Важнейшими хозяйственными показателями любого производства являются основные средства, их структура и эффективность использования.

Задачами анализа основных производственных фондов является:

− определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

− выявление причин изменения их уровня;

− оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

− изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

− установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источниками информации для анализа основных средств служат: форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов».

Задача анализа – определить обеспеченность предприятия основными средствами и условия их эксплуатации, изучить возможности увеличения производственной мощности предприятия, выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:

1) фондорентабельность (рассчитываемая как отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

2) фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

3) фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

4) фондоемкость основных средств (отношение среднегодовой остаточной стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

5) относительная экономия основных средств.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств считается фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске.

После анализа фондорентабельности проводится факторный анализ фондоотдачи.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования.

В свою очередь влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств - на базовый уровень их фондоотдачи.

Далее можно расширить факторную модель фондоотдачи оборудования, представив время работы единицы оборудования в виде произведения количества отработанных дней, коэффициента сменности и средней продолжительности смены, а среднегодовую стоимость технологического оборудования как произведение количества и средней стоимости его единицы.

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования проводится способом цепных подстановок, причем в качестве первого фактора использует среднюю стоимость единицы оборудования, т.е. факторный анализ начинается со знаменателя. Все остальные факторы берутся в той последовательности, в которой они указаны.

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.

Анализ финансовой деятельности ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» начнем с общей оценки основных показателей хозяйственной деятельности за истекший период в сопоставлении с предыдущим годом. С использованием данных бухгалтерской и статистической отчетности за 2012-2014 гг. проведем анализ динамики основных показателей хозяйственной ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» (таблица 3.2)

Таблица 3.2 – Анализ структуры основных фондов ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2012-2014 годы

Показатель				Абсолютное отклонение		Темп роста
Долгосрочные активы, млн. руб.
Основные средства
Нематериальные активы
Доходные вложения в материальные ценности
Вложения в долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие долгосрочные активы

Из таблицы 3.2 видно что увеличение долгосрочных активов произошло за счет увеличения всех групп активов организации, но основную долю долгосрочных активов составляют основные средства, их доля в стоимости долгосрочных активов в 2012 году составила 90%, в 2013 году составила 92%, а в 2014 году 91%. Поэтому при анализе долгосрочных активов имеет смысл анализировать эффективность использования основных средств.

Основные средства предприятия делятся на производственные и непроизводственные.

Анализ состава, структуры и динамики основных средств проведён на основании приложения к бухгалтерскому балансу (таблицы 3.2 - 3.4)

С учётом стратегии развития лесохозяйственной отрасли в соответствии с Программой развития лесного хозяйства на 2011-2015 годы утверждённой постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03 ноября 2010 года, приоритетное направление в деятельности лесхоза принадлежит развитию лесозаготовительного производства. Учитывая, что внедрение новых технологий при разработке лесосек требует обновления основных средств. В 2012 году приобретено основных средств на 20728 млн. руб. В основном это машины и оборудование, а также ввод в эксплуатацию производства топливных гранул.

Таблица 3.3 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2012 год

Наименование показателя		Поступило, млн. руб.	Выбыло, млн. руб.
Здания и сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструмент и инвентарь
Прочие основные средства

Таблица 3.4 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2013 год

Наименование показателя	Наличие на начало года, млн. руб.	Поступило, млн. руб.	Выбыло, млн. руб.	Наличие на конец года, млн. руб.
Здания и сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструмент и инвентарь
Прочие основные средства

Таблица 3.5 – Состав, структура и динамика основных средств ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2014 год

Наименование показателя	Наличие на начало года, млн. руб.	Поступило, млн. руб.	Выбыло, млн. руб.	Наличие на конец года, млн. руб.
Здания и сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструмент и инвентарь

Перенос таблицы 3.5

Прочие основные средства

Данные, необходимые для анализа, взяты из приложений №5 « Наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов» за 2012, 2013 и 2014 годы.

Из таблиц 3.3–3.5 видно, что стоимость основных средств к концу 2014 года увеличилась в 1.4 раза, в основном за счёт поступивших зданий и сооружений на 6834 млн. руб. и за счёт приобретения машин и оборудования – на 9719 млн. руб.

Основную долю в структуре стоимости основных средств занимают машины и оборудование (60% в 2012 году, 59% в 2013 году и 57% в 2014 году), что связано со спецификой деятельности предприятия – производство продукции, требующей глубокой технологической обработки. Кроме того, значительный удельный вес в структуре основных средств занимают здания. Что касается объёма транспортных средств (стоимость которых увеличилась в 2014 г. по сравнению с 2012 г.), то их доля в структуре основных фондов предприятия значительно уменьшилась, в основном за счет роста удельного веса сооружений.

Анализ таблицы 3.2-3.4 показывает, что по всем анализируемым показателям наблюдается положительная динамика, при этом стоимость поступивших основных средств значительно превышает стоимость выбывающих. Кроме того, остаточная стоимость основных средств стабильно увеличивается. В общем, увеличение стоимости основных средств связано в первую очередь с активной политикой технического перевооружения и модернизации производства.

Анализ технического состояния основных средств необходимо проводить постоянно, так как он позволяет выявить реальное техническое состояние (насколько изношено то или иное оборудование, если организация будет действовать в тех же условиях, насколько годны материальные объекты) и определить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Сравнительная характеристика относительных показателей, характеризующих долю вновь введенных в действие основных средств в общем объеме и долю выбывших позволяет сделать общие выводы о темпах обновления основных средств, о степени их физического износа.

