Технология производства порошка яиц перепелок. Расширение возможностей углублённой переработки яиц

Взаимосвязь счетов цикла производства

Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом в цехах, складами и другими производственными помещениями. 17

Знание сущности производственного процесса включает в себя нижеприведенную информацию.

В зависимости от сложности технологического процесса изготовления продукции различают производство простое и сложное. Простым считают такое производство, для которого характерен единый непрерывный процесс добычи и обработки продуктов. Простое производство обычно имеет короткий цикл и не имеет незавершенного производства.

К сложному относят производство, в котором процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз, стадий. Например, текстильное, обувное, машиностроительное, мясное и др. Сложное производство всегда имеет остаток в незавершенном производстве. Промышленные производства в зависимости от роли производства основной продукции делят на основные и вспомогательные.

К основным относятся производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие.

В различных отраслях промышленности номенклатура основных производств бывает различной. Например, к основным производствам относят: на металлообрабатывающем предприятии - линейный, кузнечный, механический, сборный цехи; на металлургическом предприятии - доменный, мартеновский, прокатный и др.

Вспомогательными называют производства, которые обслуживают основное производство и все предприятие в целом. Обслуживание выражается в изготовлении или в ремонте инструментов, ремонте оборудования, зданий и т.п.

К числу вспомогательных производств относятся: инструментальный, ремонтно-механический, ремонтно-строительный цехи, электростанция, парокотельная, компрессорная станция, автотранспорт и т.д.

Часть продукции вспомогательных производств может быть реализована на сторону.

Система счетов бухгалтерского учета, относящиеся к циклу производства, и взаимосвязей между ними приведена на рисунке 1 (приложение 12). Стрелками указаны направления проверки. 7

Приведенная взаимосвязь показывает состав затрат, отнесение на затратные счета и их закрытие. Так, в частности, отпуск в производство сырья, материалов, расходы на оплату труда, начисление резервов на оплату отпусков, отчисления от оплаты труда по социальному налогу, списание накладных расходов отнесены на счета основного производства и часть расходов - на счета расходов периода. В конце отчетного периода счета основного производства относятся на себестоимость готовой продукции, а расходы периода закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль» (итоговый убыток).

Аналитическая процедура и проверки по существу цикла производства

Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок по существу. Аудитор анализирует то, что ему уже известно о предприятии, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривае...

Если аудитор оценил риск контроля для некоторых или всех счетов производственного цикла как низкий в отношении таких целей аудита, как полнота, точность и наличие, то проверки по существу в отношении этих целей аудита могут, за исключением обязательного наблюдения за проведением инвентаризации запасов, ограничиться аналитическими процедурами. Он редко оценивает как низкий риск контроля в отношении следующих целей аудита: явление, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие, поэтому в отношении этих целей обычно проводит проверки по существу.

Цели аудита цикла производства:

Полнота :

• · в расходы предприятия и затраты на производство продукции проверяемого периода в полном объеме включены:
  • а) стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов;
  • б) суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение;
  • в) объемы незавершенного производства и готовой продукции;
  • г) амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам;
• · обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и формы финансовой отчетности;
• · требования на отпуск материалов постоянно утверждаются;
• · расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности.

Точность :

• · товарно-материальные запасы правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
• · стоимость материалов, расчеты сумм износа основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
• · система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
• · затраты правильно подразделены на прямые и косвенные;
• · косвенные затраты распределены между видами продукции в соответствии с нормативными актами и учетной политикой.

Существование (наличие):

• · факт существования товарно-материальных запасов подтвержден наличием соответствующих первичных документов и результатами проведенных инвентаризацией;
• · затраты на оплату труда и соответствующие отчисления включены в издержки производства и расходы периода обосновано. 12

Оценка:

• · стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, входит в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой;
• · суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов внесены в себестоимость и соответствующие счета расходов периода;
• · суммы затрат на оплату труда и соответствующих отчислений включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;
• · себестоимость готовой продукции калькулируется согласно отраслевым методическим рекомендациям по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет - в соответствии с принятой учетной политикой;
• · выпуск готовой продукции и незавершенное производство оцениваются в соответствии с принятой учетной политикой;
• · готовая продукция на складе оценена согласно принятой учетной политике.

Права и обязательства:

• · положения учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса передачи сырья и материалов в производство, а также произведенных расходов по оплате труда, эксплуатации оборудования, соответствуют требованиям нормативных актов;
• · предприятие обладает юридическим правом собственности на свои запасы; товарно-материальные запасы, являющиеся собственностью других предприятий, учитываются на забалансовых счетах. 12

Явление:

• · хозяйственные операции по отпуску сырья, материалов и расчет себестоимости продукции документированы за соответствующий период;
• · понесенные производственные издержки регистрируются своевременно.

Представление и раскрытие:

• · представлена информация о всех обязательствах по запасам;
• · наличие аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
• · затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
• · накладные расходы распределены между видами продукции в соответствии с учетной политикой. 20

Аудитор должен постоянно помнить о целях наблюдения за проведением инвентаризации:

• · установить, что запасы действительно существуют;
• · убедиться, что подсчеты и описания запасов и их состояния точны и правильно задокументированы. 3

Перед тем как приступить к наблюдению за инвентаризацией, аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы суметь, хотя бы в общих чертах, распознать изделия, за подсчетом которых он наблюдает, а также иметь общее представление о характеристиках, позволяющих судить об их качестве и состоянии.

Таким образом, аудитор должен посвятить некоторое время осмотру запасов, которые подсчитывают; однако как клиент, так и все, кого это касается, должны осознавать, что аудитор не выступает в качестве эксперта по оценке запасов.

Аудитор должен сделать контрольные проверки как для подтверждения точности подсчетов клиента, так и для документирования подтверждающих свидетельств в отношении наличия запасов, которыми можно будет воспользоваться позднее при проведении общего итога инвентаризации. Необходимо проверить с помощью повторного подсчета точность записей в документах клиента, отражающих итог произведенных подсчетов; помимо этого следует отобрать и самостоятельно пересчитать какие-нибудь группы запасов и сравнить результаты с количеством, указанным в документах клиента. Это позволяет заключить, что все ТМЗ должным образом включены в документы клиента, отражающие результаты подсчетов.

Вопрос о том, сколько контрольных проверок необходимо провести, аудитор решает с учетом обстоятельств. Если нет особых причин, то аудитор проводит небольшое число контрольных проверок по отношению к некоторому количеству запасов.

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия. Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Аудитор определяет, в результате каких операций ТМЗ поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЗ и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. 42

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Аудитору предстоит проконтролировать соблюдение технологических норм списания и расхода материалов, сырья, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Иногда предприятия в целях увеличения затрат на производство продукции или же для создания «неучтенной» готовой продукции допускают необоснованное увеличение материальных затрат или их перерасход. Здесь можно использовать контрольный запуск сырья или составить альтернативный баланс расходов сырья и материалов по нормам.

Аудитор внимательно проверяет состав и порядок распределения накладных расходов. На основании первичных документов проверяется правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, рекламу, заработную плату управленческого персонала и др. Порядок распределения накладных расходов должен быть утвержден учетной политикой предприятия. При этом аудитор должен обратить внимание на особенности учета накладных расходов. Особенность учета может состоять в подразделении их на накладные расходы, включаемые в себестоимость и относящиеся к расходам периода.

Проверке подвергается также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям в целях установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации. 37

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета производственных затрат, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели: содержание операции, наименование документа, дата составления и номер документа, сумма, корреспонденция счетов, примечание. В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

При проверке расходов периода аудитор должен обратить внимание на правильность классификации и включения в них затрат, в соответствии с Методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

Практика аудиторских проверок показывает, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода входят расходы, произведенные в другие отчетные периоды. Поэтому необходимо помнить, что согласно Методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, «расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства».

Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции или в расходы периода в сметно-нормализованном порядке. 45

Производственный цикл: типичные операции

В настоящей статье исследуются промышленные предприятия.

Чтобы понять ход операций производственного цикла, рассмотрим в качестве типичных следующие процессы:

Планирование и контроль производства-

Планирование и контроль МПЗ-

Уменьшение учтенных МПЗ при отгрузке товаров потребителям-

Учет затрат на материалы и накладных расходов-

Учет затрат труда-

Определение себестоимости реализованных товаров.

Это основополагающие процессы для структур управления, контроля и учета движения ресурсов внутри компании. Во всех компаниях есть циклы доходов, приобретения и затрат, труда и заработной платы, но цикл производства характерен для промышленных и обрабатывающих компаний. Его нет в банках, страховых компаниях, сберегательных и кредитных ассоциациях, компаниях, занимающихся сервисом, и т.д.

Как видно из диаграммы, производственный цикл связан с другими циклами. Составление требований и приобретение МПЗ и основных средств в цикле приобретения и затрат обеспечивают ресурсы, которые контролируются и обрабатываются в производственном цикле. Процесс учета затрат труда начинается в цикле движения средств по оплате труда и входит в производственный цикл. Производственный цикл завершается при отправке готовой продукции на склад. Отгрузка потребителям - часть цикла получения доходов.

Предварительный обзор: последовательность операций производственного цикла и структура контроля

Первый этап практического аудита - установление круга проблем. При оценке внутреннего контроля проблема состоит в определении элементов его структуры

в соответствии с целями контроля. Чтобы выявить сильные и слабые стороны контроля, необходимо знать общие процедуры контроля, основную документацию, компьютерные файлы и соответствующие контрольные процедуры. Для описания последовательности операций и контроля используются блок-схемы последовательности операций. Пример таких схем аудитор может подготовить для закрепления материала о различных системах цикла. Вопросники внутреннего контроля помогут Вам понять, какие типичные черты контроля используются для оценки его структуры.

Предварительный обзор производственного цикла - это процесс ознакомления с физическим движением товаров и движением затрат. Аудиторы проводят беседы, делают обзоры и выборочно просматривают документы (или распечатки с компьютера). Основная цель - выявить сильные и слабые стороны контроля, чтобы наметить последующие аудиторские процедуры.

Кроме того, необходимо определить:

1)какие документы (или компьютерные данные), представляют доказательства выполнения процедуры контроля-

2)слабые стороны системы контроля, которые должны быть обсуждены с руководством.

В настоящей статье исследованы модели систем организации контроля за планированием производства, производственной деятельностью, МПЗ и учетом затрат, проиллюстрированные соответствующими блок-схемами. Блок-схемы и вопросники описывают предпочтительную систему контроля производственного цикла.

Планирование производства

Обычно производственный план должен получить одобрение руководителя производственного отдела, а также руководителей отделов реализации и МПЗ.

Производственный план реализуется через производственные наряды-заказы, которые затем сравниваются со списками стандартных деталей и таблицами нормативных требований к труду (или со спецификациями контрактных заказов).

