Объектами управленческого учета являются. Нужна помощь по изучению какой-либы темы? Трансфертная цена: ее виды, принципы формирования

все хозяйственные операции, прямым или косвенным образом влияющие на прибыльность компании. Для более глубокого понимания принципов работы этого раздела финансового учета необходимо знать, что именно и с какой целью исследует управленческий учет.

Понятие и цель управленческого учета

Управленческий учет — отдельная часть финансового учета, позволяющая пользователям получить информацию, необходимую для принятия стратегических решений по развитию бизнеса. Управленческий учет содержит выдержку из бухгалтерских данных, только те цифры, которые непосредственно могут повлиять на планирование жизнедеятельности компании.

Основными целями управленческого учета являются:

планирование деятельности компании;
анализ отклонений фактических затрат от плановых и выявление причин отклонений;
контроль наличия и движения активов, ресурсов предприятия (материальных, трудовых, денежных);
сбор объективной информации о себестоимости продукции для определения цены продажи, для возможности снижения издержек, для производства конкурентоспособной продукции, выполнения услуг;
выявление возможности повышения эффективности деятельности организации;
принятие обоснованных и эффективных управленческих решений, которые позволят увеличить прибыль предприятия за счет снижения затрат.

Как и у любого вида деятельности, у управленческого учета есть предмет и метод, принципы учета. Остановимся на них подробнее.

Предмет управленческого учета

Предметом управленческого учета, как уже было сказано выше, является весь процесс деятельности организации — от закупки товаров для перепродажи, закупки сырья для производства, найма сотрудников для выполнения работ до оценки финансового результата от совершенной сделки. Часто особенностью управленческого учета является именно оценка не только результата деятельности фирмы в целом, но и анализ отдельно взятой операции, например, полного цикла производства определенного вида продукции.

Методы управленческого учета

Для выполнения поставленных задач управляющий персонал разрабатывает систему сбора и предоставления информации. Это и является методом управленческого учета. Каждое предприятие определяет для себя составляющие метода:

Элементы метода	Расшифровка
Документы	Первичные документы, которые отражают деятельность предприятия. Это основной источник информации управленческого учета
Планирование (доходов, расходов, производства, продаж и пр.)	Постоянный процесс, позволяющий определить цели и направление деятельности
Нормирование (либо бюджетирование)	Процесс, позволяющий спланировать затраты на производство
Контроль	На каждом этапе деятельности нужен тщательный контроль за исполнением поставленных задач
Обобщение полученной информации	Необходимо для подачи информации в нужном для принятия решения виде
	Основной инструмент управленческого учета

Отдельно остановимся на финансовом контроле на предприятии. Любое планирование, составление бюджета, любой процесс на предприятии невозможны без соответствующего контроля со стороны управляющего персонала. Контроль позволяет оценить этапы выполнения задачи непосредственно в процессе, что значительно сокращает затрачиваемое время.

Также в управленческом учете большое значение имеет инвентаризация имущества, которая позволяет понять состояние объектов учета:

определить реальное количество товара на складах;
увидеть состояние основных средств;
оценить износ основных фондов;
увидеть неликвидные активы;
проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Всё это будет составлять активы организации. Оценка активов является важной частью для планирования деятельности фирмы.

Подробнее о балансовой стоимости активов можно прочитать в статье «Балансовая стоимость активов» .

Основные принципы управленческого учета

Для эффективной работы на предприятии должны соблюдаться некоторые принципы управленческого учета. Для наглядности представим их в виде таблицы.

Принцип	Расшифровка
Непрерывность деятельности	Означает планирование деятельности организации в будущем, отсутствие стремления к ликвидации
Единство единиц измерения	Применимо к средним и крупным предприятиям. Означает единую систему измерения затрат, производства, доходов для облегчения обобщения информации и тождественности данных
Оценка деятельности отделов и руководителей	Предполагается, что в конечном финансовом результате принимает участие каждый отдел, поэтому обязательно оценивается вклад каждого подразделения и работа руководителей
Многократное использование учетной информации	Полученная информация один раз фиксируется в документе и далее постоянно используется в разных отчетах. Таким образом, из минимального количества данных получается большое количество разнообразной информации
Бюджетный метод управления	Как инструмент планирования, контроля и регулирования деятельности
Полнота и аналитичность информации	Принцип основывается на подаче информации уже готовой к анализу, не требующей дополнительной доработки. Это экономит время и силы
Периодичность поступления данных	Как правило, устанавливаются сроки предоставления данных для руководителей

Объекты управленческого учета

Объектами управленческого учета являются несколько позиций.

Во-первых, это издержки (затраты) организации, как в целом, так и по каждому отделу в частности. Учет расходов по видам (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и пр.) позволяет учесть долю каждой затраты в общей себестоимости товара. Издержки обращения также можно оценивать по местам происхождения (отдел, участок на производстве, отдельное структурное подразделение).

Во-вторых, важным объектом будут итоги финансовой деятельности фирмы.

Также управленческий учет отслеживает бюджет и отчетность организации. Как частность, управленческий учет контролирует затраты каждого подразделения, даже ценообразование часто становится объектом наблюдения управленческого учета.

Итоги

Как мы видим, объекты управленческого учета , как правило, ключевые моменты работы организации, своего рода цель, для которой эта организация и создавалась. Соблюдение принципов учета и корректный сбор информации помогают управляющему персоналу принимать результативные решения для получения максимально возможной прибыли.

Шпоры по УУ

1. Понятие управленческого учета, метод, задачи и нормативное регулирование.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление БУ организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой и для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

БУУ – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятия.

Предметом УУ является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений, называемых центрами ответственности (ЦО).

Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которой стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса – показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

ЦО могут работать в 2-х направлениях согласно принципу эффективности оптимальными будут решения, позволяющие реализовывать одну из двух задач:

1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложения.

2) довести до минимума вложения необходимые для достижения заданного результата.

Объектом управленческого учета являются:

Издержки (текущие и капитальные) и его отдельных структурных подразделений

Результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных ЦО

Внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен

Бюджетирование и внутренняя отчетность

Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражая и обобщая информацию о деятельности структурных подразделений

Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности позволит руководителям всех уровней реализовать одну из своих управленческих функций (функцию за контролем выполнения управленческих решений).

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации.

Методы, используемые в УУ, разнообразны: - некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность); - приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.); - математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.).

Основными задачами управленческого учета являются:

Учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

Учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных: норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

Исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);

Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

Прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

Составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решении на перспективу.

2. Взаимосвязь управленческого учета с финансовым и налоговым учетом.

Для целей налогообложения прибыли субъекты хозяйствования в обязательном порядке ведут финансовый учет, который охватывает информацию как для целей управления предприятием, так и для информационного обеспечения внешних пользователей.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для управления в пределах одного хозяйствующего субъекта.

Отличительные признаки управленческого, финансового и налогового учета

Отличительные признаки	Управленческий учет	Финансовый учет	Налоговый учет
1. обязательность ведения учета	необязательно, по решению администрации	обязательность ведения для всех без исключения	ведение учета обязательно
2. правила ведения	устанавливается администрацией предприятия	Регулируется государственными нормативными актами и национальными стандартами	Обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой изменение размера налоговой базы
3. цели учета	обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и прогнозирования управлением предприятия	составление отчетности для внешних пользователей	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов
4. источники информации	данные учетной системы отчета о проведении НИИ работ, нормы расхода МПЗ, маркетинговые исследования о ситуации на рынке.	учетно-аналитические регистры бухгалтерской службы предприятия	первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета
5. пользователи	управленческий персонал предприятия	фискальные госорганы (внешние пользователи)	внешние и внутренние пользователи
6. точность информации	использование оперативных данных	точность экономической информации подвергается аудиторской проверке и оценке надежности	точность экономической информации подвергается аудиторской проверке (налоговый аудит)
7. частота подачи информации	ежедневно, ежемесячно, еженедельно	квартал, год (определено законодательством)	По мере окончания налогового периода
8. объекты и структура учета	объектом выступает отдельная управленческая задача, доходы, издержки обращения активы, структура не имеет базисного равенства	объектом выступает выручка и доход по сегментам предприятия; базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал	объектом выступают доходы и расходы предприятия
9. формы подачи информации	денежное и натуральное выражения продукта учета, результаты представляется в произвольной форме	денежное выражение продукта, результаты представляются по формам Минфина ФНС (федеральная налоговая служба).	денежное выражение, результаты представляются по формам Минфина ФНС (федеральная налоговая служба).
10. измерители информации	натуральные, трудовые, денежные	денежные	денежные
11. степень ответственности	дисциплинарные (замечание, выговор)	административная и уголовная ответственность	налоговая ответственность
12. способы группировки затрат и доходов	затраты группируются в разрезе статей калькуляции, а доходы в разрезе структурных подразделений и видов продукции	затраты группируются и отражается в разрезе экономических элементов, а доходы с учетом по предприятию и видам деятельности	затраты группируются и отражается в разрезе экономических элементов
13. причина учета	полезность информации для принятия управленческих решений без законодательного регулирования	Стандартизированные общепринятые принципы учета	стандартизированные общепринятые принципы учета
14. масштабы учета	центры ответственности	предприятие в целом	предприятие в целом
15. степень открытости информации	информация носит субъективный и конфиденциальный характер и является коммерческой тайной		публичный характер, информация открыта
16. методы и способы отражения в учетной политике	используются методы и способы финансового учета (математические, статистические, экономический анализ)	используются элементы бухгалтерского учета: документация инвентаризация	документация

3. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего УУ.

Бухгалтера, наделенные управленческими функциями называются бухгалтерами-аналитиками.

3 функции:

1) планирование – формирование итогов за отчетный период, их обобщение, анализ. На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных бюджетов предприятия, которые затем сводятся в общий бюджет, представляемый на утверждение руководству.

Бухгалтер-аналитик участвует в разработке и обсуждении производственной программы предприятия. В оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены.

2) контроль – по окончании отчетного периода он составляет отчет об исполнении бюджета каждым ЦО, в которых проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются нежелательные расхождения между фактическими и плановыми показателями.

Определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные буханалитиком с одной стороны позволяет объективно оценить деятельность руководителей ЦО, а с другой стороны объективно оценить и информировать менеджеров и руководство о том, на каких участках достичь плановых показателей.

3) стимулирование. Бюджеты и отчеты, подготовленные буханалитиком стимулируют деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

4. Понятие затрат, эволюция методов их учета и классификация

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия (см. кн. С.А. Николаевой "Принципы формирования и калькулирования себестоимости"). Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по назначению - основные и накладные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.

Принятая классификация издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли, принятие управленческого решения и планирование, контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для решения каждой из названных задач определяется соответствующая классификация затрат.

Эволюция методов учета затрат

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации.

В 1887 г. английские экономисты, Фельс и Гарк, предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, т. к. условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист Черч в 1901 г. разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько" задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIТ) (точно во времени), авторами которого были Мак-Илхаттан, Хауэлл и Соуси. В основе анализа здесь лежат про центы отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе

5. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д.

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих.

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты.

К затратам, входящим в себестоимость продукции , относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

6. Классификация затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в УУ при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

1) переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объёмов производства (продаж).

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объёму производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменные характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки её потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, и т.д.)

Постоянные расходы – это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже растут.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, являющиеся исключительно постоянными или переменными. С точки зрения содержания трудно отнести затраты к одному или другому виду. И поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-постоянными (или условно-переменными). Эти затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Пример: оплата пользованием телефона, она состоит из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

2) безвозвратные затраты (затраты истекшего периода)

Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведённые ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

3) вмеменные затраты (или упущенная выгода предприятия)

Данная категория присутствует лишь в УУ. Бухгалтер финансового учёта не может себе позволить «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В УУ для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называют временными.

4) планируемые и непланируемые затраты

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определённый объём производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только фактической себестоимости продукции. При использовании метода учёта фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

à кроме того, в УУ различают предельные и приростные затраты и доходы.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то и приростные затрат будут равны нулю.

Предельные затраты и доходы – дополнительные затраты и доходы в расчёте на единицу продукции.

7. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые. Регулируемые- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов.

Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределения затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

Система контроля - это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

8. Группировка и распределение затрат

В зависимости от объекта учёта затрат и группируются издержки предприятия. При этом возможен: учёт по видам издержек, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Учёт издержек по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Возможные виды издержек по существу определены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на гос-ное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого вида учёта позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведённой продукции. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по её снижению. Резервом является рациональное использование материалов à классификация затрат по видам может быть расширена, однако для объективной оценки и учёта издержек они должны быть классифицированы так, что бы каждый первичный учётный документ отражал один определённый вид издержек. Для удобства учёта и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учёт издержек по местам их возникновения – место возникновения – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учёт издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участники, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участнику присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учёта затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат (подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону) и вспомогательных (сюда относятся подразделения, производящий продукт или услуги для внутреннего потребления)

Учёт по центрам ответственности – состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, что бы отклонения от сметы (плана, утверждённого для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером аналитиком в отчётах об исполнении сметы.

Учёт по носителям – ими могу быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноимённых изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг. Другими словами это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Процедура распределения затрат состоит из 3-ёх этапов:

На первом этапе выбирается объект учёта затрат, т.е предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учёта затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящиеся к данному объекту учёта затрат. Это например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

à можно выделить 2 самостоятельных блока в учёте и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

9. Себестоимость продукции: ее состав и виды.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять: цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции; производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета: в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы; полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных расходов). Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия. Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат. Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком. Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время. Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются. Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.

10. Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости.

Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуются в соответствии с определёнными принципами, соблюдение которых необходимо в системе фин. учёта, хотя и в УУ их тоже придерживаются.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учету, позволяющем бухгалтеру реализовать этот принцип на практике, является положение о составе затрат с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 года №661

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учёту себестоимости.

