 – анал. счет, где 0 – всегда, 1 – первый по порядку (доходы учреждения) в подразделе
130 – код ЭК, 100 – группа (доходы), 30 – подстатья этой группы (от рыночных продаж).
По К-ту этого счета отразили начисление суммы заказчику для выставлении счета на сумму 118000 руб.
Эта двойная запись далее должна быть разнесена в ж/о № 5 «Расчеты с дебиторами по доходам».
При поступлении оплаты производим следующую двойную запись:
Д-т 2 201 01 510 ----- К-т 2 205 03 660
201 – 2-й раздел ЕПСБУ, 0 , 1 – первый подраздел (денежные средства на банковских счетах) раздела
01 – 0, 1- первый по порядку (поступление денежных средств учреждения на банковские счета)
510 – группа (500), 10 – подстатья (увеличение)
660 – группа (600), 60 – подстатья (уменьшение), т.о по дебету отразили поступление денежных средств в счет оплаты, а по кредиту уменьшение дебиторской задолженности вследствие перечисления суммы 118000 руб.
Эта двойная запись должна быть отражена в ж/о №2 «По банковскому счету»
Т.о. начисленная сумма 118000 руб. и отраженная в виде увеличения дебиторской задолженности по Д-ту сч. 2 205 03 560 полностью оплачена заказчиками и закрывается на сумму 118000 руб. по кредиту сч. 2 205 03 660 (закрываются синт. сч. 205 и анал. сч. 03).
Начисленный доход от рыночных продаж, отраженный по К-ту сч. 2 401 01 130 в сумме 118000 руб. отражается по Д-ту этого счета и кредиту счетов в зависимости от их назначения:
- 2 303 04 730 (НДС) на 18000 руб.
- 2 106 04 440 (факт. с/с – стоимость материалов) на 39712 руб.
- 2 303 03 730 (налог на прибыль) на 14469 руб.
- 2 401 01 130 9 (доход) в сумме 45819 руб.
Всего - 118000 руб.
Произведенная оплата в счет погашения кредиторской задолженности с кредита сч.2 201 510 (по расходам) отражается по дебету счетов в зависимости от назначения платежа:
- 2 302 20 830 (оплата ГСМ) на 2360 руб.
- 2 302 03 830 (оплата трансп. услуг) на 34133 руб.
- 2 303 03 830 (оплата налога на прибыль) на 14469 руб.
- 2 303 04 830 (оплата НДС) на 12433 руб.
Всего - 63395 руб.
Т.о. остаток по счету 2 201 01 составил 54605 руб. (118000 – 63395), в т.ч. 45819 руб. это доход от продажи услуги и 8786 руб. задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Приведенные корреспонденции счетов по данной хоз. операции должны быть отражены в главной книге: начисление дохода и оплата услуги заказчиком, остаток неиспользованных поступивших денежных средств на банковский счет учреждения.
Вопросы для самоконтроля: 1.
Привести классификацию счетов по экономическому содержанию. 2.
Дать характеристику счетов учета источников хозяйственных средств. 3.
Дать понятие забалансовых счетов. 4.
Дать понятие Плана счетов бухгалтерского учета здравоохранения. 1.12.3.
Процедура ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Инструкцией № 70н организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в том числе и в учреждениях здравоохранения, претерпела серьезные изменения в части форм ведения учета. Причем, эти изменения независимы от источников финансирования.
Порядок построения бухгалтерского учета основан на ведении ж/о по всем видам хозяйственных операций:
1.составление журнала регистрации хозяйственных операций (табл.№1);
2.журналы операций по отдельным счетам б/у (табл. №2) ;
3.главная книга бюджетополучателя (табл.№3);
4.бухгалтерский баланс.