По каждому наряду-заказу готовятся требования на необходимые материалы и сведения о плановых потребностях в рабочей силе, которые передаются контролеру производства.

Производственный отдел

Блок-схема деятельности производственного отдела показывает правильное разделение обязанностей и ответственности по каждому виду деятельности. Наряды-заказы, требования на материалы и сведения о потребностях в рабочей силе передаются ответственному за выполнение производственных заказов, который нумерует заказ. Этот номер должен стоять на всех последующих документах по заказу, так как при его помощи контролируется физическое движение продукта и движение затрат от производства и до перевода готовой продукции в разряд МПЗ (или отправки ее потребителю). Подготовка внутренних отчетов об использовании материалов и труда для учета затрат позволяет отразить в учетных записях использование ресурсов в процессе производства.

Отметим также, что установлено разделение функциональной ответственности между:

1) контролером производства, разрешающим начать операции-

2) лицом, отвечающим за физическую сохранность активов и незавершенного производства-

3) служащими, отвечающими за ведение бухгалтерских записей (учет затрат).

Мастер подготавливает требование на материалы в двух экземплярах: первый экземпляр отсылается на склад сырья в качестве разрешения на отпуск материалов для производства, второй экземпляр отчета о труде используют при определении общей суммы рабочего времени для исчисления заработной платы.

После окончания работ мастер готовит отчет, который утверждает контролер производства:

Первый экземпляр направляют в отдел учета затрат для перевода заказа из незавершенного производства в запасы готовой продукции-

Второй экземпляр передают вместе с готовой продукцией на склад-

Третий экземпляр передают в производственный отдел.

Вместе с третьим экземпляром отчета о завершении работ хранятся все отчеты о труде и использованных материалах (вместе с требованиями на материалы и о их выдаче). Таким образом, в производственном отделе и отделе учета затрат хранятся документы по всем выполненным заказам.

Склад

Первый экземпляр требования на материалы от производственного мастера является разрешением служащему склада сырья и материалов на их выдачу. Эти материалы уже не учитываются как МПЗ.

В карточки их постоянного учета вносятся коррективы и готовят в трех экземплярах расписку о их выдаче:

Первый экземпляр передают вместе с материалами-

Второй экземпляр направляют в отдел учета затрат в качестве документального свидетельства об использовании материалов-

Третий экземпляр сохраняется вместе с требованием на материалы.

При поступлении готовой продукции вместе со вторым экземпляром отчета о выполненных работах служащий вносит изменения в карточки постоянного учета. Он подсчитывает готовую продукцию и проверяет ее качество. Приняв ее, он несет за нее ответственность. Готовят отчет о полученной продукции в двух экземплярах, чтобы уведомить отдел учета затрат о переводе готовой продукции в запасы. Отметим, что копии всех документов сохраняются в отделах хранения сырья и материалов и готовой продукции для подтверждения законности операций.

Учет затрат

Отметим, что документы об использованных в производстве материалах и труде поступают из двух разных источников, что предоставляет возможности для объективного контроля этих важных затрат. Кроме того, если отклонения в затратах учитывают и о данных по этим отклонениям докладывают начальнику отдела учета затрат, то значит существует постоянный учет эффективности контроля.

Эти два отчета - источники объективного контроля, они дают возможность проследить через учет затрат физическое движение запасов готовой продукции.

На блок-схеме не представлены важные операции по определению стоимости незавершенного производства и готовой продукции, так как точная оценка является одним из семи направлений контроля и используется аудиторами при выяснении вопроса о его эффективности, система учета должна давать информацию о затратах (в долларах) на МПЗ. В блок-схеме также не показан важный процесс распределения накладных расходов как элемента стоимости готовой продукции.

Отметим, что затраты, отраженные в ведомости затрат труда, периодически суммируются и заносятся на счета Главной книги. Блок-схема не дает представления о контроле посредством периодического сопоставления счетов незавершенного производства с ведомостями затрат труда. Как видно из блок-схемы, в каждом отделе хранятся экземпляры всех документов, подтверждающих правильность учетных операций.

Вопросник внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат:

Условия

1.Имеет ли доступ к чистым бланкам производственных нарядов-заказов кто-либо, кроме ответственных лиц?

2.Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам накладных на материалы и потребностей в рабочей силе?

3.Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам требований на материалы?

Реальность

4.Проверяет ли контролер производства требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?

5.Проверяет ли контролер производства еженедельные отчеты о труде основных производственных рабочих и использованных материалах, подготовленные мастером?

Полнота

6.Производится ли предварительная нумерация производственных нарядов-заказов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

7.Производится ли предварительная нумерация накладных на материалы и бланков потребности в рабочей силе, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

8.Производится ли предварительная нумерация требований на материалы и карточек учета рабочего времени, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

9.Производится ли предварительная нумерация расписок о выдаче документов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

Ответственность

10. Готовят ли производственные наряды-заказы ответственные лица?

11. Готовят ли накладные на материалы и заявки потребностей в рабочей силе ответственные лица?

Точность

12. Учитываются ли различия между данными из расписок о выдаче материалов и данными отчетов об использованных материалах, и доводится ли информация о них до сведения ответственного за учет затрат?

13. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией карточек учета рабочего времени и отчетов о труде?

14. Применяется ли нормативный учет затрат? Если да, то осуществляется ли периодический пересмотр нормативов?

15. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией отчетов о готовых единицах продукции и отчетов о полученной продукции?

Классификация

16. Даны ли в руководстве по учету инструкции по правильной классификации затрат при их учете?

Учет

17. Проверяют ли ответственные за учет затрат итоговые записи?

Периодизация

18. Даны ли в руководстве по учету инструкции по датированию записей о затратах временем их произведения? Проверяет ли главный бухгалтер ежемесячные, квартальные и годовые накопленные затраты?

Список вопросов по внутреннему контролю дополняет блок-схемы и содержит указания на необходимые процедуры контроля. Блок-схемы важны при анализе организации сбора и учета данных (и контроля физического движения МПЗ), но не отражают всех направлений аудиторской проверки.

Направления контроля (производственный цикл):

1.Учтенные производственные операции реальны и документированы. Учет затрат отделен от контроля производства, заработной платы и МПЗ. Отчеты об использовании материалов сопоставляются с расписками складов о выдаче материалов. Отчеты об использовании труда сопоставляются с карточками учета рабочего времени.

2.Все без исключения реальные производственные операции учтены. Все документы предварительно были пронумерованы, последовательность номеров проверена.

3.Производственные операции разрешены. Данные об использовании материалов и труда подготовлены мастером и утверждены контролером производства.

4.При подсчете затрат на выполнение заказа использованы точные данные. Записи в ведомости затрат по заказу проверены лицом, не участвующим в ее подготовке.

5.Труд и материалы правильно классифицированы как основные и вспомогательные. Мастер должен учитывать все использованные материалы и затраты труда как основные или вспомогательные.

6.Учет производства является полным. Открытые ведомости затрат по заказу периодически сверяются со счетом незавершенного производства.

7.Производственные операции правильно учитываются с точки зрения их периодизации. Еженедельно составляются и передаются в отдел учета затрат производственные отчеты об использованных материалах и труде. Ведомости затрат по заказу заполняются еженедельно, и ежемесячно производятся итоговые журнальные записи о незавершенном производстве и выполненных работах.

Но так как производственный цикл каждой компании уникален, аудитору чаще всего необходимо составить отдельный вопросник для каждого промышленного предприятия. Вопросы составлены специально для операций производства и учета затрат, которые раньше были изображены на блок-схемах.

Напомним, что предварительный обзор является только первым этапом оценки внутреннего контроля. Составляя блок-схемы или вопросники, аудиторы не должны забывать, что их цель - определить сильные и слабые стороны контроля и это необходимо учитывать при ежегодном аудите баланса.

Предварительная оценка эффективности контроля производственного цикла

После ознакомления с производственным циклом руководитель аудиторов должен оценить различные входящие в него системы. Базой для этой оценки является анализ различных направлений контроля.

Обычно руководитель аудиторов готовит сводный рабочий документ или памятную записку о сильных и слабых сторонах контроля.

Аудиторские тесты для системы контроля производственного цикла

Обзор данных для аудиторских оценок эффективности контроля называется аудиторским тестом контроля. На предприятиях, где осуществляется обработка, изготовление и сборка продукции, операции учета производства, МПЗ и затрат многочисленны. Аудиторские тесты контроля операций позволяют определить эффективность контрольных процедур по всем направлениям и включают в себя методику выбора операций для аудита и оценки данных.

Контрольные аудиторские процедуры для незавершенного производства:

1.Сверить открытые ведомости затрат на исполнение заказа с контрольным счетом незавершенного производства.

2.Выбрать пример открытых и закрытых ведомостей затрат на исполнение заказа:

б) документально подтвердить затраты труда по заказам-нарядам и отчетам о труде-

в) сопоставить отчеты о труде и итоговые платежные ведомости-

г) документально подтвердить стоимость материалов по распискам в их выдаче и отчетам об использованных материалах-

д) сопоставить отчеты об использованных материалах с требованиями и накладными на материалы-

е) документально подтвердить накладные расходы по таблицам их анализа-

ж) проследить движение отдельных накладных расходов от аналитических таблиц до распределения затрат и оплаченных счетов.

3.Отобрать из документов складов сырья и материалов примеры расписок в выдаче:

а) определить, соответствует ли каждой расписке требование-

б) проследить движение расписок от отчетов об использованных материалах до ведомости затрат на исполнение заказа.

4.Выбрать из документов о заработной плате примеры хронометражных карт. Проследить их движение по карточкам учета рабочего времени, отчетам о труде до ведомостей затрат времени на выполнение заказа.

5.Выбрать пример производственного наряда-заказа:

а) определить, был ли он утвержден руководителем-

б) сопоставить наряд-заказ с накладными на материалы и заявками на рабочую силу-

в) проследить движение накладных на материалы через требования на материалы, расписки в выдаче, отчеты об использованных материалах до ведомостей затрат на исполнение заказа-

г) проследить движение заявок на рабочую силу через ведомости затрат времени на выполнение заказа, отчеты о труде до ведомостей расходов на исполнение заказа.

Указанные процедуры обеспечивают проверку важнейших операций по двум направлениям:

Во-первых, можно выяснить, учтены ли все свершившиеся операции (полнота).

Во-вторых, действительно ли произошли все учтенные операции (достоверность). Примером первого направления служит выборочная аудиторская проверка производственных нарядов-заказов (по документам обо всей производственной продукции) с целью установить, составлялись ли ведомости затрат труда и все ли затраты в них внесены.

Во многих процедурах тестов контроля используется подтверждение содержания и законности выбранных документов одного отдела документами другого отдела. Аудиторы могут применять приведенную в примере процедуру на всех стадиях производственного цикла и составлять схемы или таблицы, где зафиксированы название и место подразделения в цикле, информация, содержащаяся в документах, и процедуры, при помощи которых можно проверить выбранные в качестве примера операции.