2.Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулированuя (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно-натуральные единицы, например, в обувной промышленности 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов

Чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип нашёл своё отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в положении ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методомучета затрат на производство u калькулuрованuя себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Т.е это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером про изводимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость.

Задачи калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции, предназначенные для реализации, а также на единицу продукции внутреннего потребления.

Функции в процессе калькулирования издержек:

1) определение производственной и заводской себестоимости для оценки запасов, готовой продукции или полуфабрикатов

2) определение величины себестоимости для установления и контроля цен

3) предоставление данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечение процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. Все виды калькуляций отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

11. Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

Массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

Краткий период технологического процесса;

Незавершенное производство отсутствует или оно незначительно. К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, - в организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля), делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт. ч. Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, затраты на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа - на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода - в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

12. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

Используется в производстве с комплексным использованием сырья в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства.

Применяются: физико-химические и химические методы переработки сырья, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий.

Объектами калькулирования становятся продукты каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства.

Передел – часть технологического процесса, заканчивающийся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел и реализован на сторону.

В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

Особенности попередельного метода, отличающие его от позаказного:

1) обобщение затрат по переделам без относительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела.

2) списание затрат на календарный период, а не за время изготовления заказов

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 для каждого передела.

4) простота и дешевизна, нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

13. Позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учета себестоимости (УС) используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по спецзаказу изделия (промышленность, строительство, научно-исследовательские работы).

Сущность метода: все прямые затраты (затраты основных материалов, з/п основных производственных рабочих (70), отчисления с з/п (68, 69)) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам.

Остальные затраты учитываются по месту их возникновения и включатся в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

14. Нормативный метод калькулирования себестоимости.

Использование нормативного метода предусматривает предварительный расчет нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в производственном процессе отклонений от нормативных затрат.

Характеризуя данный метод, следует отличить момент составления предварительной нормативной калькуляции, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и объемов незавершенного производства.

Изменение действующих норм фиксируется в течение месяца в нормативной калькуляции. Норма - заранее установленная величина.

По мере развития производства материальных и трудовых ресурсов нормы могут изменяться.

Принципы нормативной калькуляции:

1) предварительное составление нормативной калькуляции, себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм

3) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от них.

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах пригодную для последующего анализа и контроля.

15. Система «Стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

Заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло и обоснованно отражаются возникшие отклонения.

Основная цель: учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Суть метода: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, а также формирование нормативной калькуляции на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части.

В системе «стандарт-кост» фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это плановый показатель на перспективу, а в действительности учет состоит в отражении многочисленных отклонений от норм.

В случае отсутствия отклонений или когда фактические затраты меньше нормативных, это может означать, что была рассчитана непосредственно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать.

Данная система исключает возможность перевыполнения плана.

«Стандарт-кост» направлена на регулирование прямых затрат путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Стандарт – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат.

Кост – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Особенности метода «стандарт-кост»:

1) в основе выявления отклонений от стандарта в процессе списания средств лежат бухгалтерские записи, а не их документирование.

2) не все предприятия отражают в БУ выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

3) для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

16. Калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг».

Возник в Германии в 30-е гг. XX в. Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

X=П3 2 /(Ц-ПЗ 1),

где Ц - цена единицы продукции.

ПЗ 1 - переменные затраты на единицу продукции.

Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директ-костинг», обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Наряду с отмеченными достоинствами методу «директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20, 23, 29) и выпущенной продукции («Готовая продукция», «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается).

При традиционном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений, непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевого финансирования и поступлений, т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При методе «директ-костинг» вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

В сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет «Продажи». При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете «Продажи» отражаются только общехозяйственные расходы. Счет «Продажи» ежемесячно закрывается счетом «Прибыли и убытки». В этом случае организация становится убыточной.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй - без учета этих расходов.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции методом «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы»

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

17. Организация бухгалтерского управленческого учета, его содержание и исполнители.

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

б) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого учета состоит из следующих элементов:

План документации и документооборота;

План счетов и их корреспонденции; план отчетности;

План технического оформления учета;

План организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение.

Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (дуалистической, автономной) систем учета производственных затрат.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства, вычислительные таблицы и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.) будут использованы в организации.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

В средних организациях в состав службы управленческого учета можно включить следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

Материальная группа осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов; разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах; принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов; разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов; осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет порядок учета, выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом;

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

18. Автономная организация бухгалтерского управленческого учета.

Двухкруговая система учета фактических затрат широко используется на крупных и средних фирмах.

При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане предприятия выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учеты могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.

Для согласования данных обоих видов учета при двухкруговой системе используют переходные и зеркальные счета.

Переходные счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Примером могут служить счета «Учет издержек и доходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчетного периода», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

На счетах учета издержек и доходов производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимым для управления.

На счетах издержек производства по видам изделий, работ и услуг группируют и детализируют затраты на изготовление или выпуск продукции в разрезе носителей издержек и калькуляционных статей с выяснением в необходимых случаях нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно провести и по центрам ответственности.

Счет «Расходы отчетного периода» объединяет главным образом постоянные расходы предприятия, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев эти затраты распределяют по местам возникновения.

На счетах перераспределения расходов и доходов учитывают данные о переносе всех или части затрат и результатов из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают

Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования и оптимального налогообложения предприятия.

При двухкруговой системе с зеркальным отображением счетов финансовый и управленческий учет также ведутся изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных расхождений.

Обычно финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета.

Для более полного учета величины финансового результата, выявляемого на счете 90 «Продажи», необходимо принять во внимание не только изменение величины затрат и незавершенного производства, но и остатков готовой продукции и товаров на складах. Если финансовый результат деятельности исчисляется согласно международным стандартам финансовой отчетности, во внимание необходимо принять изменение остатков материалов и денежных средств.

Надо сказать, что существует зеркальное единство и противоположность итоговых показателей учета выручки и производственных затрат, остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции в каждой из систем.

Отражающими являются счета элементов издержек и дублирующий счет 90 «Продажи», Кроме того, в плане счетов бухгалтерского (финансового) учета предусматривается обобщающий счет 35 «Расходы по обычной деятельности», а в перечне счетов управленческой бухгалтерии счета 27 «Результаты производственной деятельности» и 43 «Готовая продукция».

После разноски сумм по счетам финансового и управленческого учета и подсчета оборотов в итоге и по кредиту счетов 30-34 производственной бухгалтерии будут учтены кредитовые обороты затрат по элементам, слагающим их общую величину. В финансовой бухгалтерии они представлены лишь общей суммой. На счете 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности, сопоставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если финансовый результат, отраженный на счетах управленческого учета, скорректировать на оцененные остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции, то получим итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии.

Возможны и другие варианты зеркального отражения данных управленческого и финансового учета. Например, к имеющимся в настоящее время счетам бухгалтерского учета и дополнительно вводимым счетам управленческого учета, отражающим расходы по элементам, добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

Дуалистическая система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени, чем монистическая, приспособлена для управления предприятием, для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центрам, для исчисления финансовых результатов производства и сбыта внутри года. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о необходимости организации производственного управленческого учета на территориально обособленных филиалах фирмы, ее производственных и других подразделениях.

19. Интегрированная организация бухгалтерского управленческого учета.

Ориентированный на однокруговую систему учет затрат и результатов деятельности исходит из того, что финансовый и управленческий учет используют единую интегрированную систему счетов. Конечный результат деятельности предприятия определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС и акцизов) издержек производства и сбыта и присоединения к полученному результату разницы в суммах внереализационных и операционных доходов и расходов. При расчете и издержек производства и сбыта учитывается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета, определение оборотов по ним и конечного сальдо.

Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. Иногда этот вариант называют однокруговой. системой с обособленной группировкой затрат по местам их формирования.

Дальнейшее совершенствование однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческой бухгалтерии.

В теории управленческого учета предполагается, что эти счета могут быть трех видов:

Предназначенные для учета затрат по элементам;

Ориентированные на учет затрат по местам формирования и центрам ответственности;

Предназначенные для выявления и учета отклонений по видам затрат, местам и центрам их формирования.

В действующем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрен вариант, ориентированный на организацию учета затрат по элементам. Для этого в плане счетов оставлены свободными позиции с 30 по 39, из которых пять предназначены для элементов «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты», а остальные - для учета результатов производственной деятельности, объемов производства и продаж в разрезе подразделений и организации в целом. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией и обеспечение тождественности их данных рекомендовано осуществлять с помощью счетов-экранов, т.е. отражающих (зеркальных) счетов.

Уже в однокруговой системе для обеспечения взаимосвязи данных бухгалтерского и управленческого учета в разделе III единого плана счетов можно открыть счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные по вышеуказанным элементам расходы ежемесячно списывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат». Собранные на этом счете суммы распределяют между калькуляционными счетами и относят в дебет бухгалтерских счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 24 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Развитая однокруговая система обеспечивает большую динамичность учета, его приспосабливаемость к изменяющимся производственным условиям и структурам. Одновременно сохраняется единство системы счетов на предприятии. Однако, несмотря на некоторые преимущества этой системы, обозримость учетных данных, их логическую взаимосвязь, судя по зарубежному опыту, она находит применение лишь на небольших фирмах и предприятиях. Основная причина - в ограниченных возможностях контроля затрат, недопущении разных оценок в управленческом и финансовом учете.

20. Порядок записи хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета.

Состав производственных счетов образуют следующие счета:

1) 20 – основное производство

2) 23 – вспомогательные производства

3) 25 – общепроизводственные расходы

4) 26- общехозяйственные расходы

5) 28- брак в производстве

6) 29 – обслуживающие производства и хозяйства

Данные счета предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности. Счета 20, 23, 25, 26, 28, 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам исчисления себестоимости в продукции.

20 – основное производство

Предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции; по дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

2) расходы вспомогательных производств

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

4) потери от брака

Прямые расходы списываются в Д-20 с кредита счетов 23 – расходы вспомогательных производств, 25, 26 – косвенные расходы, 28 – потери от брака.

По К-20 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Эти затраты списываются со счета 20 в дебет 43 - готовая продукция, 40 – выпуск продукции, 90 –продажи (90.2 – себестоимость).

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам деятельности (аналитические карточки).

23 – вспомогательные производства

Для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными, предназначен счет 23.

На данном счете отражаются затраты, обеспечивающих производств:

1) затраты на изготовление специального инструмента и приспособлений

2) затраты на изготовление штампов

3) изготовление нормалей, транспортное обслуживание

По дебету 23 отражаются: 1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции; 2) косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потерь от брака.

Прямы расходы списываются на Д-23 с К счетов учета производственный запасов.

Д 23 – К 25, 26 – косвенные расходы

Д 23- К 28 – брак в производстве

По К 23 отражается в сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполнение работ и услуг.

Эти суммы списываются со счета 23

Д 20, 29, 60, 40 – К 23

Остаток на счете 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

25 – общепроизводственные расходы

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных производств применяется счет 25. на нем отражается информация о следующих видах расходов:

1) обслуживание вспомогательных производственных организаций

3) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве.

4) Расходы по страхованию указанного имущества

5) арендная плата

6) расходы на отопление (ЖКХ)

Данные расходы отражаются в Д 25 в корреспонденции с кредита счетов учета производственных запасов. (не должно быть остатка). Расходы на счете 25 списываются на Д 20, 23.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

26 – общехозяйственные расходы

Связан с обобщением информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На 26 отражаются следующие расходы:

1) административно-управленческие расходы

3) амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Д 20, 23 – К 26 – списаны вспомогательные производства

Д 29 – К 26 – если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работу и услуги на сторону.

Д 90 – К 26 – условно-постоянные расходы

Аналитический учет ведется по статьям и местам возникновения затрат.

28 – брак в производстве

Обобщение информации о потерях от брака в производстве.

По дебету собираются затраты по выполненному внутреннему и внешнему браку.

По кредиту отражаются суммы, относящиеся на уменьшение потерь от брака.

Аналитический учет ведется по отдельным структурным подразделениям, статьям расходов, причинам и виновным в браке работников.

29 – обслуживающие производства и хозяйства

Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

По дебету отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

21. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности.

Бюджетирование – процесс согласованного планирования и управления деятельностью орг-ии с помощью бюджетов и экономических показателей позволяющих определить вклад каждого подразделения в достижение общих целей.

Бюджет – количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных её сегментов, направленных на достижение цели организации.

Особенности бюджета:

1) Временная

Он должен относиться к определённому периоду времени, а бюджетный период должен иметь определённые временные границы.

2) Периодичность составления

Период должен иметь определённую продолжительность (месяц, квартал, год).

3) Прогнозный характер – прогнозные значения будущих доходов и затрат.

Здесь следует опираться на рыночные прогнозы собственной маркетинговой службы, а также на внешние прогнозы (например уровня инфляции или процентных ставок)

4)Многовариантность

Требует рассмотрения нескольких возможных варрантов развития производственной ситуации

5) Значимость информации

Уровень значимости статей бюджета определяет каждая организация самостоятельно

6) Пригодность для принятия управленческих решений

Какой бы ни была форма бюджета есть условия: инф-ия формируемая в системе бюджетирования должна быть пригодна для принятия управленческих решений

7) Учёт факторов внешней и внутренней бизнес-среды

Внешние факторы (цена, рыночная ситуация, технические ограничения)

Внутренние факторы (использование ресурсов, практика платёжных отношений)

8) Учёт бизнес-структуры орг-ии

Он зависит от масштабов предприятия

9) Согласование действий на разных уровнях орг-ии

Функции бюджетирования

1. Инструмент текущего планирования – следует предусмотреть возможныне проблемы и пути их решения

2. Ср-ва контроля и оценки результативности деятельности – расхрждение между фактом и планом постоянный текущий мониторинг выполнения бюджетов позволяет наиболее оперативно реагировать на изменение ситуации и принять меры для её нормализации

3. Сра-ва мотивации – несёт в себе цель и ориентиры деятельности орг-ии, играет мотивационную роль стимулируя сотрудников и руководителей к достижению поставленных целей.

