Письмо Минфина от 23 июня 2017 г. N 03-11-11/39527
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
Согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
При этом пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
Исходя из указанных положений главы 26.3 Кодекса при изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке.
Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах).
Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.
Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.
Отмечаем, что вышеуказанная позиция в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в полной мере учитывает подход арбитражных судов по этому вопросу.

Мы являемся ИП, имеем четыре магазина и применяем ЕНВД. С 1 октября 2015 года у нас, в связи с расторжением договора аренды, одна из торговых точек переехала в соседнее здание. Но налоговую инспекцию об этом мы не уведомили. В декларации за 4 квартал 2015г. указали новый адрес и приложили копии договоров о расторжении аренды и заключении нового договора. У нас такой вопрос: должны ли мы были подать заявление о снятии с учета одной торговой точки с ЕНВД и постановки по другому адресу, если в общем ИП продолжает свою деятельность по ЕНВД и меняется только физический показатель (т.е. уменьшилась площадь торгового зала). Налоговая инспекция доначислила нам налог по закрытой торговой точке за квартал, но и новую торговую точку также учитывает. Правомерно ли это?

Ответ

Да, в вашем случае налоговики правы. Поскольку вы не уведомили их о закрытии торговой точки на ЕНВД. Поэтому, они и учитывают при расчете налога все ваши магазины.

О закрытии объекта торговли следует уведомить сотрудников налоговой инспекции. Так налоговики будут в курсе, что бизнес через торговую точку вы больше не ведете. А значит, и платить ЕНВД по нему не обязаны.

Чтобы уведомить налоговиков в ИФНС следует подать заявление по форме № ЕНВД-4. Она утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Заполняя титульный лист заявления, в поле, где надо указать причину снятия с «вмененного» учета, впишите значение 4 «иное». А в приложении к заявлению укажите всю информацию о закрывающемся объекте торговли: вид деятельности и адрес, где он находился.

На основании вашего заявления налоговики отметят в своей базе данных, что «вмененную» торговлю через этот объект вы больше не ведете. Но с учета в качестве плательщика ЕНВД вас не снимут. Так как у вас есть еще другие точки.

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500 (документ согласован с Минфином России и размещен на официальном сайте налоговой службы), от 18 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26206, а также в информации от 27 июня 2014 г.

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог

Часто вмененщики, ведущие деятельность через торговые объекты, ЕНВД по которым рассчитывается исходя из площади (магазины, павильоны, торговые места больше 5 кв. мподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ), сталкиваются с проблемой: как рассчитать налог, если торговая точка открывается/закрывается в муниципальном образовании, где такая деятельность ведется и через другие аналогичные объекты? И в последнее время в этом вопросе кое-что изменилось. Об этом мы и расскажем.

О чем говорится в НК РФ

Вы, конечно, помните, что специальные правила расчета ЕНВД предусмотрены только для двух ситуаций:

• <если> изменяется (увеличивается или уменьшается) величина физического показателя, например площадь магазина, то такие изменения учитываются при расчете ЕНВД с начала месяца, в котором они имели мест оп. 9 ст. 346.29 НК РФ ;
• <если> плательщик снимается с «вмененного» учета или встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, то налог за этот месяц рассчитывается исходя из количества фактически отработанных днейп. 10 ст. 346.29 НК РФ .

О сложностях расчета ЕНВД при закрытии/открытии торгового объекта мы писали также:

То есть если вы, к примеру, закрываете магазин, но у вас на территории муниципального образования остались и другие торговые объекты, то, строго говоря, ни одна из этих норм не подходит. Ведь вы не снимаетесь с учета в качестве плательщика ЕНВД. И у вас происходит не изменение величины физического показателя, а, как говорят налоговики, прекращение деятельности через конкретный объект организации торговли. Как же быть: платить налог за весь месяц или только за отработанные дни?