Пример второго направления контроля (реальность учтенных операций) приведен ниже. Ключевыми документами производственного цикла являются ведомости затрат труда. Их сводят вместе (пересчитывают) и сопоставляют со счетами Главной книги на одну дату. Выборочное документальное подтверждение дает основание считать, что представленные в этих ведомостях затраты труда на незавершенное производство отражают реальные внутренние операции.

Часто учет по производственному циклу компьютеризирован. Сложность компьютеризации может колебаться от простых систем автоматизированной обработки данных до автоматизированной системы управления, которая собирает сведения о производстве

продукта непосредственно с устройств, установленных на производственной линии. При проверке контроля в таких системах часто используют компьютеризированные методы и математическое обеспечение аудиторских программ.

Заключительная оценка эффективности контроля производственного цикла

Третий этап практического аудита - оценка собранных данных. Предварительная оценка данных, полученных с помощью блок-схем и вопросников, производится после предварительного обзора- но полная их оценка возможна только после того, как получены данные по аудиторским процедурам контроля. Руководитель аудиторов должен предварительно определить допустимый уровень отклонений от процедур контроля, который может быть принят при оценке системы контроля. Если существует больше отклонений, чем было установлено, оценку эффективности контроля следует снизить (от "высокой" до "низкой" например) и изменить соответственно содержание, периодичность и масштаб последующих аудиторских процедур. Кроме того, требуется оценить каждое отклонение от процедур контроля, чтобы выяснить, есть ли повторяющиеся ошибки и намеренные нарушения.

Описанные в этой статье системы контроля опираются на достоверность постоянного учета МПЗ (включая ведомости затрат труда) и, значит, оказывают большое влияние на ежегодные процедуры проверки МПЗ. Следующий раздел данной статьи посвящен циклу труда и заработной платы. Этот цикл - не только часть производственного цикла. Он есть и в непромышленных компаниях.

Цикл движения средств по оплате труда типичные операции

Решения, принимаемые руководством относительно заработной платы и других выплат, очень важны, поскольку на это обычно идет значительная часть ресурсов. Политика в отношении трудовых ресурсов очень важна, так как люди - это главный "актив" любого предприятия, хотя этот "актив" и не вносится в финансовые отчеты. Цикл движения средств по оплате труда включает не только операции, отражаемые на счетах заработной платы и

Цикл движения средств по оплате труда

Выплата жалованья, но и операции, связанные с выплатой пенсий, соглашениями о будущей компенсации, системой компенсационных премий по акциям, пособиями служащим (такими, как от болезней), налогами на заработную плату и с соответствующими обязательствами под эти расходы. Но аудиторские вопросы и процедуры, описанные в этом разделе, в основном ограничиваются обзором, сбором данных и оценкой операций и остатков по счетам заработной платы и жалованья и соответствующих обязательств.

Типичные функции для данного цикла следующие:

Найм и увольнение работников-

Управление трудовыми отношениями (размеры компенсации и косвенная компенсация)-

Учет отработанного рабочего времени и выполненных работ-

Учет заработной платы (общих выплат, вычетов, пособий, корректировок, прочих расходов и накоплений)-

Распределение фонда заработной платы и выплат из него.

Некоторые из перечисленных функций взаимосвязаны с операциями других циклов. Например, выплаты заработной платы могут производиться наличными, и соответствующие накопленные обязательства могут быть объектом контроля всех текущих обязательств.

Предварительный обзор: последовательность операций и элементы контроля цикла движения средств по оплате труда

Основная цель аудитора на этом этапе при исследовании и документировании движения операций - определить сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций цикла, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами цикла, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.

Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве компаний операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Операции этого цикла многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля и проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений в данном цикле аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:

1)учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не происходили, например, несуществующие (или бывшие) работники "получили" чеки, которые фактически получил кто-то другой-

2)учтено фиктивное рабочее время, например, в рабочее время, за которое начисляются совокупные выплаты работникам, включены неотработанные часы.

Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля этого цикла.

Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении пяти видов обязанностей, которая частично совпадает с системой контроля кассовых выплат и кредиторской задолженности:

1.Отдел кадров и трудовых отношений. Лица, не выполняющие другие функции, должны разрешать наем служащих, увольнение, получать разрешение на вычеты из заработной платы (страхование, сберегательные , удержание налога) и сообщать отделу заработной платы решение об изменении ставок.

2.Контроль. Все основные данные, необходимые для начисления заработной платы (об отработанном времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий), должен визировать тот, кто непосредственно контролирует работника.

3.Хронометраж и учет затрат. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях), отдел заработной платы должен собирать независимо от других служб.

4.Учет заработной платы. Используя данные о ставках и вычетах, предоставленные отделом кадров, и данные контроля и хронометража, независимое лицо готовит индивидуальные чеки, записи о заработной плате и жаловании и суммирует данные учетного журнала.

5.Распределение фонда заработной платы. Необходимо контролировать фактическую выдачу чеков и денег служащим, чтобы они не попали к кому-либо еще из выполняющих функции.

Такое разделение обязанностей характерно для промышленных производств. Для служащих с почасовой оплатой труда система упрощается, так как не собираются данные хронометража. В непромышленных компаниях учет затрат очень прост или не существует вообще. Относительную важность каждой из пяти перечисленных функций можно установить, исходя из природы и организации операций компании.

В некоторых компаниях цикл труда и заработной платы может начинаться с собеседования в отделе кадров. Отметим, что бланки разрешения приема на работу вместе с документами о квалификации и ставках оплаты хранятся и в отделе кадров, и в отделе заработной платы. Описанная нами система предполагает, что карточки учета рабочего времени, где указываются место работы и отработанное время, отправляют и в отдел учета затрат, и в отдел заработной платы.

Готовятся два экземпляра ведомости на заработную плату:

Первый экземпляр - в отдел учета в Главной книге для сопоставления с документами, отражающими кредиторскую задолженность (и выплату денег)-

Второй экземпляр - в отдел кредиторской задолженности для документального подтверждения переводов средств на счет заработной платы.

Вы должны внимательно проследить движение документов по блок схемам и изучить вопросник, чтобы понять, каковы типичные процедуры контроля этого цикла. Основной недостаток контроля этого цикла - неадекватное разделение обязанностей. Если у мастера или контролера слишком широкий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, утверждение ставок и распределение чеков) в дополнение к подписанию карточек рабочего времени, то существует возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или неверные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. Перечислим наиболее важные сведения и документы:

1) данные о работниках, хранящиеся в отделе кадров-

2) утверждение ставок оплаты и вычетов - отдел заработной платы-

3) карточки рабочего времени - в документах, приложенных к пробным балансам Главной книги и отражающих распределение затрат и труда-

4) хронометражные карты - в отделе кредиторской задолженности, в ведомостях заработной платы.

Рассматривая вопросник и блок-схему, отметим несколько видов процедур контроля ошибок:

Периодическое сопоставление документов отдела заработной платы и отдела кадров с целью проверки того, не уволены ли какие-либо работники-

Периодическая проверка утвержденных ставок заработной платы-

Сверка банковских счетов заработной платы-

Ротация обязанностей служащих-

Сверка данных о заработной плате с данными учета затрат.

Предварительная оценка контроля цикла движения средств по оплате труда

После завершения предварительного обзора руководитель аудиторов должен оценить цикл в целом и его системы и функции для определения эффективности контроля. Направления контроля, представленные в ней, те же, но они конкретизированы специально для цикла движения средств по оплате труда.

Руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур необходимо собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) требуется оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

Аудиторские тесты контроля цикла движения средств по оплате труда

Обработка данных о заработной плате обычно компьютеризирована, так как в основном этот процесс одинаков для всех видов деятельности. Начисление заработной платы - это процесс повторения одних и тех же вычислений и идеально подходит для компьютеризирования. Аудиторы должны обследовать базу данных о труде и заработной плате и ее элементы.

Справочные файлы:

Персонал - фамилия и табельный номер работника, дата приема на работу, образование, квалификация, данные о его деятельности, факторы, влияющие на налогообложение-

Заработная плата - табельный номер работника, фамилия, подразделение производства, адрес, вид оплаты, коды вычетов-

Таблица компенсаций - виды компенсаций, сопоставленные с почасовыми ставками-

Таблица вычетов - коды вычетов, сопоставленные с их размерами или формулами их подсчета.

Динамические файлы:

Учет доходов служащих - табельный номер, вид компенсации, совокупные доходы, вычеты, чистые доходы-

Вычеты, удержания и налоги - табельный номер работника, номер по спискам , налоги-

Карточка табельного учета - табельный номер работника, вид оплаты, время (рабочее и сверхурочное), период учета, цех или отдел-

Распределение затрат - название операции или отдела, табельный номер, номер операции или процесса, затраты на заработную плату и пособия.

Направления контроля (цикл движения средств по оплате труда):

1.Учтенные операции по заработной плате реальны и документированы. Учет заработной платы отделен от учета кадров и учета рабочего времени. Карточки учета рабочего времени подписывает контролер. Данные, касающиеся заработной платы, периодически сопоставляются с записями в личных делах.

2.Все без исключения реальные операции с заработной платой учтены. Жалобы служащих по поводу чековых выплат рассматриваются, по ним принимаются решения (письменные заявления сохраняются и проверяются аудиторами компании).

3.Утверждаются списки служащих, ставки оплаты труда, время работы и вычеты из заработной платы. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров немедленно передает отделу заработной платы. Сохраняются документы, где утверждены вычеты из заработной платы. Ставки заработной платы утверждаются по профсоюзным соглашениям, контрактам или планам компании и одобряются ответственными лицами.

4.В расчетах заработной платы содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и чистых выплатах. Расчеты заработной платы проверяет лицо, не имеющее отношения к их осуществлению. Итоговые данные ведомости на заработную плату сверяют с итоговыми данными о выплате заработной платы Главной книги.

5.Операции с заработной платой точно классифицированы с точки зрения основных и дополнительных затрат труда. Периодически пересматривается: распределение работников по категориям на основной и вспомогательный персонал. Совокупные расходы на оплату труда вспомогательных рабочих сопоставляются периодически с расходами на оплату труда основных производственных рабочих и себестоимостью продукции.

6.Учет операций с заработной платой является полным. Все удержания из заработка служащих периодически сверяются с данными контрольных счетов обязательств. Налоговые расходы и обязательства служащих исчисляются вместе с заработной платой.

7.Выплаты заработной платы учитываются в соответствующий период. Накопления на конец месяца проверяют аудиторы компании. Заработная плата начисляется, выплачивается и учитывается своевременно.

При тестировании контроля цикла движения средств по оплате труда можно широко использовать программное обеспечение. Файлы сопоставляются попарно, и несовпадения и различия в общих полях распечатываются.