4. Формирование коммуникационной среды

Сотрудник должен знать чего от него ожидает руководство

5. Поддержание и усиление координации между подразделениями путём координации – система бюджетирования призвана обеспечить конгруэнтность (сонаправленность) целей отдельных сегментов орг-ии как целого.

Центры ответственности

Контроль за эффективностью деятельности орг-ии в целом независимо от того какая форма орг-ии принята требует определения результативности и её отдельных сегментов.

Центр ответственности (ЦО) – сегмент компании возглавляемый менеджером обладающим делегированными полномочиями и отвечающего за результаты работы этого сегмента.

Структура ЦО- зависит от структуры самой орг-ии и в самом общем случае совпадает с ней.

Выделяют следующие группы ЦО:

1. Центр затрат (ЦЗ) – выделяют там, глее руководство сегмента отвечает за использование ресурсов, преобразование их в затраты и учёт этих затрат

2. Центр прибыли (ЦП) – подразделение в котором можно явно сопоставит доходы с расходами, руководитель которого несёт ответственность за фин-ый результат всей деят-ти подр-ия

Выделяя подразделения в ЦП следует помнить о следующих ограничениях:

1) Рост прибыли ЦП не должен вести к снижению прибыли всей организации

2) Прибыль ЦП должна формироваться независимо от результатов деят-ти других подразделений

3) Результаты деят-ти руководителя ЦП не должны зависить от результатов деят-ти руководителей других ЦО

3. Центр доходов (ЦД) – подразделения отвечающие за получение компанией доходов, в часности выручки

4. Центр инвестиций (ЦИ) – можно в явной форме выявить отдачу от сделанных ранее финансовх вложений

Первые 3 ЦО (ЦЗ, ЦП, ЦД) можно объединить в одну категорию – результаты их работы влияют на прибыльность.

Ответственность ЦИ влияет на структуру денежных потоков, в следовательно на платёжеспособность орг-ии.

22. Внутренняя отчетность организации: понятие и содержание.

Сегментарную отчётность можно определить как отчётность сформированную по отдельным сегментам бизнеса.

Порядок составления для внешних пользователей установлен в ПБУ 12/2000.

Сегментарная отчётность формируется для внутренних пользователей и должна быть закрыта.

Информация отчётности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы, возглавляющих их менеджеров или руководителей отделов.

Информация сегментарной отчётности используется с целью принятия управленческих решений.

Любое управленческое решение должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бух-ой информации по сегментам бизнеса.

Уверенность руководителя в необходимости проведения децентрализации производства должно подкрепляться соответствующими экономическими расчётами.

Вопросы составления сегментарных отчётов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием.

На базе цен формируется отчётность сегмента.

От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.

23. Условия и принципы построения внутренней отчетности.

В результате обработки информации управленческого учёта составляются внутренние отчёты, которые создаются бухгалтеро0аналитиком и предъявляются как администрации предприятия так и менеджерам всех уровней управления.

Основной целью составления отчётности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

1. Внутренний отчёт должен быть адресным и конкретным

2. Оперативная информация

3. Не стоит углубляться в прошлое, полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центров ответственности.

4. Не стоит слишком часто менять форматы сегментов, а также сегментарных отчётов

5. Не стоит перегружать отчётность расчётами

6. Отчёты должны охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана

7. Не всё поддаётся записи

Периодичность составления внутренней отчётности: её точность, подробность, сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, в зависимости от объекта и целей управления.

В основе составления отчёта по центру затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают 2 следствия:

1. Детальность отчётов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они предоставляются.

2. Отчёты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчётов нижестоящих менеджеров.

24. Содержание и составление внутренней отчетности центров затрат различных уровней управления организацией.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

Детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

Отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его суть состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Любая сегментарная отчетность (в том числе формируемая и по центрам затрат) должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет реализовать на практике принцип управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

Оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут
быть условия производства, ограниченность производственных мощностей,
ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности и т.п.;

Установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и
по отдельным видам продуктов.

Отчеты более высокого уровня управления не должны быть результатом суммирования показателей отчетов нижестоящим руководителям. Другими словами, общие затраты из отчета вышестоящему руководителю не являются суммой затрат из отчетов менеджерам, находящимся под его руководством. Это является следствием практической реализации одного из принципов системы управленческого учета - разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые и игнорирования неконтролируемых затрат.

При этом следует понимать, что в конечном счете все затраты контролируются кем-то. Так, менеджер завода отвечает за общехозяйственные затраты, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, заработная плата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского характера и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и поэтому не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общецеховые затраты, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.).

Кроме того, администрация может принять дополнительное решение о том, что определенные менеджеры не должны нести ответственности за некоторые затраты, которые в принципе они могли бы контролировать.

25. Содержание и составление внутренней отчетности центров прибыли различных уровней управления организацией.

В основе составления отчетов по центрам прибыли также лежит принцип контролируемости.

Составление отчета предполагает ступенчатый расчет показателя маржинального дохода, что подчеркивает, с одной стороны, роль переменных затрат в формировании конечного финансового результата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечной прибыли учреждения. Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных расходов обеспечивает пользователей исчерпывающей информацией о рентабельности работы, как операционных, так и географических сегментов. (Маржинальный доход - превышение выручки от продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному (среднему) уровню продаж. МД на единицу продукции рассчитывается как отношение продажной цены за вычетом переменных затрат к числу единиц продукции.)

Существует и другой альтернативный вариант составления сегментарного отчета о прибыли, при котором вместо показателя маржинального дохода рассчитывается валовая прибыль сегментов организации. Расчет ведется по формуле:

Вал п = Выр пр -П с,

где Вал п - валовая прибыль центра прибыли, руб.;

Выр пр - выручка от продаж центра прибыли (учитываются как продажи на сторону, так и внутренние продажи (возможно, условные), руб.;

П с - производственная себестоимость продукции (услуги), проданной центром прибыли (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных косвенных затрат, отнесенных на данный центр прибыли), руб.

Однако на практике возможен и более углубленный подход к составлению отчетов по центрам прибыли. В этом случае отчетность расширяется до показателя операционной прибыли сегментов, рассчитываемой как разность между его валовой прибылью и частью операционных расходов.

Операционная прибыль = валовая прибыль - операционные расходы ЦП

Операционные расходы - расходы по реализации (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом).

В результате обработки информации управленческого учёта составляются внутренние (сегментарные) отчёты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчётности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

1) внутренний отчёт должен быть адресным и конкретным. Он не принесёт желаемых результатов, если:

Информация собирается для учёта объема продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центров затрат;

Будет адресовано не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю

2) для принятия управленческого решения полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчёты легли на полку. Следовательно, отчёт должен быть интересен менеджеру.

3) не стоит слишком углубляться в прошлое, полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке сегментарной отчётности бухгалтер-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущение ошибок в прошлом, выявление их причин, а не на разработку плана действий в дальнейшем.

4) не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчётов.

5) не следует перегружать отчётность расчётами.

6) отчёты должны охватывать главное: то, что приближает всех раотников к выполнению плана. Отчёт, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

7) не все поддаётся записи. Кроме составления письменных отчётов управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющим всех уровней.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

27. Финансовые критерии оценки деятельности центров ответственности

Существуют следующие показатели финансового характера:

1) прибыль – это разность между выручкой и расходами

2) рентабельность активов

РА = прибыль подразделения/активы подразделения

Для обнаружения новых направлений совершенствования деятельности подразделений формулу можно записать в другом виде:

РА = прибыль подразделения/выручку от реализации * выручка от реализации/ стоимость активов подразделения

Данная формула позволяет сфокусировать внешнее управление на двух составляющих рентабельности активов:

Прибыли от реализации продукции (Пр) и оборачиваемости активов (ОА)

Остаточная прибыль (ОП) – это прибыль, зарабатываемая подразделениями сверх минимально необходимой нормы прибыли, установленной администрацией компании.

ОП= Прибыль подразделения – (Активы * Целевая норма прибыли)

Экономическая добавленная стоимость

ЭДС – управляемая прибыль

ЭДС может быть определена как разница между доходом, который компания заработала для держателей своих акций и облигаций, и доходом, который мог бы быть получен, если бы средства были инвестированы в другие компании при аналогичном уровне риска, т.е. вмененном доходом компании.

ЭДС= Прибыль – Стоимость всех обязательств компании

При раскрытии ЭДС используются следующие термины:

1) операционный капитал – активы бизнес-единицы, вовлеченные в получение прибыли (денежные средства, основные средства, запасы).

2) плата за капитал – плата за операционный капитал, используемый подразделением, которое отражает цену приобретения этого капитала у акционеров и кредиторов.

3) цена капитала – общая сумма средств, которую нужно уплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженных в процентах к этому объему.

Чистая операционная прибыль (ЧОП) – прибыль после уплаты налогов

Экономическая прибыль (ЭП) – ЧОП за вычетом платы за капитал, вложенный в данный сегмент.

ЭДС вычисляется путем вычитания прошлогодней экономической прибыли из экономической прибыл отчетного года. Алгоритм расчета предполагает выполнение в 4 действия:

1) определение ЧОП бизнес-единицы

2) вычислить размер платы за капитал (ПК)

4) вычитаем из экономической прибыли отчетного года прошлогоднюю экономическую прибыль и определяем ЭДС. (написано: прочитать ПБУ 12/2000)

28. Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности

Деятельность подразделений зависит от аспектов не только финансового, но и нефинансового характера – изобретательство, производительность, качество изделия, отпущенного покупателю. Уровень удовлетворительности покупателей из заказов от обслуживания и т.д.

Определение информационного и управленческого набора финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности – это одна из основных проблем управленческого контроля, стоящая перед всей компанией.

Решая эту задачу, следует понять ключевые различия между финансовыми и нефинансовыми критериями:

1) нефинансовый критерий оценки намного больше, чем финансовый критерий оценки качества процессов и изделий: скорость исполнения заказа, удовлетворительность требованиями стандартов качества, соответствие или превышение показателей конкурентов.

3) нефинансовым критериям свойственна утрата по мере ее использования

Правила комбинированного использования финансовых и нефинансовых показателей для оценки деятельности сегментов:

а) число показателей должно быть больше двух, но не меньше 6.

б) в системе показателей должны быть представлены как финансовые так и нефинансовые критерии оценки.

в) они должны контролироваться ответственным лицом, способным принимать меры по их улучшению.

г) они должны быть связаны с финансовыми результатами, т.е. улучшение нефинансовых показателей должны вызывать улучшение финансовых показателей.

д) показатели должны быть взаимозависимы и ограничивать друг друга, однако степень этой взаимозависимости должна быть умеренной.

Следует избегать такой ситуации, когда улучшение одних показателей может быть достигнуто лишь в ущерб иным показателям, с другой стороны при подборе критериев оценки деятельности необходимо помнить, что улучшение одного показателя не должно автоматически приводить к улучшению другого показателя.

29. Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности ЦО

Формирование частных бюджетов осуществляется бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте со специалистами и директорами всех отделов с использованием имеющейся прошлой информации и элементов прогнозирования. В начальной стадии постановки системы сегментарного учёта трудно добиться планирования с минимальными отклонениями, т.к. базовая информация для этого берётся из системы финансового учёта. Планирование становится эффективным лишь при использовании исторической информации сегментарного учёта. Для этого должен пройти как минимум один бюджетный цикл. Например, при помесячном планировании с внедрением системы сегментарного учёта в конце декабря, достаточная точность будет обеспечена только при планировании на второй месяц, т.е. на февраль; результаты планирования на март будут ещё более определёнными.

Важным элементом планирования, влияющим на точность плановых расчётов, является прогнозирование. Большое внимание в данном процессе должно уделяться маркетингу. Маркетинговые исследования являются основой для принятия решений по управлению и регулированию положения товара на рынке, оказывают непосредственное влияние на внешний вид – оформление и цену товара. Исследованием деятельности, сбором информации, планированием ассортимента продукции, возможностями стимулирования сбыта совместно с отделом закупок занимается специально созданный для этих целей отдел ценообразования и маркетинга. Вся информация по прогнозам и их анализу собирается в конечном счёте у бухгалтера-аналитика, который прорабатывая её и привлекая при необходимости специалистов и директоров отделов, осуществляет планирование.

30. Трансфертная цена: ее виды, принципы формирования.

Трансфертная цена – это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое финансирование факта приема-передачи ЦО изделия, что невозможно без организационной системы сегментарного учета отчетности. В основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход (МД – дополнительные поступления, которые получены предприятием в результате продажи дополнительного количества единиц продукции. Если компания хочет довести свою прибыль до максимума, она постарается получить маржинальный доход с маржинальными издержками. Маржинальные издержки – это дополнительные издержки, на которые идет предприятие для увеличения объема производства на единицу продукции.).

Существует три метода расчета трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен – метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда ЦО свободны в выборе внутренних и внешних покупателей и продавцов. Когда полуфабрикат наряду с его передачей в следующий предел может реализоваться на сторону ограничивается: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг производимых ЦО.

2) на основе себестоимости – в трансфертную цену может быть положена: а) полная фактическая себестоимость б) нормативная себестоимость в) переменная себестоимость. В любом случае трансфертная цена рассчитывается по формуле (себестоимость +), т.е. в трансфертную цену на продукцию передающего подразделения закладывают выбранный показатель себестоимости, фиксированный в виде процента размер прибыли этого ЦО. Например, трансфертную цену можно рассчитать по формуле «110% от полной себестоимости или 150% от переменной себестоимости» единицы изделия передающего ЦО.