Позиция Минфина и ФНС: как было

Налоговики решали проблему радикально: заплатить налог нужно за весь месяц, в котором магазин проработал хотя бы 1 деньПисьмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@ . Эти же выводы были изложены в Информационном сообщении, размещенном на сайте ФНСИнформация ФНС «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы» .

А вот в Минфине долгое время считали, что ситуацию с закрытием магазина в муниципальном образовании, где есть и другие объекты, следует рассматривать как изменение количества единиц физического показателя, то есть учитывать уменьшение с 1-го числа месяца, в котором изменения имели мест оПисьмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223 . Это же правило следовало применять и при открытии новой торговой точк иПисьма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1348 , от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486 .

Такой подход выгоден, если торговый объект прекращает работу: допустим, магазин закрылся 15 апреля, а не учитывать эту площадь при расчете ЕНВД можно уже с 1 апреля. Зато при открытии объекта ситуация иная: налог вам придется уплатить за полный месяц, даже если продажи через магазин ведутся, например, лишь с 20-го числа.

Суды: при закрытии магазина налог считается за отработанные дни

Как показывает судебная практика, при закрытии объекта инспекции начисляют ЕНВД за весь месяц независимо от того, сколько дней фактически проработала торговая точка. Однако суды считают, что, хотя в НК РФ и нет прямой нормы, регламентирующей расчет ЕНВД в подобной ситуации, прекращение деятельности в одном из магазинов по правовым последствиям допустимо приравнивать к снятию с учета в качестве плательщика единого налога. И рассчитывать сумму налога нужно аналогичным образом, исходя из фактического количества дней ведения деятельности через объек тп. 10 ст. 346.29 НК РФ . Ведь и в том и в другом случае утрачивается сущность спецрежима: предполагается, что при определении величины физического показателя учитывается только имущество, способное приносить плательщику доход и непосредственно участвовать во «вмененной» деятельност иПостановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 ; АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 ; АС ПО от 04.09.2014 № А72-698/2014 .

С этим трудно не согласиться. Потому что при подходах, которые предлагали Минфин и ФНС, нарушается принцип равенства налогообложения: одинаковые с экономической точки зрения отношения (прекращение деятельности в муниципальном образовании через единственный либо через один из нескольких объектов организации торговли) имеют различные налоговые последствия.

Минфин: смена ориентиров

В конце концов Минфин согласился с подходом суде й и разъяснил: пересчитывать налог за месяц нужно только в том случае, если изменяется (увеличивается или уменьшается) площадь торгового зала или торгового места конкретного объекта. Если же торговая точка закрывается, ЕНВД рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней. И неважно, полностью прекращена эта деятельность на территории муниципального образования или закрыт один из нескольких торговых объектов. ФНС направила разъяснения финансового ведомства для использования в работе инспекци йПисьмо ФНС от 19.02.2016 № СД-4-3/2690 . Так что теперь независимо от того, прекращаете вы вообще вести торговую деятельность в этом муниципальном образовании или будете продолжать вести ее через другие магазины, рассчитать налог за месяц, когда закрыта торговая точка, вы вправе исходя из количества фактически отработанных дней. Споров на этот счет больше быть не должно.

К радости вмененщиков, судейский подход к расчету ЕНВД при открытии/закрытии магазина одержал победу

Не совсем понятным остается то, как нужно поступать, если не с начала месяца открывается новый объект. На наш взгляд, ситуация полностью аналогична рассмотренной выше и рассчитывать налог при открытии магазина в муниципальном образовании, где вы уже ведете торговую деятельность, также нужно исходя из количества фактически отработанных дней.

Такого же мнения в последних разъяснениях придерживается и Минфи нПисьмо Минфина от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666 . Но инспекции в этих случаях нередко доначисляют налог с начала месяца, ссылаясь на норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ. И есть судебное решение, в котором суды всех инстанций согласились с тем, что открытие магазина в том же муниципальном образовании, где компания уже ведет торговлю и состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, нужно квалифицировать как изменение величины физического показателя - площади торгового залаПостановление АС ДВО от 23.11.2015 № Ф03-4746/2015 .