Для документального подтверждения профсоюзными соглашениями и разрешениями можно выбрать и распечатать необходимые файлы и сделать выборку для пересчета или распечатать рабочие документы для подтверждения. Аудиторские тесты контроля заработной платы идентифицированы по направлениям контроля.

И в ручной, и в компьютерной системе аудиторские тесты контроля операций очень важны, поскольку полученные данные, в основном, базируются на материалах внутренних отчетов и анализа. В свою очередь, доверие к этим отчетам и анализу важно для определения ежегодных аудиторских процедур по заработной плате, расходам на компенсации и остаткам на счетах затрат.

Невостребованные чеки контролируются, и аудитор может обнаружить выплаты несуществующим работникам.

Часто применяются компьютерные системы учета затрат и заработной платы. Их сложность различна- применяются как обычные заполненные вручную чеки, так и интегрированные системы, готовящие отчеты и анализ затрат на основе ввода данных о заработной плате и распределении затрат. В таких системах часто работают компьютеризированные методики аудита. В интегрированных системах с успехом может быть использовано параллельное моделирование.

Заключительная оценка эффективности контроля цикла движения средств по оплате труда

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена.

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Внимание, только СЕГОДНЯ!

Л.А. Панкратова кафедра управленческого учета и аудита Орловского государственного института экономики и торговли
Журнал «Аудитор », №11 за 2012 год

Эффективная система управления деятельностью организаций определяет перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса. Поэтому приоритетное значение приобретает внутренний контроль как основа, обеспечивающая единую информационную платформу, поддерживающую управленческий процесс. При формировании информационной платформы о состоянии организации необходимо системно и процедурно рассматривать процессы сбора данных, их обработки, передачи информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в управленческой деятельности. На наш взгляд, для удовлетворения информационных интересов собственников, менеджеров различного уровня и других пользователей информации необходима адекватная система внутреннего аудита.

Для контроля производственной деятельности внутренними аудиторами должны быть разработаны процедуры, способствующие более эффективной проверке. Для разработки таких процедур внутренние аудиторы должны быть высококвалифицированными специалистами, досконально знающими бизнес-процессы предприятия, обладающими аналитическим складом ума, способными предусмотреть возможные нестандартные ситуации и найти способы их оптимального решения.

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий, основываются на организационной модели проверки и включают определение объектов, источников и методов проверки. Основные вопросы программы проверки производственных операций представлены в табл. 1.

Таблица 1. Программа проверки производственных операций

Аудит бизнес-процесса «производство» на предприятии целесообразно начинать с проверки порядка выполнения и соблюдения планов выпуска продукции по центрам ответственности. Такую проверку необходимо проводить сплошным способом. Последующие этапы проверки производственного цикла следует проводить выборочным способом. При проверке договоров, заказов на поставку сырья и материалов необходимо обратить внимание на то, чтобы на документе, в котором отражен заказ, присутствовала разборчивая подпись, а также было указано должностное лицо, составившее документ, и конкретный заказчик, юридический адрес и др.

Выборочный контроль документов, в которых отражены заказы, а также применяемые методы логического анализа позволят аудитору определить обоснованность заказов. Кроме того, аудитор проверяет полноту регистрации поступивших заказов и их выполнение. Далее аудитор проверяет договоры на поставку материально-производственных запасов в отношении правильности их оформления.

При проверке реальности списания сырья и материалов в производство в первую очередь аудитор обязан установить указанный в учетной политике метод оценки списания МПЗ при их отпуске в производство. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, выделяют следующие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Аудитору необходимо проверить документацию, подтверждающую списание МПЗ в производство как по процессу в целом, так и в разрезе цехов – центров ответственности:

• сборник производственных норм расхода основных материалов, разработанный на основе отраслевых инструкций нормативных показателей расхода материалов;
• журнал учета выполненных работ по каждому заказу;
• локальные и объектные спецификации, в которых предусмотрен расход материалов по видам продукции;
• материальный отчет по материально ответственному лицу (производителю работ, начальнику участка);
• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите бизнес-процесса «производство» проверяются наличие указанных выше документов и правильность их заполнения. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов.

Проверку правильности расчета и отражения в учете себестоимости продукции аудитору следует начать с определения используемого на предприятии метода учета затрат на производство. Именно выбранный в учетной политике метод учета затрат на производство и определяет дальнейшие действия аудитора и влияет на выбор используемых аудитором процедур. При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. В данном случае аудитором тщательно изучается содержание заказа и его выполнение.

Учет методом накопления затрат ведется за определенный период времени (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В данном случае аудитор путем пересчета проверяет правильность расчета договорной стоимости, указанной в договоре, и договорной стоимости сданных работ. В случае возникновения расхождений аудитор устанавливает их причины и выявляет ответственных лиц.

Аудитор должен проконтролировать счета-фактуры на предмет правильности их заполнения в соответствии с действующим порядком, а также:

• проверить правильность ведения книги продаж и книги покупок;
• проанализировать заказы, соответствующие им ТТН и счета-фактуры на предмет недостающих (пропущенных) номеров, используя выборочную проверку;
• осуществить контроль счетов-фактур на предмет соответствия указанных в них данных данным ТТН и условиям договоров или заказов, используя сверку документов;
• проследить проводки в Главной книге и точность счетов покупателей;
• согласовать данные аналитического учета с данными синтетического учета и Главной книги;
• сверить даты зафиксированных операций с датами счетов-фактур и ТТН.

Оценка правильности и своевременности начисления амортизации предполагает проверку документов (например, инвентарных карточек), пересчет.

Фактический контроль за движением материальных ценностей осуществляется посредством проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом до начала инвентаризации аудитор должен:

• составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;
• согласовать с руководителем предприятия состав инвентаризационной комиссии;
• потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату инвентаризации, сдать их в бухгалтерию с предоставлением одного экземпляра аудитору;
• получить расписку материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;
• получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их приобретение.

Инвентаризацию следует проводить с участием материально ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприятии. Контроль правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций осуществляется аудитором посредством инспектирования.

Аудитор устанавливает (выборочным способом) полноту и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используя данные регистров синтетического учета (журналы-ордера, карточки счета, анализ счета), Главной книги, бухгалтерской отчетности. В случае возникновения расхождений аудитор, используя процедуру прослеживания, может затребовать, помимо названных документов, еще и первичную документацию, приказы, распоряжения руководителя, внутреннюю учетную информацию.

Проверка расчетов с покупателями (заказчиками) начинается с проверки выписок с расчетного счета предприятия. В выписках указываются все данные о движении и остатках денежных средств на счетах предприятия. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив выписку банка, бухгалтер осуществляет контроль на предмет полноты указания в выписках перечисленных покупателями (заказчиками) сумм, сверяя поступившие от них суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах. На основании выписок банка и оправдательных документов делаются соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями (заказчиками).

Аудитором также осуществляется методом сверки контроль оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить:

• полноту и своевременность погашения задолженности;
• ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• неучтенную ранее дебиторскую задолженность;
• неучтенные поставки.

Основные процедуры проверки правильности расчетов с покупателями (заказчиками) заключаются в следующем:

• сравнение данных банковских выписок и подтверждающих их документов с итоговыми данными в регистрах учета;
• прослеживание бухгалтерских записей по счетам, а также списания неистребованной задолженности;
• подтверждение списанной безнадежной дебиторской задолженности необходимой документацией;
• оценка ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• выяснение причин неоплаты покупателями (заказчиками) полученной продукции.

Методы и инструменты внутреннего аудита бизнес-процесса «производство»

После реализации всех включенных в программу проверки вопросов аудитор переходит к следующим этапам аудита, а именно – к проведению аналитических процедур с использованием различных методов и инструментов.

Одной из важнейших функций реализации гибкого внутреннего контроля на производстве является анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств по производству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство продукции, росту доходности.

Аналитические технологии призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Технологии анализа необходимы на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений, особенно на этапах формирования цели и выработки решений. Объектами анализа могут быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры ответственности, технологические процессы и операции.

Одним из направлений применения аналитических процедур в целях оценки бизнеспроцесса «производство» является процедура адаптации действующего плана счетов к целям управления и информационноаналитическим потребностям менеджмента предприятия. Ряд синтетических счетов следует расширить субсчетами и объектами аналитики, обслуживающими местами затрат и центров ответственности с целью развития предприятия (табл. 2).

Основная часть затрат организации формируется на производственной стадии внутренней цепочки ценностей организации. Затраты производственного вида деятельности обусловлены технологией производства готовой продукции, зависят от объемов производства этой продукции и образуют ее вещественную основу.

Для достоверного формирования в системном порядке учетных данных об издержках производства большое значение имеют счета и технология записей на них. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации предусматривает два варианта: первый - в автономной, разработанной самой организацией системе счетов, второй – в рамках единой системы счетов (действующая практика организации отечественного бухгалтерского учета). Для осуществления контроля затрат на производство в рамках автономной системы счетов в Плане счетов организации предусмотрены свободные номера.

Таблица 2. План счетов мест затрат и центров ответственности для управленческого учета организации

(Кликните по изображению для его увеличения)

Для производственных организаций в качестве типовой нормативными актами, такими, как «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» (письмо Минфина России от 30.12.93 № 161) рекомендуется группировка затрат по следующим статьям расходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».

Группировка затрат, связанных с производственной деятельностью, должна обеспечить получение системной информации с мест возникновения затрат по центрам ответственности, целевым направлениям, объектам калькулирования в разрезе статей затрат и их составляющих.

Для этого, в первую очередь, необходимо дополнить соответствующими показателями первичную документацию. Первичные документы составляются с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по направлениям деятельности. Кроме того, кодирование позволит обеспечить анализ и контроль в разрезе участков, подразделений и служб организации, т.е. по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Тестирование данных специального регистра (журнала-ордера № 10-с) по всем производственным счетам позволяет определить затраты как на производство продукции по каждому цеху (центру ответственности) и в целом по организации, так и для отражения незавершенного производства. В целом журнал-ордер многофункционален и предназначен для подсчета конечного финансового результата по каждому индивидуальному заказу, виду продукции. Данный учетный регистр пригоден и для контроля нормативной системы формирования производственных затрат. С этой целью необходимо предусмотреть графы или строки для отражения затрат на производство продукции (по нормам) и отклонений.

Соблюдение технологии осуществления аналитических процедур позволяет сформировать детализированную информацию о затратах по каждому центру ответственности и, в конечном итоге, получить полную себестоимость выпущенной продукции. В целях стратегического управления затратами анализ позволяет получить сводную внутреннюю информацию об использованных каждым подразделением (цехом) ресурсах.