Таблица №1 «Журнал регистрации хозяйственных операций»
№ п/пНаименование операцииСуммаПолучатель дебет счетакредит счета№ ж/о123456
Таблица №2 «Журнал операций» ДокументНаименование показателяСодержание операцииОстаток на начало периодаНомер счетаСуммаОстаток на конец периодадатаномернаимено-
ваниедебеткредит12345678910ИтогоОбороты в главную книгу
Таблица №3 «Главная книга»
№ п/пСчетОстаток на
начало годаОстаток на начало месяцаОборотОстаток на конец месяца
| Документ | Наименование показателя | Содержание операции | Остаток на начало периода | Номер счета | Сумма | Остаток на конец периода | |||
| дата | номер | наимено- вание |
дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Итого | |||||||||
| Обороты в главную книгу | |||||||||
дебетупо кредитупо
дебетупо
кредитупо
дебетупо кредитупо дебетупо
кредиту1234567891011Итого
| № п/п | Счет | Остаток на начало года |
Остаток на начало месяца | Оборот | Остаток на конец месяца |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По Дебету |
по кредиту | по Дебету |
по кредиту |
по дебету |
по кредиту | по дебету | по кредиту |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Итого | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Классификация счетов бухгалтерского учета может проводиться по различным признакам иерархически. Чаще всего в основу классификации полагается отношение счетов к балансу, экономическое содержание, назначение и структурные особенности счетов.
Балансовые и забалансовые счета
Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано «за балансом». Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу.
Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.
В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона «дебет» соответствует понятию «приход», а сторона «кредит» - понятию «расход», «выбытие».
По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.
Счета материальных ценностей - здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет «Арендованные основные средства»).
Контрольные счета - они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов» обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.
Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
Классификация счетов по экономическому содержанию приводит к группировке счетов в зависимости от экономической природы учитываемых объектов. В рамках этой классификации выделяют:
счета имущества, собственного капитала и обязательств;
счета процессов деятельности и из результатов.
Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственногокапиталаи обязательств. Регулирующие счета – для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а лишь изменяют и дополняютсуммы на других счетах.
Основные счета по назначению и структуре делятся на:
Инвентарные счета. Используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля над их состоянием и движением. Эти счета всегда активные. Остаток по счету показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.
Денежные счета. Предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Эти счета всегда активные. Остаток по счету показывает наличие конкретного вида денежных ценностей на определенную дату.
Фондовые счета. Применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. Эти счета всегда пассивные. Остаток по счету (кредитовый) показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.
Расчетные счета. Предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организаии как дебитарами, так и кредиторами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Они подразделяются:
Контрактивные счета. Уточняют оценку активного счета. В зависимости от назначения подразделяются еще на две группы:
счета для уточнения оценки амортизируемых объектов;
счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.
К первой группе относятся счета «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Основные средства и нематериальные активы учитываются по их первоначальной стоимости, их амортизвация (сумма накопленного износа) учитывается отдельно. В баланс же основные средства и нематериальные активы включаются по их остаточной стоимости (Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость (дебет счета 01) - Амортизация (кредит счета 02)). К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и «Резервы по сомнительным долгам». Применение этих счетов вызывается изменением рыночной конъюнктуры на товарно-производственные запасы, вложениями в ценные бумаги, а также невозможностью полного востребования долгов, призванных сомнительными. Например, в балансе учитывается рыночная стоимость материалов (Покупная стоимость материалов (дебет счета 10) - Резерв под снижение стоимости (кредит счета 14)).
Контрпассивные счета. Уточняют оценку основных пассивных счетов. В этой роли сейчас используется только счет «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала. Применяется он тогда, когда акционерное общество выкупает собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. До момента аннулирования стоимость собственных акций уточняет статью баланса «Уставной капитал» (Уставной капитал (кредит счета 80) - Собственные акции (дебет счета 81)).
Счета отложенного налога на прибыль. Сюда относятся счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Первый из этих счетов используется в том смысле, что его остаток в последующие отчетные периоды уменьшит сумму прибыли в эти периоды. Второй счет, напротив, используется для увеличения прибыли будущих отчетных периодов.
Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля их осуществления. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.
Операционные счета подразделяются на:
Собирательно-распределительные счета. Эти счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (активные счета). В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.
Бюджетно-распределительные счета. Эти счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. Они, в свою очередь, разделяются:
Счета для разграничения расходов и доходов по срокам. К этой группе относятся счета «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих периодов». Списание сумм с этих счетов осуществляется в те отчетные периоды, к которым они относятся.
Счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К таким счетам относится счет «Резервы предстоящих расходов». Такие резервы создаются, чтобы покрыть расходы, которые неизбежно появятся в будущих периодах для контроля за равномерным формированием сбестоимости. Создание резервов предстоящих расходов осуществляется за счет прибыли организации.
Калькуляционные счета. Такие счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления себестоимости. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Брак в производстве». По дебету счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по кредиту - списание затрат по назначению.