Что касается прекращения торговли через объекты, ЕНВД в отношении которых рассчитывается исходя из их количества (напомним: это торговые точки без торгового зала, торговые места площадью не более 5 кв. м и торговые автоматы), то здесь все строго по закону:

• при уменьшении количества таких объектов плательщик учитывает изменения с начала месяц ап. 9 ст. 346.29 НК РФ ;
• при полном прекращении на территории муниципального образования деятельности через такие объекты налог рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВДп. 10 ст. 346.29 НК РФ .

Такой позиции придерживается и Минфи нПисьмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689 .

Кстати, вы вправе рассчитать единый налог исходя из количества фактически отработанных дней и тогда, когда прекращаете вести на территории муниципального образования один из нескольких видов «вмененной» деятельност иПостановление АС ДВО от 06.10.2015 № Ф03-4043/2015 . Например, если у вас на ЕНВД переведены торговля и бытовые услуги и вы прекращаете деятельность по оказанию бытовых услуг, то рассчитать по ним единый налог нужно только за фактически отработанные дни, а не за полный месяц, несмотря на то что с учета в качестве плательщика ЕНВД вы не снимаетесь.

С огласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На основании п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Постановка и снятие с учета плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм документов, утвержденных приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@.

Каких-либо особенностей в отношении процедуры информирования налогового органа о прекращении одного из нескольких видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, налогоплательщиками, уже стоящими на учете в качестве плательщиков ЕНВД в этом налоговом органе, нормативными актами не установлено.

Как следует из форм заявлений, утвержденных приказами ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ и от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@, они могут использоваться исключительно при снятии налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД, но не в качестве уведомления о прекращении осуществления одного из нескольких осуществляемых налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, переведенных на ЕНВД.

Следовательно, подавать заявление о снятии с учета предпринимателю следовало бы только при полном прекращении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (например при закрытии всех торговых точек). Если же предприниматель продолжает осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность, но прекращает (приостанавливает) осуществление лишь одного из видов такой деятельности (например закрывает одну из торговых точек), оснований для снятия с учета в налоговом органе у него не имеется.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н, смотрите также письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-11-06/3/68).

Необходимым условием для возникновения обязанности по уплате ЕНВД является фактическое осуществление предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и наличие соответствующего физического показателя. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета вмененного дохода по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» в качестве физического показателя используется площадь торгового зала в квадратных метрах. При прекращении такой деятельности через одну из торговых точек прекращаются и соответствующие налоговые обязательства.

Поэтому в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, предпринимателю достаточно перестать подавать в составе налоговой декларации по ЕНВД в разделе 2 расчет суммы единого налога по закрытой торговой точке. Кроме того, на наш взгляд, целесообразно дополнительно письменно уведомить налоговый орган в произвольной форме о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек. В случае возникновения спорных ситуаций документами, подтверждающими фактическую невозможность осуществления предпринимательской деятельности через закрытый магазин, могут являться, в частности, решение суда, договор подряда, акты выполненных работ и иные документы.

Кстати, с 1 января 2009 года налогоплательщики, осуществляющие переведенную на уплату ЕНВД предпринимательскую деятельность, не вправе самостоятельно корректировать сумму исчисленного единого налога на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде. Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности может быть учтен налогоплательщиками только в том случае, если используемая при исчислении единого налога базовая доходность установлена с учетом корректирующего коэффициента К2, учитывающего такие особенности ведения деятельности, как сезонность и режим работы (смотрите письма Минфина России от 22.09.2009 № 03-11-11/188, от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101, от 01.04.2009 № 03-11-09/120). В связи с этим сумма единого налога исчисляется налогоплательщиком по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (вне зависимости от факта осуществления деятельности). Иными словами, с 1 января 2009 года положения главы 26.3 НК РФ не предусматривают возможности представления «нулевых» деклараций по единому налогу.