Далее сопоставляются плановые показатели с фактическими данными и проводится оценка эффективности функционирования каждого центра ответственности (цеха) в рамках выбранной стратегии. При этом анализируются все возможные причины отклонений производственных затрат от запланированных значений. Обобщенную суммарную модель отклонений по затратам можно выразить следующим образом:

где – суммарное значение отклонений затрат от плановых величин;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам каждого центра ответственности;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внешним причинам каждого центра ответственности.

При отсутствии отклонений доходов от запланированных величин:

где – отклонение прибыли от плановых значений.

Каплан и Нортон рекомендуют включатприменительно к каждому аспекту деятельности компании около четырех показателей с тем, чтобы не создавать информационной перегруженности для менеджеров . В связи с этим для направления деятельности «производство» разработана система сбалансированных показателей по центрам ответственности, включающая в себя 4–5 показателей по каждому аспекту (табл. 3).

Таблица 3. Система сбалансированных показателей организации по бизнес-процессу «производство»

(Кликните по изображению для его увеличения)

Методика получения большинства показателей предусматривает сопоставление фактических и плановых величин с целью выявления причин отклонений. При этом предложенный состав показателей является достаточно универсальным для всех подразделений организации. В то же время каждая компания (самостоятельно или с помощью консультантов) может разработать свою собственную систему стратегического менеджмента и регламент ее практического применения, основываясь на Balanced Scorecard и (или) других методиках.

Проведенные нами исследования позволяют говорить о том, что система сбалансированных показателей является составной частью внутреннего аудита бизнес-процесса «производство» организации, а также оценки адекватности информационного обеспечения управленческих решений. Формирование системы сбалансированных показателей на основе модели производственных затрат позволяет комплексно контролировать основные виды и направления деятельности организации с учетом особенностей производства и технологии формирования затрат.

Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно использовать для решения задачи мониторинга развития предприятия. Применение технологий управленческого учета позволит значительно снизить влияние фактора неустранимой неопределенности и повысить способность внутренних аудиторов распознавать текущее состояние предприятия и прогнозировать будущее.

Список литературы

1. Бурцев, В.В. Внутренний аудит: оценка эффективности / В.В. Бурцев // Вестник машиностроения. – 2006. – № 9. – С. 78–81.
2. Головач, А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 1.
3. Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. – М.: ИНФРА-М., 2008. – 319 с.
4. Ермакова, Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 44–46.
5. Каплан, Р. Стратегические карты / Р. Каплан, Д. Нортон [Электронный ресурс] // Доступ: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_27/article_2136
6. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560 с.
7. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
8. Лубнина, В.П. Внутренний аудит эффективности критериев и методов управления бизнесединицей / В.П. Лубнина. – М., 2006. – 170 с.
9. Репин, В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. – 5-е изд. – М.: Стандарты и качество, 2007. – 408 с.

Цикл деловой активности "Производство" представляет собой совокупность технологических операций, чередующихся в определенной последовательности и повторяющихся в заданном темпе, характеризующихся производственным потреблением средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и непосредственно труда (оплата за труд) в целях изготовления готовой продукции. В данный цикл хозяйственных операций входят также процессы возникновения незавершенного производства, его превращения в готовый продукт, приемка готовой продукции, се испытания и сдача на склад или в экспедицию.

Практика проведения внутреннего аудита производственного цикла - самый трудоемкий и сложный участок, требующий большого объема информации, оперативности получения сведений и хорошего знания технологии производства. В качестве источников информации аудитор может использовать данные (рис. 8.4) управленческого и финансового бухгалтерского учета, оперативного и статистического видов учета. Однако информация должна быть систематизирована в совокупность, подчинена цели аудита.

Источники информации для проведения цикла производства можно условно разделить на шесть групп: первичные документы; сводные учетные документы; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; внутренняя п внешняя отчетность; внеучетная документация.

Особенностью документооборота цикла производства является то, что практически вес первичные документы разрабатываются в организации. Он загружен первичными документами разных видов учета, в него вовлечены многочисленные формы первичных документов, аналогичных по содержанию и отличающихся по построению. Каждый документ проходит множество этапов, а каждое функциональное подразделение организует свою информационную систему о производстве с множеством показателей внутренней отчетности.

В качестве источников информации, требующих знания бухгалтерского учета, выступают регистры аналитического и синтетического учета по счетам (система счетов будет зависеть от применяемой формы построения учета затрат на производство - одно круговая или двухкруговая интегрированная форма, автономная форма организации финансового и управленческого учета) 02 "Амортизация основных средств". 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 20 "Основное производство". 23 "Вспомогательные производства". 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".

Рис. 8.4. Источники информации для аудита цикла "Производство"

Это свидетельствует о необходимости осуществления внутреннего аудита непосредственно в холе совершения технологических операций, т.е. текущего контроля. Для каждого экономического субъекта в силу его технологических и организационно-производственных особенностей он должен иметь свои специфические методики проверки. Именно организация такого аудита, который осуществляется, как правило, за отдельными производственными процессами, систематически позволяет контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и оперативно принимать меры по их устранению. Главное предназначение оперативного аудита как вида внутреннего контроля заключается в том, чтобы предвидеть на будущее возможности возникновения отклонений, при этом руководствоваться в исследовании историческими данными.

Целью внутреннего аудита производства продукции, выполнения работ и оказания услуг являются проверка состояния и выявление наличия резервов повышения эффективности использования ресурсов в четырех комплексах (производственные запасы и затраты, выпуск и себестоимость готовой продукции) объектов управления производством (рис. 8.5).

Рис. 8.5.

Каждый из приведенных здесь объектов состоит из нескольких предметов проверки, которые должны подвергаться аудиту в последовательности стадий производственного процесса; подготовка и освоение производства; непосредственное производство изделий от момента их запуска до приемки и выпуска готовой продукции, выполненных заказов и т.д.; обеспечение качества изделий; поддержание средств труда в работоспособном состоянии; управление производством (менеджмент); утилизация отходов и экологическая деятельность.

Здесь под производственным процессом понимается совокупность последовательных действий (функций), направленных на достижение определенных результатов. Согласно этому положению аудитор должен быть хорошо осведомлен и знать сущность стадий производства, особенности технологического процесса, производственную структуру организации, поскольку это позволит классифицировать производственные затраты, сгруппировать их по определенным признакам, пригодным для проведения внутреннего аудита.

Далее аудит организации производства проводят по стадиям производственного процесса. К первой стадии относят подготовку производства и освоение новой продукции. На стадии подготовки и освоения аудитор обращает внимание: на разработку новых, современных концепций и стратегий в этой области; сосредоточение сил и ресурсов на НИОКР как главной составляющей инновационной деятельности и подготовки производства в тесной увязке с производственной инфраструктурой, с системами менеджмента качества и конкурентоспособности предприятия.

В целях проведения аудита стадию подготовки производства следует разбить на семь видов процессов (маркетинговая подготовка производства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проектно-конструкторская подготовка, технологическая, организационная, экономическая, социально-экологическая подготовка). Такая классификация позволяет проверить фактически полученный результат от внедрения мероприятий и сравнить его с желаемой величиной (плановой прибылью).

Стадию освоения новой продукции рассматривают с позиции четырех видов процессов: инструментального обеспечения; ремонтно-энергетического обеспечения; транспортно-складского обеспечения; иных направлений производственной инфраструктуры. Результаты проверки могут быть в оперативном порядке использованы для устранения обнаруженных отклонений, чем ускорить освоение новой продукции или применение новой технологии.

Затраты на подготовку и освоение производства новых изделий и технологий имеют единовременный характер, формируются до начета производственного цикла, имеют разнообразный состав. В связи с этим аудитор должен убедиться в обоснованности признания затрат расходами на освоение и подготовку и в правильности выбора учетной политики включения этих затрат в себестоимость выпуска и продаж.

Непосредственно производственный процесс в любой организации является основным, определяющим суть его производственной деятельности. Этот основной процесс включает блок операций, имеющих прямое отношение к продукту предприятия и тем самым влияющих на создание добавленной стоимости. Для успешного проведения внутреннего аудита данного цикла важна научная классификация процессов производства. В этом аспекте наиболее приемлема для аудита, например, машиностроительного предприятия классификация производственных процессов на основе выделения элементарной части технологического процесса в виде неделимой технологической операции, се организационной формы, а критерием отбора операций будет объем трудоемкости работ.

Технологический процесс в машиностроении по своей организации и построению представляет собой функционально-завершенный участок производства, имеющего конечной целью выпуск продукции определенного объема. В этой отрасли экономики следует использовать такую характеристику технологического процесса, как системность с присущими ей признаками; изготовление определенного объема продукции конкретного наименования, выраженное в часах трудоемкости; структура технологических операций в виде их набора исходя из фонда рабочего времени, трудоемкости моделей и серии заказов; расчетный выпуск продукции, объем выработки, трудоемкость неделимой операции.

Группировка неделимых технологических операций по названным выше признакам позволит организаторам внутреннего аудита производства получить информацию о каждом рабочем месте, эффективности использования трудовых ресурсов, определить уровень их квалификации, производительность труда, изменение связей между исполнителями и технологическими операциями, оптимальность выделения центров ответственности, а также правильность выбора критериев их организации.

При обновлении ассортимента продукции устойчивость группировки будет зависеть от перераспределения объема работ и технологических операций между исполнителями, сохранения скорости движения и маршрута материального потока. В таком случае возникает необходимость исследовать существующую коммуникационную есть между производственными участками цехов или центрами ответственности на предмет своевременности получения информации и контролируемости исполнения заданий (рис. 8.6). При этом аудитору следует помнить, что подразделения предприятия, непосредственно осуществляющие производственный процесс или способствующие его осуществлению, их состав, распределение функций между ними и формируют в целом производственную систему и коммуникационную сеть предприятия.

Для примера изображена коммуникационная сеть между шестью производственными участками Смоленской дистанции пути Московской железной дороги, которые обслуживаются тремя бригадами, специализированными по видам работ. Сеть построена по принципу "каждый с каждым", так как в ней отсутствует участок, занимающий доминирующие позиции.

Рис. 8.6.

В качестве центра ответственности выделена бригада № 1 с функциями непосредственного исполнения плана-графика промера, осмотра пути, диагностики участка средствами путеизмерения и дефектоскопии, выявления отклонений в параметрах технического состояния объектов путевого хозяйства, заполнения отчетной документации по фиксированию выявленных отклонений, передачи документации в технический отдел для дальнейшего планирования работ, оформление документации по подтверждению выполненных объемов и качества работ бригадами № 2 и 3. Поскольку бригады специализированы по функциям исполнения и принимают участие в обслуживании всех участков пути, то даже при перераспределении технологических операций внутри бригад можно сделать вывод о стабильности коммуникационной сети и рациональности се построения.

Значительное место по трудоемкости и необходимости проведения внутреннего аудита занимают процессы исследования возникновения затрат, признания их расходами. Многообразие затрат и различные направления их расходования предопределяют методику, способы проведения аудита и последовательность его осуществления. В соответствии с заданием можно определить основания классификации производственных затрат, подлежащих проверке (табл. 8.3).