3) предполагает расчет договорной трансфертной цены

Трансфертная цена = удельная переменная себестоимость + удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

Данная формула применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Предметом управленческого учёта в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

Основные фонды -- это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.);

Материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Эти ресурсы в управленческом учёте представлены производственными запасами на складах предприятия, и кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их, но стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты -- заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и тому подобное);

трудовые ресурсы -- масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учёта относятся следующие виды деятельности:

Снабженческо-заготовительная деятельность -- приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

Производственная деятельность -- процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

Финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку» транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и кончая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

Организационная деятельность -- создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков;

Организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования;

Операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия Белова Е.Л. Управленческий учёт в информационной системе организации: Учеб. пособие.- М.: Современная экономика и право, 2007.

Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечал основным целям управления.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учёта. Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование и лимитирование, анализ, контроль.

Документация -- первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

Инвентаризация -- способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют Отклонения от учётных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учётной информации.

Группировка и оценка, использование контрольных счетов -- способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учёта считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета -- составная часть элемента классификации позволяющая хранить информацию. Система контрольных счетов выступает связующим звеном физического и управленческого учёта и позволяет установить полноту и правильность учётных записей Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием. Планирование -- непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006..

Основой для планирования, организации и учёта производства являются технологические расчеты. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учёта производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учёта по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учёта, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит -- установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

Анализ. В силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учёта взаимодействует практически со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль -- завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную ин формацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

В заключение следует отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решете целей управления.

Управленческий учет – вид деятельности в рамках одного предприятия, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия.

Управленческий учет – новая отрасль знания, которая объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ и т. д.

Предмет управленческого учета – производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений. Управленческий учет включает в себя часть операций, связанных с процессами закупки и заготовки материальных ценностей и реализацией готовой продукции.

Объекты управленческого учета.

1. Издержки предприятия и его структурных подразделений.

2. Результаты хозяйственной деятельности.

3. Внутреннее ценообразование.

4. Прогнозирование будущих финансовых операций.

5. Внутренняя отчетность.

В системе управленческого учета рассматриваются хозяйственные операции; на основе производственной себестоимости, рассчитанной в управленческом учете, осуществляется балансовая оценка активов предприятия, администрация предприятия не может в своей деятельности руководствоваться непроверенными субъективными оценками; информация управленческого учета используется для принятия решений.

Задачи управленческого учета.

1. Калькулирование себестоимости планирование, учет и прогнозирование периодических расходов отчетного периода, а также планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ расходов по сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов.

3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, центрам ответственности и т. п.

4. Система управленческого учета создается для управления конкретным предприятием и не может регулироваться обязательными нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет обеспечивает контроль текущей работы и улучшает ее результаты в будущем.

Если руководство предприятия считает управленческий учет полезным для внутрихозяйственного управления, оно должно организовать его и обеспечить эффективное управление своей организацией, но его введение не обязательно.

Необходимо выделение в Плане счетов бухгалтерского учета перечня счетов управленческого учета издержек производства и обращения, а также запасов.

Счета учета производственных затрат рассматриваются в качестве внебалансовых, но не забалансовых, и включаются в группу «управленческих счетов учета производственного успеха»: счета учета продаж, производственных затрат, прочих затрат.

Проблема внедрения управленческого учета на российских предприятиях – вести параллельно два самостоятельных вида учета – бухгалтерский и управленческий – занятие неэффективное. Если систему заполнения бухгалтерских регистров перестроить, то бухгалтерский и налоговый учет можно совместить с управленческим. В этом случае руководитель каждый день будет получать все необходимые ему сведения, а бухгалтер – все данные для составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Тема 1. Теоретические основы управленческого учета

1. Экономическая сущность управленческого учета.

2. Предмет, объекты и метод управленческого учета.

3. Классификация систем управленческого учета.

4. Информационная база управленческого учета.

5. Задачи управленческого учета.

6. Отличия управленческого и финансового учета.

7. Функции бухгалтера, осуществляющего управленческий учет.

1. Экономическая сущность управленческого учета

С переходом к рыночной экономике появилась необходимость разделить единую систему бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. В Международных стандартах учета и отчетности управленческий учет рассматривается как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации.

В нашей стране нет законодательного разделения бухгалтерского учета на две автономные подсистемы: финансовый учет, управленческий учет

Мы имеем интегрированную систему двух видов учета.

Финансовый и управленческий учет имеют различные функции и цели.

Финансовый учет является внешним учетом. Его цель получение данных необходимых для составления финансовой отчетности.

Управленческий учет является внутренним или производственным учетом. Он ведется в интересах тех, кто работает на производственных предприятиях. Цель и основное назначение управленческого учета сводится к обеспечению менеджеров необходимой информацией для принятия оптимальных управленческих решений.

Для управленческого учета характерны следующие признаки :

1. Непрерывность – выражается в документальном оформлении в каждой хозяйственной операции.

2. Целенаправленность – выражается в определении результата от выпуска продукции, реализации товаров, оказанных услуг.

3. Полнота информационного обеспечения – выражается в необходимости представления полной информации для принятия правильных управленческих решений.

2. Предмет, объекты и метод управленческого учета

Предметом управленческого учета являются затраты и результаты деятельности предприятий.

Управленческий учет обеспечивает соизмерение затрат на выпуск продукции и результатов в разрезе:

Изделий;

Центров ответственности;

Сегментов деятельности.

Вся полученная информация используется для целей управления.

В управленческом учете широко используются стандарты, сметы, нормы, что позволяет проводить анализ отклонений от заранее рассчитанных показателей.

Основными объектами управленческого учета являются:

1. Затраты производства – учитываются по видам, местам возникновения и носителям затрат.

Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.

Это рабочие места, бригады, цеха.

Носители затрат – это виды продукции, работ, услуг промышленного предприятия, предназначенные для реализации

2. Центры ответственности – это структурные единицы, в пределах которых менеджеры несут ответственность за целесообразность понесенных расходов.

3. Результаты хозяйственной деятельности – могут рассчитываться по носителям затрат и центрам ответственности.

4. Внутрихозяйственная отчетность – состав, сроки и периодичность ее представления устанавливает администрация.

Метод управленческого учета включает в себя различные приемы и способы.

1. Калькуляционный учет

2. Планирование и прогнозирование хозяйственной деятельности

3. Экономико-математические методы

4. Моделирование производственных и сбытовых процессов

3. Классификация систем управленческого учета

Можно выделить три признака классификации систем управленческого учета:

1. Принцип взаимосвязи финансового и управленческого учета . В практике западного учета применяется два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтерией:

1 вариант. Интегрированная система управленческого учета , то есть управленческая бухгалтерия интегрирована в финансовую. При этом все счета доходов и затрат ведутся в финансовой бухгалтерии.

2 вариант. Автономная – это самостоятельная управленческая бухгалтерия. При этом используется система счетов автономных от счетов финансовой бухгалтерии. Данные финансового и управленческого учета сравниваются через счета-экраны. Как правило, это счета доходов и затрат.

2. Оперативность учета затрат – с этой точки зрения учет затрат подразделяется на:

Учет фактических (прошлых) затрат;

Учет затрат по системе «стандарт-кост».

При системе учета фактических затрат учтенные в отчетном периоде затраты сравниваются со сметными и выявляются отклонения. Восполнить допущенный перерасход уже нельзя и менеджер может лишь учесть недостатки, чтобы не допустить их в будущем.

Система «стандарт-кост» включает в себя:

Разработку стандартов материальных, трудовых и накладных расходов;

Составление стандартной калькуляции;

Текущий учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Менеджеры сосредотачивают внимание на отклонениях от стандартов, а процесс называется «системой управления по отклонениям».

3. Полнота включения затрат в себестоимость продукции . Можно выделить два варианта учета:

1 вариант. Традиционный метод учета затрат на производство и калькулирование полной себестоимости продукции.

2 вариант. Учет сокращенной себестоимости.

На западе эта система называется «директ-костинг». При этом

варианте в себестоимость включаются только прямые переменные затраты , зависящие от объемов производства. Этот вариант облегчает получение информации о конечном результате деятельности центра ответственности, не дожидаясь окончания отчетного периода.

4. Информационная база управленческого учета

Так как основой управленческого учета является производственный учет, то большая часть управленческой информации создается в сфере производственного учета.

Данные о затратах на производство используются для:

Оценки НЗП;

Определения процента реализованной продукции и остатка нереализованной продукции;

Выявление результатов хозяйственной деятельности;

Определение точки безубыточности и т. д.

Для выполнения задач определения результатов хозяйственной деятельности в большей мере отвечает учет затрат по нормативному методу или «стандарт-кост».

Информация, создаваемая управленческим учетом, используется менеджерами и главными специалистами. Так менеджеры получают информацию:

О затратах на производство продукции;

О спросе на продукцию на внутреннем и внешнем рынке;

О ее конкурентоспособности и рентабельности.

Анализируя полученные данные можно дать рекомендации по корректировке ассортимента продукции, по рациональной загрузке производственных мощностей, по эффективности использования материальных и трудовых ресурсов в целях снижения себестоимости и повышения прибыли.

Информация управленческого учета представляет коммерческую тайну предприятия и должна использоваться для целей управления.

5. Задачи управленческого учета

Управленческий учет, прежде всего, выполняет задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По своему содержанию и назначению он ориентирован на будущее, то есть на определение ближайшей и более отдаленной перспективы.

К основным задачам управленческого учета относятся:

1. Планирование себестоимости по видам продукции на каждом этапе производства и сбыта. Центр тяжести управленческого учета переносится на составление обоснованных калькуляций и на организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

2. Проведение эффективной политики цен .

В условиях рынка при ценообразовании, прежде всего,

учитываются факторы, относящиеся к спросу, так как оценка

того, сколько покупатель может и захочет заплатить за

предлагаемый ему товар, изучается предложением данного товара

на рынке сбыта.

После этого устанавливается цена равновесия, то есть цена спроса и предложения. После того как установлена цена равновесия предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

3. Определение структуры затрат , то есть удельного веса отдельных видов затрат в общей сумме затрат на производство. Такая информация необходима для поиска резервов снижения себестоимости продукции.

4. Определение фактической себестоимости продукции.

5. Учет выпуска и реализации продукции, исчисление финансового результата, по ценам ответственности.

6. Отличия управленческого и финансового учета

В экономически развитых странах является общепринятым деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Это связано с тем, что пользователи информации бывают внутренними и внешними. Поэтому учет делят на финансовый, предназначенный для внешних пользователей и управленческий, предназначенный для внутренних пользователей.

В нашей стране такое деление принято относительно недавно.

Финансовый и управленческий учет, образуя систему бухгалтерского учета на предприятии, имеют различия:

1. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется как для внутреннего управления предприятием, так и для сообщения внешним пользователям . При этом основными являются внешние пользователи.

Управленческий учет использует информацию, которая применяется только для внутреннего управления . Именно она составляет коммерческую тайну предприятия.

2. Если для финансового учета обязательно выполнение общеобязательных принципов учета , то для управленческого

учета таких ограничений нет .

3. Используются различные группировки затрат :

В финансовом учете – по экономическим элементам;

В управленческом учете – по статьям калькуляции.

4. В финансовом учете объектом учета является предприятие в целом , а в управленческом – отдельные структурные подразделения (центры ответственности).

5. Отчетность в финансовом учете представляется регулярно

(квартал, год) в соответствующие адреса (нарастающим итогом

1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), а в управленческом учете

отчетность представляется по мере надобности.

7. Функции бухгалтера, осуществляющего управленческий учет

Бухгалтера, осуществляющего управленческий учет, называют бухгалтер-аналитик. Он выполняет следующие функции:

1. Составляет сметы затрат на производство по местам их возникновения и центрам ответственности.

2. Ведет учет фактических затрат с выявлением отклонений от смет и норм.

3. Проводит инвентаризацию НЗП.

4. Распределяет производственные расходы по отдельным видам продукции.

5. Исчисляет себестоимость продукции.

6. Составляет отчеты о себестоимости произведенной продукции и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно по каждому центру ответственности. Они содержат затраты по смете, фактические и отклонения от сметы.

Бухгалтер-аналитик проводит оперативный анализ и информирует

менеджеров об отклонении фактических результатов производства

от сметных, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание.

Этот процесс называется – «способ управления по отклонениям».

Тема 2. Классификация затрат на производство

1. Принципы классификации затрат на производство.

2. Классификация затрат по экономическим элементам:

Материальные расходы.

3. Классификация затрат по экономическим элементам:

Расходы на оплату труда.

4. Классификация затрат по экономическим элементам:

Начисленная амортизация,

Прочие расходы.

5. Классификация затрат по статьям калькуляции.

6. Классификация затрат по экономическому содержанию и

способу включения их в себестоимость продукции.

7. Классификация затрат для принятия управленческих решений

и планирования (зависимости от объема производства)

8. Классификация затрат для осуществления контроля и

регулирования.

9. Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость

продукции в финансовом и управленческом учете.

1. Принципы классификации затрат на производство

Основной составной частью управленческого учета является производственный учет. Он включает в себя:

Учет затрат на производство;

Калькуляционный учет;

Для рациональной организации учета затрат на производство большое значение имеет экономическое обоснование классификации затрат.

В финансовом учете группировки затрат на производство используются для обобщения затрат в сводном учете.

В управленческом учете они используются для решения задач управления. Это выражается в выявлении зависимости между величинами затрат и факторами, влияющими на эти затраты.

Информация о затратах, используемых для планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, для целей контроля и регулирования и для принятия управленческих решений.

В зависимости от назначения информацию о затратах можно сгруппировать по следующим признакам:

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Виды затрат
1. По видам	Элементы затрат; Статьи калькуляции
2. По месту возникновения	Производственные; Непроизводственные
3. По экономическому содержанию	Основные; Накладные
4. По способу включения в себестоимость продукции	Косвенные
5. По отношению к объему производства	Переменные; Постоянные
6. По отношению к нормированию	Затраты в пределах норм; Отклонения от норм
7. По субъектам (должностным лицам)	Регулируемые; Нерегулируемые
8. По эффективности	Производительные (эффективные); Непроизводительные (неэффективные)

2. Классификация затрат по экономическим элементам

Принципам калькулирования себестоимости продукции соответствует классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

В соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» введенной в действие с 01.02.2002г., расходы в зависимости от характера и направления деятельности организации делятся на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные расходы (НК РФ статья 254);

- расходы на оплату труда (и отчисления на социальные нужды)

(НК РФ статья 255);

- начисленная амортизация (НК РФ статья 258);

- прочие расходы (НК РФ статья 264).