Таким образом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем розничной торговли через один из магазинов уплачивать ЕНВД по данной торговой точке он не обязан.

Факт прекращения такой деятельности отражается в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД. Кроме того, о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек целесообразно письменно в произвольной форме уведомить налоговый орган.

Закрытие торговой точки ИП всегда несет в себе определенные тактические ходы частника. Каждый частный предприниматель или организация в процессе своего развития стремится в целом к большей выгоде. Так, если какая-то из точек не оправдала ожиданий, она обычно идет на закрытие, а после открывается новая. Также ИП или владелец другого вида предпринимательства могут совсем прекратить свою деятельность, тогда возникает вопрос о том, нужно ли как-то извещать налоговые органы.

Прекращение деятельности бизнесмена или закрытие одной точки

Каждый налогоплательщик может иметь не одну, а несколько торговых точек. При определенных обстоятельствах предприниматель может закрыть одну из точек насовсем или вместо нее открыть новую. В таком случае владельцу следует определить, будут ли у него точки на ЕНВД, по которым он обязан сдавать отчеты по доходам в налоговую. Если ответ положительный, то не требуется извещать каким-либо образом налоговую инспекцию. В последующей отчетности по ЕНВД частник будет обязан описать актуальные показатели в пункте 2.

Если любая активность на ЕНВД в области, к которой принадлежит идущая под закрытие точка, останавливается, плательщик налогов должен известить ИНФС заявлением о закрытии торговой точки ИП. Но также возможен переход на ЕНВД другой области.

Если предприниматель решает полностью закрыть свой бизнес, то отдельного извещения о закрытии торговой точки ИП не требуется. В срок до 5 дней после закрытия дела ИП обязан принести в ИНФС декларацию о том, что снимается с учета как плательщик ЕНВД. Если оповещение не осуществить, за ИП или фирмой останутся обязательства по выплате налога.

Вернуться к оглавлению

Как посчитать налог при закрытии точки?

Обстоятельства, приводящие к закрытию точки, как правило, не дают возможности привязать закрытие к концу месяца или квартала. Поэтому необходимо знать, каким образом рассчитывается налог при закрытии точки посередине отчетного промежутка. Подсчет зависит от того, остается ли плательщик налогов на учете по ЕНВД:

1. ИП не остается на учете как плательщик ЕНВД в данных налоговых органах. Другими словами, у ИП больше нет точек в подотчетном районе. Подсчет вмененной прибыли за неполный квартал или месяц производится соразмерно дням до даты остановки активности, которая указана в заявлении в ИНФС.
2. Организация не снимается с учета и продлевает срок деятельности на ЕНВД в районе, который является подотчетным для налоговой и принадлежит к закрывающейся части бизнеса. При таких обстоятельствах расчет налога производится за полный квартал, в течение которого закрылась часть организации. Поэтому закрывать точку намного выгоднее в конце квартала, чтобы не оплачивать новый период.

Полную информацию индивидуальный предприниматель может получить, изучив п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вернуться к оглавлению

Увольнение персонала согласно закону

При закрытии точки нельзя избежать увольнения персонала, даже если предполагается открытие новой точки. Чтобы не нарушать права работников своего предприятия или его части, нужно правильно их уволить, то есть соблюдать все законы.

Трудовой кодекс РФ гласит, что при сокращении численности работающих в организации наниматель должен предоставить работнику иное вакантное место, чему соответствует ст. 81.

О том, что работающему грозит увольнение, работодатель обязан по закону предупредить сотрудника лично и под подпись не меньше чем за 2 месяца до сокращения. Если же предпринимателю необходимо расторгнуть трудовой контракт ранее вышеуказанного срока, то с письменного разрешения работника ему это позволено, но в таком случае работодатель обязан компенсировать уволенному дополнительную сумму в размере средней зарплаты сотрудника. Данная сумма будет высчитана соразмерно периоду, которое останется до истечения двух месяцев.