Таблица 8.3.

Собирая доказательства, аудитор принимает во внимание положение, согласно которому затраты на производство являются текущими и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором происходит цикл производств:". В то же время такая классификация субъективна, она не отражает ранее произведенных затрат, которые не связаны с данным вариантом решения в ситуации отчетного периода.

Последовательность работ, проводимых при аудите, можно разделить на три этапа; ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудиторами должен быть рассмотрен и изучен комплекс вопросов. Особенное внимание внутренние аудиторы уделяют детальному тестированию составу затрат и оценке организации бухгалтерского учета затрат на производство и состояния системы контроля. В соответствии с результатами тестирования разрабатываются план и программа аудиторских процедур.

Рис. 8.7.

Проверка качества выпускаемых изделий, выполненных работ и оказанных услуг требует привлечения либо специалистов из отделов, выполняющих функции контроля качества, либо экспертов со стороны. Контролю подвергается выполнение запланированных мероприятий по поддержанию и улучшению качества. Как и в двух предыдущих стадиях, рекомендуется применять при проверках такой же организационно-технологический подход, согласованный с отраслевой спецификой производства, характеристиками видов деятельности и жизненным циклом продукта.

Можно рассмотреть многослойную иерархическую методику аудита, которая состоит из нескольких этапов (рис. 8.7). Вес этапы методики включают выделение видов и групп продуктов, их жизненного цикла (активный выпуск, сокращение, освоение новых), видов деятельности (снабженческая, производственная, сбытовая). Этап I предполагает выделение блоков процедур (табл. 8.4).

Таблица 8.4.

Предложенная группировка позволяет проверить согласованность данных аналитического учета готовой продукции и выделение расходов на обеспечение установленного стандартами качества по этим же аналитическим группам. Обособленное отражение расходов на качество создает возможность аудиторам установить уровень жесткости нормирования, бюджетирования, обеспечить контроль за исполнением запланированных мероприятий и смет, а также определить эффективность проведенных мероприятий посредством сравнительного анализа состояния продукта на рынке.

Этап 2 предназначен для установления состава и условий признания расходов, связанных с качеством продукции, а также моделирования их трансформирования в связи с изменением жизненного никла продуктов и освоением новых видов и технологий производства изделий. В то же время затраты можно группировать по планируемым и фактически проводимым мероприятиям в разрезе трех групп: расходы на поддержание качества; расходы на улучшение качества; расходы на освоение новых рецептур, технологий, наименований продуктов.

Остальные этапы проведения внутреннего аудита расходов по качеству также ориентированы на осуществление поставленной цели. Проверка напряженности норм и нормативов, положенных в основу бюджетирования, необходима для установления целесообразности направлений вложения средств и ресурсов, реальности содействия изысканию резервов качества продукции, осуществлению контроля за расходованием средств. Большинство возникающих расходов на качество относительно легко поддаются документированию обычными документами системы первичного учета и могут служить источником информации для внутреннего аудита. Исходя из этого, следует изучить существующую систему документооборота и выяснить степень его обособленности от общей системы оформления производственных расходов. Последующие три этапа посвящены проверке достоверности распределения расходов по качеству между отчетными периодами и видами продукции, работ и услуг. В табл. 8.5 представлен перечень процедур внутреннего аудита расходов на качество.

Таблица 8.5.

Следовательно, применяя бухгалтерский подход к проведению аудита мероприятий, связанных с качеством и понесенными в связи с этим расходами, можно наблюдать логически последовательную связь набора аудиторских доказательств, главным источником которых будет бухгалтерский учет (рис. 8.8), в частности первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, сводного учета затрат на производство.

Использование контрольных процедур в системе аудита расходов на качество позволяет существенно повысить эффективность использования ресурсов, точнее определить прибыльность каждого продукта, разработать оптимальную структуру ассортимента.

Внутренний аудит производственных запасов в большей мере будет касаться проверки незавершенного производства, которое может находиться как в цеховых кладовых, складах комплектования, так и на рабочих местах. Прежде всего, подвергается проверке учетная политика организации в части признания продукции готовой и незавершенной, методов выявления фактических остатков незавершенного производства и их оценки, методов учета и оценки готовой продукции.

В зависимости от поставленных администрацией задач проверяется постановка оперативного учета движения хода производственною процесса- его связь с управленческим учетом, внутренней

и внешней отчетностью. Здесь аудиторы могут проводить следующие аудиторские процедуры представленные ранее в табл. 8.5.

Рис. 8.8.

Изучение процедур бухгалтерскою финансового учета затрат на производство должно проводиться в аспекте соблюдения последовательности регистрации фактов хода производства, аналогичной технологическому процессу изготовления продукции, выполнения заказов и нарастанию затрат. В холе проверки определяется соответствие натурально-вещественной формы незавершенной продукции и затрат в ее производство, которое создает возможность проверки правильности корректировки финансового результата от производства изделий и выполнения отдельных заказов.

Типичными ошибками, выявленными при проведении внутреннего аудита учета незавершенного производства и готовой продукции, могут быть (рис. 8.9):

1) отрыв натурально-вещественной формы незавершенного производства от процессов учета возникновения и нарастания затрат;

Рис. 8.9.

• 2) большая доля условностей при выявлении и оценке незавершенного производства в межинвентаризационный период, когда источником расчетов распределения расходов по периодам, между объектами учета и калькулирования являются описи цехов без указаний степени готовности изделий и полуфабрикатов;
• 3) реальное существование неравенства между учетным и фактическим остатками незавершенного производства;
• 4) использование "котлового" способа признания понесенных затрат расходами отчетного периода, что искажает величину затрат по местам их возникновения и нарушает принцип ответственности за понесенные затраты и материального стимулирования использования ресурсов;
• 5) накопление в исходящем сальдо с ч. 20 "Основное производство" отклонений фактических затрат от плановой себестоимости выпушенной продукции, что сказывается на размере убытков, возникающих в производстве;
• 6) отсутствие связи между условиями выполнения договоров и обязательств перед покупателями и заказчиками и формированием стоимости выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ;
• 7) "засоренность" остатков незавершенного производства и готовой продукции материалами, не подвергшимися обработкой, неукомплектованными изделиями, не прошедшими всех стадий обработки или не принятыми техническим контролем, заказчиком и т.п.;
• 8) наличие неэффективных управленческих решений, принятых относительно выбора ассортимента, установления объемов продаж вследствие неточностей и существенных отклонений в информации о незавершенном производстве и готовой продукции.

Могут иметь место и другие нарушения в области затрат на производство и калькулирования, как то: неверная оценка материалов при списании в производство, неправомерность признания затрат расходами периода, несоблюдение технологических норм и организационных нормативов, экономически необоснованное списание отклонений от норм и т.д.

В настоящей статье исследуются промышленные предприятия.

Чтобы понять ход операций производственного цикла, рассмотрим в качестве типичных следующие процессы:

Планирование и контроль производства;

Планирование и контроль МПЗ;

Уменьшение учтенных МПЗ при отгрузке товаров потребителям;

Учет затрат на материалы и накладных расходов;

Учет затрат труда;

Определение себестоимости реализованных товаров.

Это основополагающие процессы для структур управления, контроля и учета движения ресурсов внутри компании. Во всех компаниях есть циклы доходов, приобретения и затрат, труда и заработной платы, но цикл производства характерен для промышленных и обрабатывающих компаний. Его нет в банках, страховых компаниях, сберегательных и кредитных ассоциациях, компаниях, занимающихся сервисом, и т.д.

Как видно из диаграммы, производственный цикл связан с другими циклами. Составление требований и приобретение МПЗ и основных средств в цикле приобретения и затрат обеспечивают ресурсы, которые контролируются и обрабатываются в производственном цикле. Процесс учета затрат труда начинается в цикле движения средств по оплате труда и входит в производственный цикл. Производственный цикл завершается при отправке на склад. Отгрузка потребителям — часть цикла получения доходов.

Предварительный обзор: последовательность операций производственного цикла и структура контроля

Первый этап практического аудита — установление круга проблем. При оценке внутреннего контроля проблема состоит в определении элементов его структуры

в соответствии с целями контроля. Чтобы выявить сильные и слабые стороны контроля, необходимо знать общие процедуры контроля, основную документацию, компьютерные файлы и соответствующие контрольные процедуры. Для описания последовательности операций и контроля используются блок-схемы последовательности операций. Пример таких схем аудитор может подготовить для закрепления материала о различных системах цикла. Вопросники внутреннего контроля помогут Вам понять, какие типичные черты контроля используются для оценки его структуры.

Предварительный обзор производственного цикла — это процесс ознакомления с физическим движением товаров и движением затрат. Аудиторы проводят беседы, делают обзоры и выборочно просматривают документы (или распечатки с компьютера). Основная цель — выявить сильные и слабые стороны контроля, чтобы наметить последующие аудиторские процедуры.

Кроме того, необходимо определить:

1) какие документы (или компьютерные данные), представляют доказательства выполнения процедуры контроля;

2) слабые стороны системы контроля, которые должны быть обсуждены с руководством.

В настоящей статье исследованы модели систем организации контроля за планированием производства, производственной деятельностью, МПЗ и учетом затрат, проиллюстрированные соответствующими блок-схемами. Блок-схемы и вопросники описывают предпочтительную систему контроля производственного цикла.

Планирование производства

Обычно производственный план должен получить одобрение руководителя производственного отдела, а также руководителей отделов реализации и МПЗ.

Производственный план реализуется через производственные наряды-заказы, которые затем сравниваются со списками стандартных деталей и таблицами нормативных требований к труду (или со спецификациями контрактных заказов).

По каждому наряду-заказу готовятся требования на необходимые материалы и сведения о плановых потребностях в рабочей силе, которые передаются контролеру производства.

Производственный отдел

Блок-схема деятельности производственного отдела показывает правильное разделение обязанностей и ответственности по каждому виду деятельности. Наряды-заказы, требования на материалы и сведения о потребностях в рабочей силе передаются ответственному за выполнение производственных заказов, который нумерует заказ. Этот номер должен стоять на всех последующих документах по заказу, так как при его помощи контролируется физическое движение продукта и движение затрат от производства и до перевода готовой продукции в разряд МПЗ (или отправки ее потребителю). Подготовка внутренних отчетов об использовании материалов и труда для учета затрат позволяет отразить в учетных записях использование ресурсов в процессе производства.

Отметим также, что установлено разделение функциональной ответственности между:

1) контролером производства, разрешающим начать операции;

2) лицом, отвечающим за физическую сохранность активов и незавершенного производства;

3) служащими, отвечающими за ведение бухгалтерских записей (учет затрат).

Мастер подготавливает требование на материалы в двух экземплярах: первый экземпляр отсылается на склад сырья в качестве разрешения на отпуск материалов для производства, второй экземпляр отчета о труде используют при определении общей суммы рабочего времени для исчисления заработной платы.