Группировка затрат по экономическим элементам является типовой то есть единой и обязательной для производственных предприятий.

Информация о затратах по экономическим элементам показывает что затрачено на производство.

Позволяет установить структуру затрат на производство, то есть удельный вес каждого элемента в совокупной величине затрат и дать оценку, характеру производства, то есть является производство материалоемким, фондоемким или трудоемким.

Позволяет определить плановые и фактические затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов по всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

По экономическим элементам составляется смета затрат и отчет о ее выполнении. Затраты по экономическим элементам отражают в журнале-ордере № 10, раздел 2 «Расчет затрат по экономическим элементам».

3. Классификация затрат по статьям калькуляции

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются по статьям калькуляции . Группировка затрат по статьям калькуляции не является единой для всех предприятий и зависит от специфики деятельности предприятия. Сами предприятия могут вносить изменения в номенклатуру (перечень) статей затрат, исходя из технологии организации производства и своей учетной политики.

Наиболее общими для отрасли промышленности являются следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и основные материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Затраты на оплату труда производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Расходы на продажу.

Статьи 1-10 составляют производственную себестоимость.

Сумма всех статей дает полную себестоимость продукции.

Группировка по калькуляционным статьям используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные,

то есть однородные по своему экономическому содержанию расходы.

К ним относятся статьи с 1 по 6. Все остальные статьи носят комплексный характер. Каждая из этих статей включает в себя почти все экономические элементы. Контролируются они в целом по предприятию (например, общехозяйственные расходы) или по отдельным его подразделениям (общепроизводственные расходы - по цехам).

4. Классификация затрат по экономическому содержанию и способу включения их в себестоимость продукции.

По экономическому содержанию затраты делятся на:

основные;

накладные.

Основные затраты – непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относятся:

Расход сырья и материалов;

Топливо, энергия на технологические нужды;

Расходы на оплату труда производственных рабочих;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Накладные – это расходы на обслуживание и управление производством:

Цеховые;

Общехозяйственные расходы.

Основные и накладные расходы имеют особенности в планировании.

Основные расходы планируются на единицу продукции .

Они вытекают из технологических норм расхода материалов, норм выработки, норм времени и действующих расценок.

Накладные расходы планируются на определенный период (месяц, квартал, год).

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции , затраты подразделяются на:

косвенные.

Основные расходы, как правило, являются прямыми, а накладные – косвенными.

К прямым относятся затраты, которые прямо на основании первичных документов могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (основные материалы, заработная плата рабочих и др.).

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, часть коммерческих расходов (расходов на продажу). Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем косвенного их распределения пропорционально условной базе. Например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Условия базы распределения могут быть рекомендованы отраслевыми инструкциями, но они могут устанавливаться и самим предприятием.

Тема 3. Учет затрат на производство

1. Центры ответственности, условия их образования.

2. Объекты учета затрат, объекты калькулирования, калькуляционные единицы.

3. Система производственных счетов.

4. Учёт материальных затрат на производство. Оценка материально-производственных запасов (счёт 10).

5. Учёт затрат на рабочую силу (счёт 69, 70).

6. Учёт и распределение услуг вспомогательных производств (счёт 23).

7. Учёт и распределение общепроизводственных расходов (счёт 25).

8. Учёт и распределение общехозяйственных расходов (счёт 26).

9. Учёт потерь от брака и простоев в производстве (счёт 28).

10. Учёт и распределение расходов будущих периодов (счёт 97).

11. Методология учёта затрат на производство. Структура счёта 20.

12. Особенности учёта затрат в торговых организациях.

1. Центры ответственности, условия их образования

Для управленческого учёта характерны принципы ответственности за затраты и доходы, поэтому учёт затрат необходимо вести по центрам ответственности, т.е. конкретные виды затрат необходимо закрепить за соответствующими подразделениями и отдельными лицами от которых зависит их величина.

Центр ответственности – часть организации, выделяемая в учёте для контроля за её деятельностью.

По принципу исчисления прибыли и её использования центры ответственности подразделяются на три вида:

· центр затрат;

· центр прибыли;

· центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются как правило только их расходы. Их основной целью является минимизации затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы, сопоставление доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли в том числе инвестиций в собственные активы.

По принципу осуществления производственных функций, можно выделить следующие центры ответственности:

· снабжения;

· производства;

· сбыта продукции;

· управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки торгово-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты, на производство продукции, объём и ассортимент выпускаемой продукции, её качества, исчисляет её себестоимость.

Центры продаж (центр ответственности по сбыту продукции) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции. Определяет, выручка, рентабельность проданной продукции и её отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром дохода.

Центр управления (это различные службы: главного технолога, бухгалтерия, управленческий учёт и т.д.). Планирует, учитывает и контролирует свои затраты и определяет эффективность своей деятельности.

Основа функционирования центра ответственности – сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является финансовым планом для каждого центра ответственности.

Особенно важно применять гибкие сметы , позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактически любые производства. Для осуществления пересчёта, затраты делят на переменные и постоянные. При пересчёте переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения любого производства. Постоянные расходы корректировки не подлежат.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в отчёте об исполнении сметы. Центры прибыли помимо отчёта об исполнении сметы составляют отчёты по прибыли.

Условиями для образования центров ответственности являются:

1) возможность учёта затрат и результатов деятельности центра ответственности;

2) наличие ответственного руководителя;

3) периодическое подведение итогов;

4) взаимосвязь отчётности центров ответственности различных уровней.

Структура центра ответственности коммерческой организации выглядит следующим образом:

Бригада

Цех

Центр затрат – это структурное подразделение организации, выделяемое в учёте осуществления контроля за его затратами.

Предполагается, что в этом подразделении можно организовать нормирования, планирование, учёт использованных ресурсов и определить ответственного за расходами.

В качестве центра затрат может выступать бригада, участок, отделение, цех.

Выбор центров затрат зависит от особенностей организации, а также целей поставленных руководством. Большое влияние на выбор центров затрат оказывает возможность закрепления ответственных руководителей и исполнителей за затраты по каждому центру.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня, т.е. отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него. После установления центра затрат первого уровня определяю центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты предшествующих уровней.

По каждому центру затрат ответственность руководителей устанавливается только по контролируемым расходам, т.к одни и те же расходы могут быть контролируемыми на одном уровне и неконтролируемыми на другом. Например, заработная плата начальника цеха является не контролируемой на уровне цеха, но контролируемой на уровне водителя организации, утверждающего штатное расписание.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат. Для организации контроля затрат важное значение имеет учёт фактических затрат. Для этого на каждый центр затрат открывают отдельный аналитический счёт и присваивают определённый номер (шифр затрат). Прямые расходы учитывают на основании первичных документов в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы делятся на 2 вида:

1) относящиеся к данному центру затрат;

2) распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации на затраты центра относят только те накладные расходы, которые возникают в данном центре. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют минуя центры затрат.

Эффективность функционирования центров затрат, во многом зависит от содержания отчётов по центрам затрат, основными принципами которых являются:

· включение в отчёт только контролируемых расходов;

· укрупнение показателей отчётности от низшего уровня управления к высшему;

· наличие информации об отклонениях (принцип управления по отклонениям).

Если отклонения по расходам существенны (более 5%), то менеджерам более высокого уровня предоставляется информация, объясняющая возникшие отклонения. Менеджер принимает решения в пределах своих полномочий, или предоставляет информацию вышестоящему руководителю.

2. Объекты учёта затрат, объекты калькулирования, калькуляционные единицы

В качестве объекта учёта затрат выступают прежде всего общий объём произведённой за отчётный период продукции.

Для управления затратами этот общий объём должен быть детализирован относительно:

Особенностей организации производства;

Технологии;

Номенклатуры;

Других признаков.

Например, в машиностроение объектами учёта затрат являются цехи, участки, производственные бригады, отделы, службы (т.е. места возникновения затрат), а также отдельные изделия и группы однородных изделий.

В чёрной металлургии – это доменные, сталеплавильные печи, прокатные станы.

Объектами калькулирования являются носители затрат, т.е. конкретная продукция, работы, услуги, по которым планируется и исчисляется себестоимость.

Каждому калькулируемому объекту соответствует калькуляционная единица. Её выбор зависит от особенностей технологии и организации производства.

На практике применяются следующие калькуляционные единицы:

Натуральные единицы (штуки, метры, тонны, килограммы и т.д.);

Условно-натуральные единицы. Они являются укрупнёнными (например, сто пар обуви определённого артикула; комплект инструментов в инструментальной промышленности и т.д.);

Условные (приведённые) единицы. Они отражают содержание основного вещества (например, сода каустическая с содержанием 92% едкого натра, спирт крепостью 96% и т.д.);

Единицы работ (например, одна тонна перевезённого груза);

Единицы времени (машина/час, машина/день);

Эксплуатационные единицы. Это натуральные единицы в пересчёте на мощность или производительность (например, трактор пересчитывают на мощность в лошадиных силах).

Для калькулирования себестоимости используется, как правило, один измеритель, который рассматривается как основной. Обычно он совпадает с единицей измерения объёма продукции.

3. Система производственных счетов

Для учёта затрат на производство используется система производственных счетов.

К ним относятся счета: 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 (в основном это третий раздел плана счетов «Затраты на производство»).

Счет 20 «Основное производство» Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Этот счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геолого - разведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 на конец месяц показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации. Счёт 23 «Вспомогательные производства» Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.), транспортное обслуживание, ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений, лесозаготовки, лесопиление и т.д. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, а также косвенные расходы и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы" и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20 «Основное производство» (при отпуске продукции основному производству); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции обслуживающим производствам или хозяйствам); 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций); 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при использовании этого счета для учета затрат на производство) и др. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете могут быть отражены расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и т.д. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в дебет счетов 20 «Основное производств», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.Счёт 28 «Брак в производстве» Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.Счёт 44 «Расходы на продажу» Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством и т.д. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и/или 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.Счёт 97 «Расходы будущих периодов» Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

4. Учёт материальных затрат на производство. Оценка материально - производственных затрат (счёт 10)

)

Материальные затраты относят к прямым – это :

Сырьё и материалы;

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

Топливо и энергия на технологические цели;

И другие.

Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование - накладная, накладная, лимитно - заборная карта).

Для контроля за расходом материалов используются три метода:

1) Документирование. В этом случае каждое отклонение в расходе материалов оформляется отдельными документами (например, с цветной полосой по диагонали);

2) Метод партийного раскроя. При нём на каждую партию материалов оформляют раскройный лист. Сравнивая фактическое количество израсходованных материалов с нормативными выявляют перерасход или экономию;

3) Инвентарный. При этом методе в конце смены проводят инвентаризацию остатков материалов в цехе и определяют фактических расход материалов.

Фактический расход = остаток материалов на начало дня + поступления со склада – остаток материалов на конец дня

Сравнивая фактический расход с нормативным определяют отклонения. В конце месяца начальники цехов составляют отчёты о расходе материалов.

На основании этих отчётов в бухгалтерии составляют ведомость расхода материалов.

На израсходованные материалы составляют следующие проводки:

На материалы, отпущенные в основное производство, делается проводка:

Д 20 по изделиям К 10.

Затем по окончании месяца такая же запись делается на отклонение:

Д 20 по изделиям К 10 отклонения

В результате определяется фактическая себестоимость материалов, отпущенных производство (ТЗ.Р – транспортно – заготовительные расходы).

Методы оценки МПЗ

В соответствии с ПБУ-5/01 «Учёт МПЗ». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость состоит из следующих элементов:

1) покупная цена без НДС;

2) надбавка;

3) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;

4) таможенные пошлины;

5) расходы по транспортировке и доставке, если применяется сторонний транспорт;

6) потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

7) расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов.

Пункты 2-7 составляют транспортно-заготовительные расходы (ТЗ.Р).

Фактическая стоимость материалов = покупная цена + ТЗ.Р

Фактическую стоимость материалов бухгалтерия может определить только по окончанию месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также документы за перевозку и погрузочно-разгрузочные работы.

Движение же материалов происходит ежедневно, поэтому учёт материалов по фактической стоимости применяет лишь небольшая часть предприятий, где количество наименований материалов не велико.

Большинство предприятий ведут текущий учёт материалов по учётным ценам (например, по средним покупным ценам).

Для правильного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции необходимо и материалы списывать по фактической стоимости.

Материалы, списываемые в производство, могут оцениваться в соответствии с ПБУ-5/01 по следующим методам:

1) по себестоимости на каждую единицу (применяется редко);

2) по средней себестоимости;

3) пометоду FIFO (First In First Out);

4) пометоду LIFO (Last In First Out).

В практике российских предприятий самый распространённый второй метод (по средней себестоимости).

Пример

Остаток материала А на начало периода 100 единиц по сто 100 руб. Поступило 170 единиц, из них: 120 единиц по 710 руб., 50 единиц по 720 руб. Расход 160 единиц.

Определить среднюю цену материалов и рассчитать остаток материалов на конец месяца.

1) Определим среднюю себестоимость материала А: (100∙700+120∙710+50∙720)/(100+120+50) = 708-15 руб.

2) Определим сумму отпущенных в производство материалов: 160∙708-15=113304 руб.

3) Определим сумму остатка на конец месяца: 100+170-160=110

110∙708-15=77896-50

В соответствии с международными стандартами можно использовать методы FIFO и LIFO.

Сущность метода FIFO заключается в том, что материалы последовательно списываются в порядке их поставки на предприятие по принципу «первая партия на приход – первая партия в расход» При этом методе себестоимость продукции снижается.