Результатные счета подразделяются на:
Финансово-результатные счета. Предназначены для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности. Такими счетами являются «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Эти счета имеют сапоставительный характер (сравнение затрат и доходов) и обычно закрываются в конце отчетного периода.
Контрольно-результатные счета. Предназначены для контроля результатов разных процессов деятельности. Например, это счета «Отклонения в стоимости материалов», «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Классификация счетов – это научно-обоснованная группировка счетов по однородным существенным признакам. Классификация счетов используется при построении плана счетов. Классификация счетов единая для всех отраслей, ею могут пользоваться все предприятия, кроме банков и бюджетных организаций. Правильная классификация счетов обеспечивает единое отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета как по предприятию, так и по отраслям, а также дает возможность сопоставления показателей и составления статической отчетности.
6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:
счета учета хозяйственных средств;
счета учета источников образования хозяйственных средств;
счета учета хозяйственных процессов.
1. Счета для учета хозяйственных средств (3 подгруппы):
счета учета основных средств (счет 01);
счета учета нематериальных активов (счет 04);
счета учета оборотных средств (счета 10, 50, 51, 52 и др.).
2. Счета учета источников образования хозяйственных средств (2 подгруппы):
счета учета собственных средств (счета 80, 82, 83, 84);
счета учета заемных (привлеченных) средств (счета 66, 67).
3. Счета для учета хозяйственных процессов (3 подгруппы):
счета учета процесса снабжения (счета 15,16);
счета учета процесса производства (счета 20, 23, 25, 26);
счета учета процесса реализации (счета 90, 91).
6.2. Классификация счетов по назначению
Бухгалтерские счета по назначению делятся на шесть групп:
основные счета;
регулирующие счета;
распределительные счета;
калькуляционные счета;
сопоставляющие счета;
забалансовые счета.
Каждая из этих групп, в свою очередь, делится на подгруппы:
1. Основные счета (4 подгруппы):
инвентарные;
денежные;
счета капитала;
расчетные.
Инвентарные счета предназначены для учета и контроля материальных ценностей: основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и др. Все инвентарные счета активные.
Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных ценностей: касса, расчетный счет, валютные счета и др. Все счета активные.
Счета капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и др.
Расчетные счета. Применяются для учета расчетов с разными физическими лицами и организациями. Эти счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными: расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты по налогам и сборам, расчеты по возмещению материального ущерба и др.
2. Регулирующие счета. Эти счета уточняют оценку некоторых основных счетов. Они непосредственно связаны со счетами первой группы (именно с инвентарными) и дополняют их. Однако эти счета имеют и самостоятельное значение. Сюда относятся амортизация основных средств (в дополнение к счету «Основные средства»), амортизация НМА (в дополнение к счету «Нематериальные активы»). Амортизация показывает степень изношенности объектов.
3. Распределительные счета (2 подгруппы):
собирательно-распределительные;
бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные предназначены собирания расходов и распределения их. Сюда относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы. В течение месяца эти расходы собираются на счетах, а в конце месяца эти счета закрываются, а затраты распределяются по видам продукции.
Бюджетно-распределительные предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы. Например, расходы будущих периодов. Организация оплатила в текущем году подписку за 6 мес. 18000 руб. Но относиться эта сумма будет на расходы следующего года равными долями (180000: 6 = 3000 руб.).
4. Калькуляционные счета. Эти счета предназначены для учета всех расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ. Калькуляционные счета предназначены для определения себестоимости продукции. Сюда относятся: основное производство, вспомогательное производство и др. По дебету этих счетов собираются все затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ.
5. Сопоставляющие счета (2 подгруппы):
операционно-результатные;
финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных процессов и определения результатов по ним. Сюда относятся: счет 90 «Продажи» (т.е. здесь определяется результат от реализации продукции), 91 «Прочие доходы и расходы» (здесь определяется результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов).
Финансово-результатные счета используются для определения конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Например, счет 99 «Прибыли и убытки».
6. Забалансовые счета. Эти счета предназначены для отражения и контроля средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него во временном пользовании. Сюда относятся: арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию и др. Особенность забалансовых счетов состоит в том, что по ним не ведется двойная запись. Поступление средств отражается по дебету, а выбытие средств – по кредиту.