После окончания работ мастер готовит отчет, который утверждает контролер производства:

Первый экземпляр направляют в отдел учета затрат для перевода заказа из незавершенного производства в запасы готовой продукции;

Второй экземпляр передают вместе с готовой продукцией на склад;

Третий экземпляр передают в производственный отдел.

Вместе с третьим экземпляром отчета о завершении работ хранятся все отчеты о труде и использованных материалах (вместе с требованиями на материалы и о их выдаче). Таким образом, в производственном отделе и отделе учета затрат хранятся документы по всем выполненным заказам.

Склад

Первый экземпляр требования на материалы от производственного мастера является разрешением служащему склада сырья и материалов на их выдачу. Эти материалы уже не учитываются как МПЗ.

В карточки их постоянного учета вносятся коррективы и готовят в трех экземплярах расписку о их выдаче:

Первый экземпляр передают вместе с материалами;

Второй экземпляр направляют в отдел учета затрат в качестве документального свидетельства об использовании материалов;

Третий экземпляр сохраняется вместе с требованием на материалы.

При поступлении готовой продукции вместе со вторым экземпляром отчета о выполненных работах служащий вносит изменения в карточки постоянного учета. Он подсчитывает готовую продукцию и проверяет ее качество. Приняв ее, он несет за нее ответственность. Готовят отчет о полученной продукции в двух экземплярах, чтобы уведомить отдел учета затрат о переводе готовой продукции в запасы. Отметим, что копии всех документов сохраняются в отделах хранения сырья и материалов и готовой продукции для подтверждения законности операций.

Учет затрат

Отметим, что документы об использованных в производстве материалах и труде поступают из двух разных источников, что предоставляет возможности для объективного контроля этих важных затрат. Кроме того, если отклонения в затратах учитывают и о данных по этим отклонениям докладывают начальнику отдела учета затрат, то значит существует постоянный учет эффективности контроля.

Эти два отчета — источники объективного контроля, они дают возможность проследить через учет затрат физическое движение запасов готовой продукции.

На блок-схеме не представлены важные операции по определению стоимости незавершенного производства и готовой продукции, так как точная оценка является одним из семи направлений контроля и используется аудиторами при выяснении вопроса о его эффективности, система учета должна давать информацию о затратах (в долларах) на МПЗ. В блок-схеме также не показан важный процесс распределения накладных расходов как элемента стоимости готовой продукции.

Отметим, что затраты, отраженные в ведомости затрат труда, периодически суммируются и заносятся на счета Главной книги. Блок-схема не дает представления о контроле посредством периодического сопоставления счетов незавершенного производства с ведомостями затрат труда. Как видно из блок-схемы, в каждом отделе хранятся экземпляры всех документов, подтверждающих правильность учетных операций.

Вопросник внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат:

Условия

1. Имеет ли доступ к чистым бланкам производственных нарядов-заказов кто-либо, кроме ответственных лиц?

2. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам накладных на материалы и потребностей в рабочей силе?

3. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам требований на материалы?

Реальность

4. Проверяет ли контролер производства требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?

5. Проверяет ли контролер производства еженедельные отчеты о труде основных производственных рабочих и использованных материалах, подготовленные мастером?

Полнота

6. Производится ли предварительная нумерация производственных нарядов-заказов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

7. Производится ли предварительная нумерация накладных на материалы и бланков потребности в рабочей силе, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

8. Производится ли предварительная нумерация требований на материалы и карточек учета рабочего времени, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

9. Производится ли предварительная нумерация расписок о выдаче документов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

Ответственность

10. Готовят ли производственные наряды-заказы ответственные лица?

11. Готовят ли накладные на материалы и заявки потребностей в рабочей силе ответственные лица?

Точность

12. Учитываются ли различия между данными из расписок о выдаче материалов и данными отчетов об использованных материалах, и доводится ли информация о них до сведения ответственного за учет затрат?

13. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией карточек учета рабочего времени и отчетов о труде?

14. Применяется ли нормативный учет затрат? Если да, то осуществляется ли периодический пересмотр нормативов?

15. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией отчетов о готовых единицах продукции и отчетов о полученной продукции?

Классификация

16. Даны ли в руководстве по учету инструкции по правильной классификации затрат при их учете?

Учет

17. Проверяют ли ответственные за учет затрат итоговые записи?

Периодизация

18. Даны ли в руководстве по учету инструкции по датированию записей о затратах временем их произведения? Проверяет ли главный бухгалтер ежемесячные, квартальные и годовые накопленные затраты?

Список вопросов по внутреннему контролю дополняет блок-схемы и содержит указания на необходимые процедуры контроля. Блок-схемы важны при анализе организации сбора и учета данных (и контроля физического движения МПЗ), но не отражают всех направлений аудиторской проверки.

Направления контроля (производственный цикл):

1. Учтенные производственные операции реальны и документированы. Учет затрат отделен от контроля производства, заработной платы и МПЗ. Отчеты об использовании материалов сопоставляются с расписками складов о выдаче материалов. Отчеты об использовании труда сопоставляются с карточками учета рабочего времени.

2. Все без исключения реальные производственные операции учтены. Все документы предварительно были пронумерованы, последовательность номеров проверена.

3. Производственные операции разрешены. Данные об использовании материалов и труда подготовлены мастером и утверждены контролером производства.

4. При подсчете затрат на выполнение заказа использованы точные данные. Записи в ведомости затрат по заказу проверены лицом, не участвующим в ее подготовке.

5. Труд и материалы правильно классифицированы как основные и вспомогательные. Мастер должен учитывать все использованные материалы и затраты труда как основные или вспомогательные.

6. Учет производства является полным. Открытые ведомости затрат по заказу периодически сверяются со счетом незавершенного производства.

7. Производственные операции правильно учитываются с точки зрения их периодизации. Еженедельно составляются и передаются в отдел учета затрат производственные отчеты об использованных материалах и труде. Ведомости затрат по заказу заполняются еженедельно, и ежемесячно производятся итоговые журнальные записи о незавершенном производстве и выполненных работах.

Но так как производственный цикл каждой компании уникален, аудитору чаще всего необходимо составить отдельный вопросник для каждого промышленного предприятия. Вопросы составлены специально для операций производства и учета затрат, которые раньше были изображены на блок-схемах.

Напомним, что предварительный обзор является только первым этапом оценки внутреннего контроля. Составляя блок-схемы или вопросники, аудиторы не должны забывать, что их цель — определить сильные и слабые стороны контроля и это необходимо учитывать при ежегодном аудите баланса.

Предварительная оценка эффективности контроля производственного цикла

После ознакомления с производственным циклом руководитель аудиторов должен оценить различные входящие в него системы. Базой для этой оценки является анализ различных направлений контроля.

Обычно руководитель аудиторов готовит сводный рабочий документ или памятную записку о сильных и слабых сторонах контроля.

Аудиторские тесты для системы контроля производственного цикла

Обзор данных для аудиторских оценок эффективности контроля называется аудиторским тестом контроля. На предприятиях, где осуществляется обработка, изготовление и сборка продукции, операции учета производства, МПЗ и затрат многочисленны. Аудиторские тесты контроля операций позволяют определить эффективность контрольных процедур по всем направлениям и включают в себя методику выбора операций для аудита и оценки данных.

Контрольные аудиторские процедуры для незавершенного производства:

1. Сверить открытые ведомости затрат на исполнение заказа с контрольным счетом незавершенного производства.

2. Выбрать пример открытых и закрытых ведомостей затрат на исполнение заказа:

Б) документально подтвердить затраты труда по заказам-нарядам и отчетам о труде;

В) сопоставить отчеты о труде и итоговые платежные ведомости;

Г) документально подтвердить стоимость материалов по распискам в их выдаче и отчетам об использованных материалах;

Д) сопоставить отчеты об использованных материалах с требованиями и накладными на материалы;

Е) документально подтвердить накладные расходы по таблицам их анализа;

Ж) проследить движение отдельных накладных расходов от аналитических таблиц до распределения затрат и оплаченных счетов.

3. Отобрать из документов складов сырья и материалов примеры расписок в выдаче:

А) определить, соответствует ли каждой расписке требование;

Б) проследить движение расписок от отчетов об использованных материалах до ведомости затрат на исполнение заказа.

4. Выбрать из документов о заработной плате примеры хронометражных карт. Проследить их движение по карточкам учета рабочего времени, отчетам о труде до ведомостей затрат времени на выполнение заказа.

5. Выбрать пример производственного наряда-заказа:

А) определить, был ли он утвержден руководителем;

Б) сопоставить наряд-заказ с накладными на материалы и заявками на рабочую силу;

В) проследить движение накладных на материалы через требования на материалы, расписки в выдаче, отчеты об использованных материалах до ведомостей затрат на исполнение заказа;

Г) проследить движение заявок на рабочую силу через ведомости затрат времени на выполнение заказа, отчеты о труде до ведомостей расходов на исполнение заказа.

Указанные процедуры обеспечивают проверку важнейших операций по двум направлениям:

Во-первых, можно выяснить, учтены ли все свершившиеся операции (полнота). 

Во-вторых, действительно ли произошли все учтенные операции (достоверность). Примером первого направления служит выборочная аудиторская проверка производственных нарядов-заказов (по документам обо всей производственной продукции) с целью установить, составлялись ли ведомости затрат труда и все ли затраты в них внесены.

Во многих процедурах тестов контроля используется подтверждение содержания и законности выбранных документов одного отдела документами другого отдела. Аудиторы могут применять приведенную в примере процедуру на всех стадиях производственного цикла и составлять схемы или таблицы, где зафиксированы название и место подразделения в цикле, информация, содержащаяся в документах, и процедуры, при помощи которых можно проверить выбранные в качестве примера операции.

Пример второго направления контроля (реальность учтенных операций) приведен ниже. Ключевыми документами производственного цикла являются ведомости затрат труда. Их сводят вместе (пересчитывают) и сопоставляют со счетами Главной книги на одну дату. Выборочное документальное подтверждение дает основание считать, что представленные в этих ведомостях затраты труда на незавершенное производство отражают реальные внутренние операции.

Часто учет по производственному циклу компьютеризирован. Сложность компьютеризации может колебаться от простых систем автоматизированной обработки данных до автоматизированной системы управления, которая собирает сведения о производстве 

продукта непосредственно с устройств, установленных на производственной линии. При проверке контроля в таких системах часто используют компьютеризированные методы и математическое обеспечение аудиторских программ.