Сущность метода LIFO заключается в том, что материалы списываются в производство в иной последовательности по принципу «последняя партия на приход – первая партия в расход. При этом себестоимость выпускаемой продукции увеличивается.

5. Учёт затрат на рабочую силу (счёт 69, 70)

Одним из элементов затрат на производство являются расходы на оплату труда. Учёт расчётов с персоналом ведётся на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (пассивный).

По кредиту счёта 70 отражается начисленная заработная плата, при этом дебетуются разные счета в зависимости от того, кому и за что начислена заработная плата.

Проводки

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим сборочного цеха	20 по изд.	70
2	Начислена заработная плата рабочим инструментального цеха	23	70
3	Начислена заработная плата рабочим, занятым обслуживанием оборудования сборочного цеха	25	70
4	Начислена заработная плата рабочим за исправление брака	28	70
5	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу (АУП) сборочного цеха	25	70
6	Начислена заработная плата АУП предприятия	26	70
7	Начислена заработная плата рабочим по упаковке продукции на складе отдела сбыта	44	70

От начисленной заработной платы работникам предприятия производится ряд отчислений на социальные нужды в составе ЕСН (единого социального налога ), при этом заработная плата работников не уменьшится, т.к. отчисления относятся на себестоимость выпускаемой продукции.

Для учёта этих отчислений ведётся счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». К 69 счёту открываются субсчета:

· Расчёты по социальному страхованию

· Расчёты по пенсионному страхованию

· Расчёты по обязательному медицинскому страхованию

ЕСН рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года по каждому работнику.

ЕСН является регрессивным налогом, т.к. с ростом совокупного дохода работников ставки уменьшаются.

Практическая работа

Распределить заработную плату рабочих и ЕСН по изделиям на основании следующих данных:

1) на основании первичных документов начислена заработная плата рабочим-сдельщикам на производство:

Изделие 2001 – 87200 руб.

Изделие 2002 – 63700 руб.

Изделие 2003 – 12000 руб.

2) заработная основных рабочих-повременщиков и доплата за руководство бригадой составили 24400 руб. (косвенная основная заработная плата).

3) дополнительная заработная плата – 22200 руб.

4) отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26%

Комментарий:

Косвенная заработная плата распределяется пропорционально прямой сдельной заработной плате;

Дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате;

Отчисления на социальное страхование и обеспечение пропорционально всей заработной плате.

Решение:

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальное страхование по видам продукции

Коэффициент распределения основной зарплаты = 24400: 162900 = 0,149785144

Коэффициент распределения дополнительной зарплаты = 22200: 187300 + 0,11852642819

6. Учёт и распределение услуг вспомогательных производств (счёт 23)

Вспомогательные производства обеспечивают основное производство инструментами, различными видами энергии, транспортом и другими услугами.

Вспомогательные производства бывают простые и сложные .

В простых производствах вырабатывается однородная продукция или услуги и отсутствует НЗП (незавершённое производство).

В сложных производствах вырабатывается разнородная продукция и имеет место незавершённое производство (инструментальный цех, ремонтно-механический цех).

Вспомогательные производства могут оказывать друг другу встречные услуги (например, ремонтно-механический цех выполняет ремонтные работы для котельной, а котельная отпускает пар в ремонтный цех).

При определении затрат вспомогательных производств обязательно учитываются встречные услуги.

Учёт затрат вспомогательных производств ведётся на счёте 23 «Вспомогательные производства» (А).

По дебету счёта 23 отражаются все затраты за месяц. А по кредиту описание себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

Сальдо по счёту 23 – это остатки незавершённого производства на начало и конец месяца.

В простых вспомогательных производствах учёт ведут в целом на цеху, а в сложных по заказам или видам ремонта. Накладные расходы и в том и в другом случае учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

Для распределения фактических затрат вспомогательных цехов по цехам основного производства составляют ведомость распределения услуг .

Проводки

7. Учёт и распределение общепроизводственных расходов (счёт 25)

Общепроизводственные расходы относятся к накладным и учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» (А, собирательно-распределительный).

По дебету счёта 25 отражаются затраты в течение месяца, а по кредиту – их списание.

К общепроизводственным расходам относятся:

1) Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО);

2) Цеховые расходы.

В состав РСЭО входят:

· амортизация оборудования и транспорта;

· эксплуатация оборудования и транспорта;

· ремонт оборудования и транспорта;

· внутризаводское перемещение грузов;

· прочие.

Цеховые расходы – расходы по обслуживанию и управлению цехов и отделов.

Учёт этих затрат ведётся в разрезе следующих статей:

· амортизация зданий и сооружений общепроизводственного назначения;

· охрана труда;

· прочие.

В конце месяца в специальной ведомости подсчитывают общий итог по дебету счёта 25 и на эту сумму составляют проводки по списанию общепроизводственных расходов на себестоимость изготовленной продукции.

Распределение производится пропорционально какой-либо базе распределения. Например, заработная плата основных производственных рабочих. При этом рассчитывается коэффициент распределения:

К распр. = общепроизводственные расходы: заработную плату производственных рабочих

Проводки

8. Учёт и распределение общехозяйственных затрат (счёт 26)

Общехозяйственные затраты – это расходы, связанные с содержание и обслуживанием всего производства в целом.

Учёт общехозяйственных затрат ведётся на счёте 26 «Общехозяйственные затраты» (А, собирательно-распределительный).

Этот счёт аналогичен счёту 25. Номенклатура общехозяйственных расходов подразделяется на следующие группы:

1) Расходы на управление предприятием:

· зарплата АУП;

· командировочные расходы;

· бланки, канцелярские принадлежности, почтовые и телефонные расходы.

2) Общехозяйственные расходы:

· амортизация зданий и сооружений общехозяйственного назначения;

· их ремонт;

· охрана труда;

· подготовка кадров;

· прочие (аудиторские услуги; правовые консультации; представительские расходы).

3) Непроизводственные расходы:

· потери от простоев по внешним причинам;

· потери от порчи материалов.

В конце месяца подсчитывается итог по дебету счёта 26 и составляются проводки на списание общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы могут быть списаны в дебет счёта 20 по изделиям (при расчёте полной себестоимости) или общей суммой в дебет счёта 90 «Продажи» (при расчёте сокращённой себестоимости).

Если общехозяйственные расходы списываются на счёт 20, то производится распределение общехозяйственных расходов между видами продукции (аналогично общепроизводственным расходам).

Если общехозяйственные расходы списываются на счёт 90, то распределения не производится.

Проводки

Практическая работа

Распределить общепроизводственные расходы в сумме 561200 руб. и общехозяйственные расходы в сумме 342100 руб.

Распределение производств по изделиям А и В пропорционально зарплате основных производственных рабочих: зарплата рабочих по изделию А – 369600 руб.

зарплата рабочих по изделию В – 432000 руб.

Решение оформить таблицей, составить необходимые проводки.

Решение:

Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов = 561200: 801600 = 0,7000998

Коэффициент распределения общехозяйственных расходов = 342100: 801600 = 0,4267714

Проводки:

1) Д 20 А К 25 = 258756-89

2) Д 20 В К 25 = 302443-11

3) Д 20 А К 26 = 157734-75

4) Д 20 В К 26 = 184365-25

9. Учёт потерь от брака и простоев в производстве (счёт 28)

К непроизводственным расходам предприятия относятся потери от брака, простоев, недостач и порчи товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Брак в производстве – это продукция, которая не соответствует установленным требованиям и не пригодна для использования по прямому назначению или требует дополнительных затрат для исправления выявленных дефектов.

Брак бывает:

· исправимый;

· неисправимый (окончательный).

В зависимости от места обнаружения брак может быть:

· внешний;

· внутренний.

Каждый случай окончательного брака оформляется актом о браке , где указывают характер брака, операцию, на которой он возник, и причину брака. В акте определяются затраты на забракованную продукцию.

На исправимый брак акт не составляется. Если исправление брака производится самим виновником, то никакие документы не выписываются. Если брак исправляется другими работниками, то выписывается наряд на сдельную работу.

Учёт брака в производстве ведётся на счёте 28 «Брак в производстве» (А).

По дебету счёта 28 отражается себестоимость неисправимого брака, а также затраты на исправление брака.

По кредиту счёта 28 отражаются удержания из заработной платы виновников, брак по цене возможного использования, сумма претензий к поставщикам.

Окончательные потери от брака определяют путём разницы между дебетом и кредитом.

Проводки

Учёт потерь от простоев

Потери от простоев могут быть по внутренним причинам (когда виновником выступает само предприятие) или по внешним причинам.

В зависимости от этого потери от простоев учитываются на счёте 25 (внутренние причины) или на счёте 26 (внешние причины).

При расчёте потерь учитывается:

1) заработная плата во время простоев;

2) отчисления с этой заработной платы;

3) электроэнергия, потреблённая за время простоя;

4) расходы по содержанию оборудования и т.д.

При учёте потерь от простоев составляются проводки:

Д 25 К 70, 69, 02

Д 26 К 70, 69, 02

Сумма потерь от простоев отражается в калькуляции изделий в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Если потери по внешним причинам и признаны виновником, то ему предъявляется претензия.

10. Учёт и распределение расходов будущих периодов (счёт 97)

К расходам будущих пери одов относятся расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видом продукции.

Это расходы:

1) на освоение вводимых в действие предприятий и цехов (пусковые расходы). Пусковыми считаются расходы по опробованию всего смонтированного оборудования, связанного с выпуском продукции.

2) на горно–подготовительные работы (добывающие отрасли), расходы по разведке полезных ископаемых, очистка территории, сооружение подъездных путей.

3) расходы на освоение новых видов продукции:

Проектирование новых изделий;

Разработка технологий на изготовление;

Подготовка технической документации;

Испытание оборудование;

Производство опытных образцов.

Для учёта расходов будущих периодов используется счёт 97 «Расходы будущих периодов» (А).

По дебету счёта 28 отражаются затраты, связанные с освоением новых видов продукции, пусковые расходы и т.д.

В зависимости от направления затрат составляются проводки:

Д 97 К 10, 70, 69, 76, 02

По кредиту счёта 97 производится списание затрат. Списание начинается с периода выпуска новых видов продукции. Списание производится равными долями, исходя из нормативной ставки расходов на одно изделие и фактически выпущенных изделий за отчётный месяц.

Д 20 по изд. К 97

Сальдо дебетовое по счёту 97 показывает, какая часть расходов на освоение ещё не списана на себестоимость продукции.

11. Методология учёта затрат на производство. Структура счёта 20

Методологию учёта затрат на производство можно рассмотреть по следующим этапам:

1) Отражение прямых затрат. На основе первичных документов производится их группировка по цехам, видам изделий, статьям расходов и составляются проводки по отражению затрат:

Д 20 по изд. К 10, 70, 69 и др.

Косвенные затраты предварительно отражают на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

2) Распределение затрат вспомогательных цехов с кредита счёта 23.

3) Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между остатками НЗП и товарным выпуском, а после этого по выпускам продукции. Счета 25 и 26 закрываются. С кредита счёта 28 списываются потери от брака на себестоимость годной продукции. С кредита счёта 97 списываются расходы по освоению новых видов продукции, исходя из нормы этих расходов на одно изделие и фактически выпущенных изделий.

4) Определяется фактическая себестоимость выпуска готовой продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции = НЗП на начало месяца + затраты за месяц + НЗП на конец месяца

Структура счёта 20

Учёт затрат на производство осуществляется на счёте 20 «Основное производство» (А).

По дебету счёта 20 учитывается НЗП на начало и конец месяца, а также затраты за месяц на выпуск продукции.

По кредиту счёта 20 отражается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости в корреспонденции с счётом 43 «Готовая продукция» (А).

Д счёт 20 К

Тема 4. Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1. Понятие метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости.

2. Попроцессный (простой) метод учёта затрат, сущность и сфера применения.

3. Попередельный метод учёта затрат на производство.

4. Позаказный метод учёта затрат, сущность и сфера применения.

5. Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

6. Современные методы учёта затрат, их сущность и сфера применения.

7. Методика определения «точки безубыточности».

1. Понятие метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости

Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции – это определённый порядок отражения затрат в разрезе статей, по местам их возникновения, центрам ответственности и калькулируемым объектам.

В нашей промышленности применяются следующие методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

· Попроцессный (простой);

· Попередельный:

· Позаказный;

· Нормативный.

В зарубежной практике применяются следующие методы учёта затрат на производство:

· «Стандарт – кост»;

· «Директ – кост»;

· «АВ – кост»;

· «J I T – калькулирование».

Применение того или иного метода обусловлено особенностями технологии и организации производства, видом выпускаемой продукции и её сложностью.

К связи с этим все производства можно разделить на 4 группы:

1) добывающие отрасли и энергетика;

2) обрабатывающие отрасли;

3) обрабатывающие отрасли с единичным или мелкосерийным характером производства;

4) обрабатывающие отрасли с массовым и крупносерийным характером производства.

2. Попроцессный (простой) метод учёта затрат, сущность и сфера применения

Попроцессный (простой) метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется в добывающих отраслях (угольная, горнорудная, нефтедобывающая и др.) и энергетике (ТЭС, АЭС, ГЭС). Характерными для этих отраслей и применяемого метода учёта затрат являются следующие особенности:

1) непрерывный технологический процесс;

2) выпускается один или два вида несложной продукции;

3) отсутствует незавершённое производство (это облегчает исчисление себестоимости, т.к. все затраты текущего месяца включаются в себестоимость готовой продукции).

Например, 1 тонна угля = общая сумма затрат за отчётный период: количество угля, поднятого на гора. Уголь, оставшийся в забое, не считается незавершенным производством.

3. Попередельный метод учёта затрат на производство

Попередельный метод учёта затрат на производство применяется в обрабатывающих отраслях промышленности, где готовый продукт получается после длительной обработки исходного сырья на соответствующих стадиях, фазах, переделах. К таким производствам относятся: металлургическая, текстильная, химическая промышленности, кожевенные, кирпичные производства. Сущность попередельного метода заключается в том, что учёта затрат по видам продукции осуществляется в разрезе отдельных переделов (стадий производства).

После каждого передела получается либо полуфабрикат, либо готовая продукция.

При передаче полуфабриката с одного передела на другой передаются и затраты, и так вплоть до выпуска готовой продукции.

Себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из собственных затрат и стоимости полуфабриката предыдущего передела.

Например, в текстильной промышленности можно выделить 3 производства (передела): прядильное, ткацкое, отделочное.

4. Позаказный метод учёта затрат, сущность и сфера применения

Позаказный метод учёта затрат применяется в обрабатывающих отраслях с единичным и мелкосерийным характером производства, где конечный продукт получают путём механической сборки предварительно изготовленных частей изделия. К таким производствам относятся предприятия тяжёлого и транспортного машиностроения, станкостроения, судостроения, электромеханической промышленности.

По типу единичного и мелкосерийного производства организуют учёт затрат на строительно-монтажные работы, капитальный ремонт, а также в инструментальных и экспериментальных цехах промышленного предприятия.

Объектами учёта затрат при этом методе являются производственные заказы на изготовление единичных и небольших партий изделий. Аналитический учёт ведётся в разрезе заказов. Каждому заказу присваивается шифр. На документах по учёту расхода материалов, полуфабрикатов, заработной платы проставляется шифр заказа. Это позволяет относить прямые расходы непосредственно на соответствующие заказы. Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху, общехозяйственные – по предприятию в целом. По отдельным заказам они распределяются пропорционально принятым базам распределения.

Себестоимость незавершённого производства представляет собой сумму затрат по неоконченным заказам. При выполнении производственного заказа подсчитываются все затраты и определяют фактическую себестоимость заказа. Составляется калькуляция, в которой отражается количество изделий в заказе, плановая себестоимость заказа в разрезе статей, фактическая себестоимость, себестоимость единицы изделия.

К недостаткам позаказного метода можно отнести следующие:

1) отчётная калькуляция составляется не ежемесячно, а лишь по мере выполнения отдельных заказов;

2) отчётная калькуляция включает затраты не только отчётного месяца, но и предшествующих периодов, поэтому они не дают должного представления о результатах производственной деятельности за отчётный период;

3) выписывается большое количество первичных документов;

4) трудно выявить допущенные ошибки при неправильном отнесении затрат на тот или иной заказ.

5. Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учёта затрат применяется в обрабатывающих отраслях с массовым и крупносерийным производством. Для этих производств характерна большая номенклатура изделий.

Каждое изделие состоит из множества деталей и узлов. Остатки незавершённого производства стабильные. Периодичность выпуска отдельных изделий несколько лет. К таким производствам относятся автомобилестроение, тракторостроение, обувная, швейная и другие промышленности.

При нормативном методе все затраты на производство подразделяются на затраты:

· по установленным нормам;

· изменения норм;

· отклонения от норм.

Органическое сочетание этих трёх элементов является основой нормативного учёта.

Фактическая себестоимость продукции при этом методе определяется по формуле:

З ф = З н ±И н ±О н, где

З ф – затраты фактические

З н - затраты по нормам

И н – изменения норм

О н – отклонения от норм

Нормативная себестоимость изделий определяется но основе текущих норм основных затрат (материальных и трудовых) и смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Нормативный метод учёта затрат имеет ряд преимуществ:

1) он основан на нормировании затрат и обязательном составлении нормативных калькуляций по каждому изделию;

2) учитываются и периодически вносятся изменения в первоначальные нормы;

3) систематически выявляются отклонения фактических затрат от текущих норм расходов материалов и заработной платы;

4) анализируются причины отклонений от норм и принимаются оптимальные управленческие решения.

6. Современные методы учёта затрат, их сущность и сфера применения

В экономически развитых странах применяются следующие методы учёта:

· система «Директ – костинг»

· система «Стандарт – кост»

· система «АВ - костинг

· система «JIT – калькулирование»

Система «Директ – костинг»

В 1887 году был опубликован труд английских экономистов Д. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». В основе этого исследования лежало деление затрат на постоянные и переменные. Учёные установили, что постоянные затраты практически не зависят от объёма производства, тогда как переменные (материалы, заработная плата) изменяются пропорционально объёму производства.

В 1936 году в Америке Джонатаном Харрисом был разработан метод учёта затрат по системе «Директ – костинг», когда рассчитывается не полная себестоимость, в которую включаются только переменные затраты, а постоянные возмещаются общей суммой из выручки. Отсюда и название системы «Учёт прямых (переменных) затрат».

Преимущество этого метода по сравнению с полной себестоимостью лежит в сфере ценообразования. Расчет полной себестоимости предполагает установлении цены на уровне себестоимости плюс прибыль и цена ниже себестоимости считается убыточной. «Директ – костинг» позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводят к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятий есть всегда и если расширяется выпуск продукции, то администрация может часть заказов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес постоянных затрат.

Система «Стандарт – кост»

Однако для предприятий всё более актуальной становится не только задача точного определения себестоимости, столько предотвращение неоправданных затрат.

В начале 20 века в США, а затем и в Европе появляется новая система «Стандарт – кост», сравнивающая фактические затраты с нормированными. При этом разрабатываются нормы переменных и части постоянных затрат и нормированная калькуляция. Нормы периодически могут меняться.

Фактическая себестоимость при этом методе = нормативная себестоимость ± отклонения пол нормам ± изменения норм

Учёт отклонений от норм является основой для текущего контроля и анализа затрат.

Анализ учёта затрат при этом методе ведётся в разрезе центров ответственности (местам возникновения затрат).

Система «АВ – костинг»

В последние десятилетия 20 века на Западе активно развивается новый подход в учёте затрат, основанный на управлении операциями – составными частями процессов. Этот метод получил название «АВ – костинг» (Activitybasedcosting), т.е. калькулирование по операциям.

«АВ – костинг» является новым направлением как для западного так и для отечественного учёта. Появление этого метода обусловлено рядом причин: на многих предприятиях повысился уровень автоматизации производства, появились гибкие производственные системы, что привело к росту косвенных (постоянных) затрат.

В настоящее время доли косвенных затрат, т.е. затрат на обслуживание производства, обработку информации и управления зачастую превышает долю прямых затрат (материалов, заработной платы). Поэтому возникла необходимость новых подходов к распределению косвенных расходов.

Пример : Заработная плата бухгалтера – расчётчика 6800 руб.

Отработано 170 часов

Стоимость 1 часа = 6800/170 = 40 руб.

На начисление зарплаты персоналу бухгалтер тратит140 часов

Себестоимость такой операции = 40 · 140 = 5600 руб.

При этом составляется 1000 расчётных листов

Затраты на 1 лист = 5600/1000 = 5-60 руб.

Предположим, что продукцию А изготавливают 5 рабочих, а продукцию В – 20 рабочих.

Тогда доля заработной платы бухгалтера будет равна:

продукции А = 5,6 ∙ 5 = 28 руб.

продукции В = 5,6 ∙ 20 = 112 руб.

Таким образом, при методе «АВ – костинг» объектом затрат является операция, а объектом калькулирования – продукция. При этом используется метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Областью применения «АВ – костинг» являются производства с высоким удельным весом косвенных расходов.

Система « J I T – калькулирование»

Метод учёта затрат «JIT» зародился в Японии в 1940-х годах. Его появление связывают с концерном Toyota и его вице-президентом Таити Оно.

По мнению учёных именно этот метод привёл к успеху японских компаний на мировом рынке. В условиях природных и экономических ограничений после 2-ой Мировой войны японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов. Применение этого метода возможно только при наличии высокоорганизованного технологического процесса и ориентирован на спрос. Сам процесс производства или выполнения услуги начинается только с появления заказчика.

Пример : ресторан быстрого обслуживания работает по системе «JIT»:

Покупатель заказывает блюдо;

Официант забирает готовую порцию с прилавка;

Повар сразу готовит новые порции;

Менеджер заказывает ещё полуфабрикаты, когда видит, что их запасы уменьшились ниже нормы.

При методе «JIT» каждая операция является продолжением предыдущей («процесс втягивания»). Пропускная способность всех рабочих мест сбалансирована, остатки материалов и НЗП сведены к минимуму. В идеале – расходы на хранение и внутризаводское перемещение грузов стремятся к нулю.

Характеристиками « J I T » - производства являются:

· высокая организация и управление производством;

· устранение видов деятельности, не приносящих прибыль;

· нулевые запасы;

· отсутствие брака;

· размер серии – одна единица продукции;

· никаких простоев и поломок;

· стопроцентная своевременность доставки.

Использование метода учёта затрат «JIT» приводит к повышению конкурентоспособности предприятия в долгосрочном периоде, однако при его использовании возможны трудности. Главная – сложно избежать ошибок в ассортименте и сроках поставок, а каждый такой сбой приводит к остановке производства. Лучшим является вариант, при котором создаётся цепочка предприятий – партнёров, работающих по системе «Точно в срок».

7. Методика определения «точки безубыточности»

1. Понятие маржинального дохода и его расчёт.

2. Методика определения «точки безубыточности».

1. Понятие маржинального дохода и его расчёт

В последние годы метод учёта «Директ - костинг», широко применяется в большинстве развитых странах, а также в нашей стране. Основой метода является чёткое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Остатки готовой продукции и незавершённого производства, оцениваются не только по переменным затратам.

Метод «Директ – костинг» имеет 2 варианта:

1 вариант: Простой «Директ - костинг»

Суть его заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. При простом «Директ – костинге» определяется:

Маржа с переменной себестоимости = объём реализации – переменные затраты.

Если промышленное предприятие производит несколько видов изделий, то этот метод позволяет определить вклад каждого вида изделий в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности.

2 вариант: Развитой «Директ - костинг»

Суть его заключается в том, что себестоимость продукции включает не только переменные затраты, но и прямые постоянные затраты. При этом методе получило распостранение понятие «Полумаржа».

Полумаржа = маржа с переменной себестоимости – прямые постоянные затраты.

Этот метод также позволяет, определить участие каждого изделия в покрытии постоянных затрат и формирование прибыли.

Такое сопоставление затрат и результатов проводится по изделиям, центрам ответственности, сегментам деятельности.

В отечественной практике сокращённая или неполная производственная себестоимость продукции, исчисляется только по переменным и условно - переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учёта затрат (20, 23, 29).

Условно – переменные расходы в течение месяца учитываются на счёте 26, с которого по окончании месяца списываются на 90. Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращённой себестоимости продукции, используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (т.е прибыли от производства). Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки сумму переменных затрат. Показатель прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример:

Приведённый расчёт можно принимать в качестве отчёта по прибыли от производства. Такие отчёты целесообразны составлять по организации в целом, её структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Показателям маржинального дохода и прибыль от производства, имеют большое значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Практическая работа

По приведенным ниже данным определить маржу с переменной себестоимости (маржинальный доход), её уровень и результат от производства продукции. Сделать вывод, какие изделия являются наиболее выгодными?

Вывод: наиболее выгодными являются изделия А1 и А3. Они дают наибольший вклад в возмещение постоянных затрат и увеличение прибыли.

Практическая работа

Производственные предприятия планируют реализовать за год 3200 шт. изделий по цене 250 руб.

Объём реализации составит 800 тыс. руб. Переменная себестоимость одного изделия 162 руб. постоянные затраты за период 200 тыс. руб.

Необходимо:

Определить точку безубыточности, т.е. количество изделий, обеспечивающих безубыточную работу;

Определить критический объём реализации в рублях;

Определить, через сколько месяцев будет достигнут порог рентабельности.

Решение

Ц - 250 руб.

П с - 132 руб.

П з - 200000 руб.

Объём реализации 800000 руб.

1) (Ц - П с) × К - П з = 0

(250- 160) × К = 200000

88 × К = 200000

К = 2275 шт. – такое количество изделий нужно продать, чтобы обеспечить безубыточную работу.

2) 250 × 2273 = 568250 руб. – критический объём реализации в руб.

3) 568250: (800000: 12 мес.) = 8,5 (мес.) – для достижения порога рентабельности потребуется 8,5 месяца. Выше этой точки лежит « зона прибыли», ниже « зона убытка».

В процессе выполнения производственной программы в течение года рыночные условия могут внести некоторые изменения, например, появится конкуренция с аналогичным товаром и предприятие будет вынуждено снижать цену на свой товар. Или предприятие вынуждено покупать сырьё по более высоким ценам. Возможны и другие неожиданности, поэтому заранее должны быть просчитаны варианты, чтобы не попасть в зону убытка.

На основе формулы точки безубыточности и данных практической работы можно рассчитать показатели, на базе которых менеджер принимает решения.

1. Минимальная цена реализации (Ц), ниже которой нельзя опускаться

( Ц - 162) × 3200 – 200000 = 0

3200 × Ц – 518400 – 200000 =0

3200 × Ц = 718400

Ц = 224,5 руб.

Ниже этой цены промышленное предприятие не может продавать изделия.

2. Максимальная переменные затраты (П с), которое может произвести предприятие

(250-П с)·3200-200000 = 0

П с = 187,5 руб.

Чтобы обеспечить выживание п/п в рыночных условиях, необходимо как можно чаще определять по каждому изделию и по предприятию в целом точки безубыточности.

Метод определения точки безубыточности позволяет оперативно принимать решения об изменении экономической политики предприятия. При этом решаются вопросы изменения отпускных цен, изменения величины постоянных и переменных затрат, изменения структуры производства и другие вопросы.

По производственному предприятию в целом можно определить порог безубыточности следующим образом:

1) Необходимо исчислить общую сумму затрат на производство, подразделить их на постоянные и переменные;

2) Определить маржинальный доход:
Маржинальный доход = Выручка от реализации – Переменные затраты

3) Определить коэффициент маржинального дохода в выручке от реализации:
Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход/Выручка (нетто) от реализации

4) Определить точку безубыточности реализации или критическую точку, которая обеспечит маржинальный доход на уровне постоянных затрат:
Критическая точка = Постоянные расходы/Коэффициент маржинального дохода.