Заключительная оценка эффективности контроля производственного цикла

Третий этап практического аудита — оценка собранных данных. Предварительная оценка данных, полученных с помощью блок-схем и вопросников, производится после предварительного обзора; но полная их оценка возможна только после того, как получены данные по аудиторским процедурам контроля. Руководитель аудиторов должен предварительно определить допустимый уровень отклонений от процедур контроля, который может быть принят при оценке системы контроля. Если существует больше отклонений, чем было установлено, оценку эффективности контроля следует снизить (от “высокой” до “низкой” например) и изменить соответственно содержание, периодичность и масштаб последующих аудиторских процедур. Кроме того, требуется оценить каждое отклонение от процедур контроля, чтобы выяснить, есть ли повторяющиеся ошибки и намеренные нарушения.

Описанные в этой статье системы контроля опираются на достоверность постоянного учета МПЗ (включая ведомости затрат труда) и, значит, оказывают большое влияние на ежегодные процедуры проверки МПЗ. Следующий раздел данной статьи посвящен циклу труда и заработной платы. Этот цикл — не только часть производственного цикла. Он есть и в непромышленных компаниях.

Цикл движения средств по оплате труда типичные операции

Решения, принимаемые руководством относительно заработной платы и других выплат, очень важны, поскольку на это обычно идет значительная часть ресурсов. Политика в отношении трудовых ресурсов очень важна, так как люди — это главный “актив” любого предприятия, хотя этот “актив” и не вносится в финансовые отчеты. Цикл движения средств по оплате труда включает не только операции, отражаемые на счетах заработной платы и

Цикл движения средств по оплате труда

Выплата жалованья, но и операции, связанные с выплатой пенсий, соглашениями о будущей компенсации, системой компенсационных премий по акциям, пособиями служащим (такими, как от болезней), налогами на заработную плату и с соответствующими обязательствами под эти расходы. Но аудиторские вопросы и процедуры, описанные в этом разделе, в основном ограничиваются обзором, сбором данных и оценкой операций и остатков по счетам заработной платы и жалованья и соответствующих обязательств.

Типичные функции для данного цикла следующие:

Найм и увольнение работников;

Управление трудовыми отношениями (размеры компенсации и косвенная компенсация);

Учет отработанного рабочего времени и выполненных работ;

Учет заработной платы (общих выплат, вычетов, пособий, корректировок, прочих расходов и накоплений);

Распределение фонда заработной платы и выплат из него.

Некоторые из перечисленных функций взаимосвязаны с операциями других циклов. Например, выплаты заработной платы могут производиться наличными, и соответствующие накопленные обязательства могут быть объектом контроля всех текущих обязательств.

Предварительный обзор: последовательность операций и элементы контроля цикла движения средств по оплате труда

Основная цель аудитора на этом этапе при исследовании и документировании движения операций — определить сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций цикла, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами цикла, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.

Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве компаний операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Операции этого цикла многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля и проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений в данном цикле аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:

1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не происходили, например, несуществующие (или бывшие) работники “получили” чеки, которые фактически получил кто-то другой;

2) учтено фиктивное рабочее время, например, в рабочее время, за которое начисляются совокупные выплаты работникам, включены неотработанные часы.

Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля этого цикла.

Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении пяти видов обязанностей, которая частично совпадает с системой контроля кассовых выплат и кредиторской задолженности:

1. Отдел кадров и трудовых отношений. Лица, не выполняющие другие функции, должны разрешать наем служащих, увольнение, получать разрешение на вычеты из заработной платы (страхование, сберегательные , удержание налога) и сообщать отделу заработной платы решение об изменении ставок.

2. Контроль. Все основные данные, необходимые для начисления заработной платы (об отработанном времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий), должен визировать тот, кто непосредственно контролирует работника.

3. Хронометраж и учет затрат. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях), отдел заработной платы должен собирать независимо от других служб.

4. Учет заработной платы. Используя данные о ставках и вычетах, предоставленные отделом кадров, и данные контроля и хронометража, независимое лицо готовит индивидуальные чеки, записи о заработной плате и жаловании и суммирует данные учетного журнала.

5. Распределение фонда заработной платы. Необходимо контролировать фактическую выдачу чеков и денег служащим, чтобы они не попали к кому-либо еще из выполняющих функции.

Такое разделение обязанностей характерно для промышленных производств. Для служащих с почасовой оплатой труда система упрощается, так как не собираются данные хронометража. В непромышленных компаниях учет затрат очень прост или не существует вообще. Относительную важность каждой из пяти перечисленных функций можно установить, исходя из природы и организации операций компании.

В некоторых компаниях цикл труда и заработной платы может начинаться с собеседования в отделе кадров. Отметим, что бланки разрешения приема на работу вместе с документами о квалификации и ставках оплаты хранятся и в отделе кадров, и в отделе заработной платы. Описанная нами система предполагает, что карточки учета рабочего времени, где указываются место работы и отработанное время, отправляют и в отдел учета затрат, и в отдел заработной платы.

Готовятся два экземпляра ведомости на заработную плату:

Первый экземпляр — в отдел учета в Главной книге для сопоставления с документами, отражающими кредиторскую задолженность (и выплату денег);

Второй экземпляр — в отдел кредиторской задолженности для документального подтверждения переводов средств на счет заработной платы.

Вы должны внимательно проследить движение документов по блок схемам и изучить вопросник, чтобы понять, каковы типичные процедуры контроля этого цикла. Основной недостаток контроля этого цикла — неадекватное разделение обязанностей. Если у мастера или контролера слишком широкий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, утверждение ставок и распределение чеков) в дополнение к подписанию карточек рабочего времени, то существует возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или неверные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. Перечислим наиболее важные сведения и документы:

1) данные о работниках, хранящиеся в отделе кадров;

2) утверждение ставок оплаты и вычетов — отдел заработной платы;

3) карточки рабочего времени — в документах, приложенных к пробным балансам Главной книги и отражающих распределение затрат и труда;

4) хронометражные карты — в отделе кредиторской задолженности, в ведомостях заработной платы.

Рассматривая вопросник и блок-схему, отметим несколько видов процедур контроля ошибок:

Периодическое сопоставление документов отдела заработной платы и отдела кадров с целью проверки того, не уволены ли какие-либо работники;

Периодическая проверка утвержденных ставок заработной платы;

Сверка банковских счетов заработной платы;

Ротация обязанностей служащих;

Сверка данных о заработной плате с данными учета затрат.

Предварительная оценка контроля цикла движения средств по оплате труда

После завершения предварительного обзора руководитель аудиторов должен оценить цикл в целом и его системы и функции для определения эффективности контроля. Направления контроля, представленные в ней, те же, но они конкретизированы специально для цикла движения средств по оплате труда.

Руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур необходимо собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) требуется оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

Аудиторские тесты контроля цикла движения средств по оплате труда

Обработка данных о заработной плате обычно компьютеризирована, так как в основном этот процесс одинаков для всех видов деятельности. Начисление заработной платы — это процесс повторения одних и тех же вычислений и идеально подходит для компьютеризирования. Аудиторы должны обследовать базу данных о труде и заработной плате и ее элементы.

Справочные файлы:

Персонал — фамилия и табельный номер работника, дата приема на работу, образование, квалификация, данные о его деятельности, факторы, влияющие на налогообложение;

Заработная плата — табельный номер работника, фамилия, подразделение производства, адрес, вид оплаты, коды вычетов;

Таблица компенсаций — виды компенсаций, сопоставленные с почасовыми ставками;

Таблица вычетов — коды вычетов, сопоставленные с их размерами или формулами их подсчета.

Динамические файлы:

Учет доходов служащих — табельный номер, вид компенсации, совокупные доходы, вычеты, чистые доходы;

Вычеты, удержания и налоги — табельный номер работника, номер по спискам , налоги;

Карточка табельного учета — табельный номер работника, вид оплаты, время (рабочее и сверхурочное), период учета, цех или отдел;

Распределение затрат — название операции или отдела, табельный номер, номер операции или процесса, затраты на заработную плату и пособия.

Направления контроля (цикл движения средств по оплате труда):

1. Учтенные операции по заработной плате реальны и документированы. Учет заработной платы отделен от учета кадров и учета рабочего времени. Карточки учета рабочего времени подписывает контролер. Данные, касающиеся заработной платы, периодически сопоставляются с записями в личных делах.

2. Все без исключения реальные операции с заработной платой учтены. Жалобы служащих по поводу чековых выплат рассматриваются, по ним принимаются решения (письменные заявления сохраняются и проверяются аудиторами компании).

3. Утверждаются списки служащих, ставки оплаты труда, время работы и вычеты из заработной платы. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров немедленно передает отделу заработной платы. Сохраняются документы, где утверждены вычеты из заработной платы. Ставки заработной платы утверждаются по профсоюзным соглашениям, контрактам или планам компании и одобряются ответственными лицами.

4. В расчетах заработной платы содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и чистых выплатах. Расчеты заработной платы проверяет лицо, не имеющее отношения к их осуществлению. Итоговые данные ведомости на заработную плату сверяют с итоговыми данными о выплате заработной платы Главной книги.

5. Операции с заработной платой точно классифицированы с точки зрения основных и дополнительных затрат труда. Периодически пересматривается: распределение работников по категориям на основной и вспомогательный персонал. Совокупные расходы на оплату труда вспомогательных рабочих сопоставляются периодически с расходами на оплату труда основных производственных рабочих и себестоимостью продукции.

6. Учет операций с заработной платой является полным. Все удержания из заработка служащих периодически сверяются с данными контрольных счетов обязательств. Налоговые расходы и обязательства служащих исчисляются вместе с заработной платой.

7. Выплаты заработной платы учитываются в соответствующий период. Накопления на конец месяца проверяют аудиторы компании. Заработная плата начисляется, выплачивается и учитывается своевременно.

При тестировании контроля цикла движения средств по оплате труда можно широко использовать программное обеспечение. Файлы сопоставляются попарно, и несовпадения и различия в общих полях распечатываются.

Для документального подтверждения профсоюзными соглашениями и разрешениями можно выбрать и распечатать необходимые файлы и сделать выборку для пересчета или распечатать рабочие документы для подтверждения. Аудиторские тесты контроля заработной платы идентифицированы по направлениям контроля.

И в ручной, и в компьютерной системе аудиторские тесты контроля операций очень важны, поскольку полученные данные, в основном, базируются на материалах внутренних отчетов и анализа. В свою очередь, доверие к этим отчетам и анализу важно для определения ежегодных аудиторских процедур по заработной плате, расходам на компенсации и остаткам на счетах затрат.

Невостребованные чеки контролируются, и аудитор может обнаружить выплаты несуществующим работникам.

Часто применяются компьютерные системы учета затрат и заработной платы. Их сложность различна; применяются как обычные заполненные вручную чеки, так и интегрированные системы, готовящие отчеты и анализ затрат на основе ввода данных о заработной плате и распределении затрат. В таких системах часто работают компьютеризированные методики аудита. В интегрированных системах с успехом может быть использовано параллельное моделирование.

Заключительная оценка эффективности контроля цикла движения средств по оплате труда

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена. Формирование профессиональных компетенций

Назад | |