Если предприятие планирует получить определённую сумму прибыли, то объём реализации, обеспечив прогнозируемую прибыль, определяется следующим образом:

Практическая работа

Тема 5. Учет затрат и калькулирование себестоимости по нормативному методу

2. Составление нормативных калькуляций

3. Выявление и анализ отклонений от нормативного расхода материалов

4. Выявление и анализ отклонений от норм по заработной плате

1. Основные принципы учета затрат и калькулирование себестоимости по нормативным затратам

При нормативном методе все затраты на производство подразделяются на затраты:

1. по установленным нормам

2. изменения норм

3. отклонения от норм

Ограниченное сочетание этих трех элементов является основой нормативного учета.

Фактическая себестоимость исчисляется на основе данных о нормативной себестоимости, изменениях и отклонениях от норм за отчетный период.

Себестоимость факт. = себестоимость норм. +/- D норм.+/- откл. от норм

Нормативная себестоимость изделий определяется на основе текущих норм основных затрат (материальные и трудовые) и смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Преимущества нормативного метода

1. Он основан на нормировании затрат и обязательном составлении нормативных калькуляций по каждому изделию.

2. Учитываются и периодически вносятся изменения в первоначальные нормы.

3. Систематически выявляются отклонения фактических затрат от текущих норм расхода материалов и заработной платы.

4. Анализируются причины отклонений от норм.

Нормативный метод учета и калькулирования можно сравнить с системой «стандарт-кост», которая применяется на Западе. Оба они основаны на нормативной (стандартной) себестоимости конкретного вида продукции.

Система «стандарт-кост» включает:

1. Разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов.

2. Составление стандартной калькуляции.

3. Учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Отклонения учитываются по центрам ответственности.

В отличие от нормативного метода в системе «стандарт-кост» все выявленные отклонения от стандартных списываются не на себестоимость, а на счет прибылей и убытков. Такой способ отражения отклонений является более приемлемым в рыночных условиях.

2. Составление нормативной калькуляции.

Нормативные калькуляции составляют на основе текущих норм затрат. Нормативные калькуляции должны составляться по принципу от частного к общему. Это значит, что исчисляется нормативная себестоимость деталей, узлов и изделия в целом.

Подетальные нормативные калькуляции составляются только по прямым затратам, т.е. они включают основные материалы, расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

Себестоимость отдельной детали включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке – на основании технологических норм сборки.

Нормативная калькуляция изделия включает в себя затраты по всем статьям. Она составляется на основе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат по сборке изделия.

Нормативная калькуляция используется для исчисления фактической себестоимости продукции, для оценки незавершенного производства и брака, для разработки некоторых внутризаводских показателей.

3. Выявление и анализ отклонений от нормативного расхода материалов

Отклонение от норм – это разница между фактическим и нормативным расходом. При нормативном методе отпуск материалов в производство оформляется лимитными картами и требованиями на отпуск материалов.

Основными причинами отклонений от норм могут быть: замена сырья и материалов, несоответствие сырья и материалов стандартам, отклонения при раскрое, неисправность оборудования и инструментов и другие причины.

Для выявления отклонений материалов применяют следующие методы:

1. Метод документирования;

2. Метод учета раскроя по партиям – метод партионного раскроя;

3. Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризации – инвентарный.

Методом документирования выявляются отклонения в момент отпуска материалов в производство. Например, замена одного вида материала другим оформляется требованием на замену, в котором проводится расчет отклонения за счет норм и за счет цен.

Метод документирования также применяется при сверхнормативном отпуске материалов. Для этого выписывается специальный сигнальный документ.

Метод партионного раскроя применяется по раскраиваемым материалам, например, металлу, коже, текстилю.

При этом методе на каждую партию материалов, поданных к рабочему месту, заполняется раскройный лист. В него записывают количество материалов, переданных для раскроя, количество заготовок и отходов, полученных после раскроя, проставляют норму расхода на одну заготовку.

Норма расхода х фактическое кол-во полученных заготовок = нормативный расход материалов.

На практике для выявления отклонения широко используется инвентарный метод .

В зависимости от специфики производства инвентаризации производства могут производиться за смену, декаду или месяц в целом. При этом методе на каждый номенклатурный номер материалов открывается «карточка учета использования мате риалов».

По данным инвентаризации определяется:

Фактический расход = остаток материалов в производстве на начало месяца + отпуск материалов в производство – количество материалов и отходов, возвращенных из производства – остаток материалов на рабочих местах.

Нормативный расход = фактическое количество принятых деталей х норма расхода на одну деталь

Отклонения = фактический расход материалов – нормативный расход материалов.

Отклонения от нормативного расхода сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции или прямым путем или пропорционально нормативному расходу сырья и материалов.

4. Выявление и анализ отклонений от норм по заработной плате.

Отклонения от норм по заработной плате – это оплата дополнительных операций, которые не предусмотрены технологическим процессом, и доплаты, вызванные отклонением от нормальных условий.

Причинами отклонений от норм по заработной плате могут быть: ошибки в чертежах; дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом; выполнение работ на менее производительном оборудовании; неудовлетворительная наладка оборудования; оплата сверхурочных работ, работа в выходные и праздничные дни и другие причины.

Отклонения от норм по сдельной заработной плате оформляется листками не доплату и нарядами на сдельную работу с отличительным знаком . Отклонения от норм по повременной оплате труда определяется специальным расчетом. Расчеты составляются по отдельным участкам или по цеху в целом. В расчете указывается:

Сумма зарплаты по нормам;

Фактически начисленная зарплата;

Отклонения.

Сумма отклонений = фактически начисленная зарплата - зарплата по нормам

При анализе можно определить влияние 2-х факторов на отклонение фактической з/пл. от з/пл. по нормам:

1. Изменение ставки з/пл. т.е. цены труда.

2. Изменение количества отработанного времени.

Кроме учетных отклонений от норм расхода материалов и з/пл. существуют не учетные (недокументированные) отклонения. Они составляют 20 и более % к общей сумме отклонений.

Недокументированные отклонения являются следствием неудовлетворительного состояния складского хозяйства и всей системы нормативного хозяйства. Например, неточности при отпуске материалов в производство, сокрытие брака, приписки в объем выработки продукции, потери деталей и полуфабрикатов. Неученые отклонения определяются по окончании отчетного периода или методом инвентаризации материалов, незавершенного производства, готовой и забракованной продукции или расчетным путем.

Тема 6. Бюджетирование в системе управленческого учета

1. Понятие бюджета, его разработка и реализация

2. Операционный бюджет

3. Финансовый бюджет

4. Разработка сметы затрат

- сметный метод

- сводный метод

- калькуляционный метод

1. Понятие бюджета, его разработка и реализация

В западных системах управленческого учета для характеристики процесса планирования чаще всего применяют термин «бюджетирование».

Бюджет – это план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами и расходами.

Бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области нормирования трудовых и материальных ресурсов и др.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет с собой единный процесс.

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (главный бюджет), так и для ее структурных подразделений.

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

План прибылей и убытков;

Прогноз денежных потоков;

Прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

2. Операционный бюджет

Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков.

При его формировании используются бюджеты:

Производства;

Закупки и использования материалов запасов;

Трудовых затрат;

Общепроизводственных ресурсов;

Административно-управленческих расходов;

Коммерческих расходов.

Разработка операционного бюджета начинается с составления плана продаж.

Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели организации: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга (сбыта).

После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет , на основе которого составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты коммерческих и административно- управленческих расходов.

Операционный бюджет (план) прибылей и убытков включает в себя следующие показатели:

1. Выручка от реализации продукции;

2. Себестоимость реализуемой продукции;

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2);

4. Коммерческие расходы;

5. Управленческие расходы;

6. Прибыль (убыток) от продаж (п.2 - п.4 - п.5).

3. Финансовый бюджет

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации являетсяфинансовый бюджет (план). Он представляет собой баланс доходов и расходов организации. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.

В состав финансового бюджета входят:

1. бюджеты инвестиций;

2. денежных средств;

3. прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса.

Последним шагом в процессе подготовки главного (сводного) бюджета являетсяразработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1.

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятии могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

При сравнении данных статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется , т.е. проводится сравнительный анализ результатов.

Статический бюджет

производственного предприятия, тыс. руб.

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что производственным предприятием показатели, предусмотренные в главном бюджете, не были достигнуты.

Статический бюджет отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют только абсолютные значения показателей как в денежном, так и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический бюджет не предоставляет. В этих целях используют гибкий бюджет.

В гибком бюджете предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Он учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от изменения уровня продаж.

Гибкий бюджет включает доходы и расходы, скорректированные на фактический объем продаж. Если в статическом бюджете показатели планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов.

Гибкий бюджет производственного предприятия, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Главный операци- онный бюджет	Фактическое выполнение	Главный бюджет, скорректирован-ный на факти- ческое выполнение	Отклонение от скорректированного главного бюджета
1	Объем реализации, шт.	10 000	8 000	8 000	-
2	Выручка от продаж	5 000	3 600	4 000	-400
3	Производственные затраты	3 800	2 700	3 040	-340
4	Маржинальный	1 200	900	960	-60
5	Общехозяйственные расходы	1 000	1 000	1 000	-
6	Коммерческие расходы	50	50	50	-
7	Операционная прибыль	150	- 150	-90	-60

Сравнение статического и гибкого бюджетов показывает, что гибкий бюджет предоставляет более объективные данные для анализа показателей предприятия. Так, например, недовыполнение плана по прибыли по статическому бюджету составляет 300 тыс. руб., а по гибкому бюджету - 60 тыс. руб. Это связано с тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации продукции, т.е. он оторван от реальной действительности.

4. Разработка сметы затрат

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период.

В смету включаются:

Затраты основного производства,

Затраты вспомогательного производства,

Выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия.

При разработке сметы затрат на производство в отечественной практике широко применяют три основных метода:

1. сметный – на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия;

2. сводный – путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3. калькуляционный – на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод на отечественных предприятиях наиболее распространен. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливают на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включают лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимают на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать также покупные инструменты и малоценный хозяйственный инвентарь.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируют безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах.

4. Стоимость энергии включают в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав эти затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относят на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основную и дополнительную заработную плату всех категорий персонала определяют по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом численности и квалификации работников. Сюда же включают и фонд заработной платы внештатного состава работающих. Кроме того, на фонд заработной платы планируют отчисления на социальные нужды.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции.

7. Прочие денежные расходы . В них включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему затрат по цехам основного и вспомогательного производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1. прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды;

2. комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и др.

Разработку цеховых смет затрат рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к основным цехам. Сводную смету затрат по предприятию составляют путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота.

Смета расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования традиционно включает следующие статьи затрат:

4. затраты на ремонт основных средств;

5. эксплуатация машин и оборудования;

6. внутрихозяйственное перемещение грузов;

7. арендная плата за машины и оборудование;

8. прочие затраты.

Общая сумма расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений цехового назначения, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов на отечественных предприятиях разрабатывается, как правило, по следующим статьям затрат:

9. расходы на содержание аппарата управления;

10. служебные командировки и перемещения;

12. амортизация НМА;

13. амортизация ОС общехозяйственного назначения;

15. производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий;

16. охрана труда;

17. подготовка кадров;

18. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

19. налоги, сборы, прочие обязательные отчисления;

20. потери от простоев по внешним причинам;

21. информационные, аудиторские и консультационные услуги;

22. недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия;

23. прочие расходы;

24. всего по смете.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат основан на использовании калькуляций себестоимости всех видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой программе предприятия, а так же остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

Ведомость свода затрат на производство продукции, тыс. руб.

№ п/п	Статьи калькуляции	Элементы затрат
№ п/п	Статьи калькуляции	Сырье и основные материалы	Вспомогательные материалы	Топливо и энергия			Амортизация	Прочие расходы	Итого:
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Сырье, материалы и полуфабрикаты (за вычетом отходов)	620	7	-	-	-	-	-	627
2	Топливо и энергия на технологические цели	-	-	12	-	-	-	-	12
3	Основная и дополнительная зарплата основных и производственных рабочих	-	-	-	288	-	-	-	288
4	Отчисления на социальные нужды	-	-	-	-	111	-	-	111
5	Расходы на подготовку и освоение производства	1	2	-	18	6	-	7	34
6	Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования	-	22	30	58	22	45	28	205
7	Цеховые расходы	-	2	2	53	21	18	24	120
8	Общехозяйственные расходы	-	2	1	88	34	15	40	180
9	Прочие производственные расходы	-	-	-	-	-	-	23	23
10	Итого:	600	40	50	500	200	80	130	1600
11	Затраты вспомогательных производств	20	10	30	50	20	5	5	140
12	Всего затрат:	620	50	80	550	220	85	135	1740

После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается общая смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период.

Смета затрат на производство, тыс. руб.

	Наименование статей затрат	Сумма
1	Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) и полуфабрикаты собственного производства	640
2	Вспомогательные материалы	43
3	Топливо со стороны	29
4	Энергия со стороны	38
5	Итого материальных затрат:	750
6	Амортизация	86
7	Заработная плата основная и дополнительная	560
8	Отчисления на социальные нужды	215
9	Прочие расходы	129
10	Итого затрат на производство:	1740
11	Затраты на работы и услуги не включаемые в валовую продукцию (-)	15
12	Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету «Расходы будущих периодов»	+10
13	Итого производственная себестоимость валовой продукции:	1735
14	Прирост (+) или уменьшение (-) остатка полуфабрикатов и незавершенного производства	+45
15	Итого производственная себестоимость готовой продукции:	1780
16	Коммерческие расходы	20
17	Полная себестоимость продукции:	1800