Для анализа технического состояния, обновления и износа основных средств в 2012-2014 годах рассчитаем следующие показатели:

Коэффициент обновления (Кобн) основных средств показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Он отражает интенсивность обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фпост) и их стоимости на конец этого же периода:

где Фпост – стоимость поступивших основных средств в течение года, млн. руб., Фк – стоимость основных фондов на конец года, млн. руб.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом коэффициент обновления основных средств уменьшился в 1,5 раза, что свидетельствует о постепенном ухудшении положения обновления основных средств предприятия. В 2014 г. техническое состояние основных средств ухудшилось за счет более длительного их обновления – степень обновления основных средств уменьшилась на 36,8%, а срок обновления возрос на 2,9 года и составил 7,2 года (т.е. для обновления основного средства производства необходимо более семи лет).

2)Коэффициент выбытия (Квыб) основных средств показывает, какая доля основных средств, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных средств (Фвыб) к их стоимости к их стоимости на начало этого же периода (Фнач). Коэффициент выбытия основных средств целесообразно рассматривать с коэффициентом обновления основных средств.

где Фвыб – сумма выбывших основных средств в течение года, млн. руб., Фнач – стоимость основных средств на начало года, млн. руб.

Если коэффициент выбытия меньше коэффициента обновления, а в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» так и есть, то имеет место расширенное воспроизводство основных фондов. Чем больше коэффициент выбытия основных средств, тем меньше сроки службы элементов основных средств. В периоды застоя экономики, снижения темпов инновационной деятельности коэффициент выбытия основных фондов уменьшается, а в периоды подъема экономики, активизации инновационной деятельности – увеличивается.

Коэффициент обновления в 2012 году, в 2013 году, и в 2014 году (0,12) превышает коэффициент выбытия 2012года, 2013 года и 2014 года (0,017), что положительно характеризует работу лесхоза и использование основных средств.

К не менее важным показателям относятся также коэффициент прироста.

3)Коэффициент прироста показывает, какая часть основных средств добавилась (убавилась) к стоимости основных средств, находящихся на балансе организации. Он характеризует процесс обновления основных фондов с учетом величины выбытия устаревших фондов и определяется по формуле:

где Ф прир – сумма прироста основных средств в течение года;

С каждым годом коэффициент прироста снижается, это свидетельствует о физическом и моральном устаревании основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз».

Таблица 3.6 Коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств за 2012-2014 года

	Первоначальная стоимость основных средств			Стоимость основных средств				Коэффициент
	на начало года	на конец года				прироста				прироста
Итого за анализируемый период

Анализ технического состояния основных фондов осуществляется путем сопоставления коэффициентов между собой. Так, например, сопоставление коэффициента обновления основных фондов с коэффициентом выбытия позволяет установить направления изменения основных фондов: если отношение коэффициентов меньше единицы, то основные фонды направляются преимущественно на замену устаревших; если отношение коэффициентов больше единицы, новые основные фонды направляются на пополнение действующих. В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» основные фонды за все годы исследования направлялись на пополнение действующих фондов, что обеспечивало их значительный прирост. Коэффициент прироста основных средств гораздо выше, чем коэффициент их выбытия, следовательно, процесс обновления основных средств имеет положительную тенденцию

При определении технического состояния основных фондов следует также рассчитывать срок их обновления. Это позволяет предприятию четче видеть свои возможности по обновлению и перспективу развития своей технической базы.

Срок обновления основных фондов (Тобн) определяется отношением первоначальной стоимости основных фондов на начало периода к стоимости поступивших основных фондов (Сввод) за анализируемый период.

Исходя из данных таблицы 3.5 срок обновления по годам анализируемого периода представим в таблице 3.6.

Таблица 3.7 Сроки обновления основных фондов за 2012-2014 года

Как видно из таблицы, отрицательным является факт систематического увеличения срока обновления основных средств, который за анализируемый период увеличился более чем на 5,5 лет (т.е. основные средства производства обновляются меньше, чем через 6 лет).

Рассчитаем коэффициент износа, он показывает ту часть основных средств, которая уже перенесена на стоимость готовой продукции или оказанных услуг, т.е. изношена. Он равен отношению суммы амортизационных отчислений к первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства в процессе своей эксплуатации подвергаются износу (моральному и физическому). Для определения степени износа и вычисляется коэффициент износа основных средств.

– коэффициент износа

где Физн – сумма износа основных средств в течение года, млн. руб.,

Фср – среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.

Коэффициент годности определяется отношением остаточной (недоамортизированной) стоимости основных средств к первоначальной.

Коэффициент годности показывает, какая часть стоимости основных средств еще не перенесена на стоимость готовой продукции или оказанных услуг, т.е. пригодна к использованию.

Коэффициент годности определяется по формуле:

где Фост – остаточная стоимость основных средств, млн. руб.

Фср – среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб

Таблица 3.8 Коэффициенты износа и годности основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» за 2012–2014 года

Первоначальная стоимость основных средств, млн. руб.

Остаточная стоимость основных фондов, млн. руб.

Износ основных фондов, млн. руб. (приложение Щ)

Коэффициент износа

Коэффициент годности

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

Как видно из таблицы 3.8 износ основных средств на предприятии значительный (составляет 36 %) на конец 2014 года, но положительным моментом является не ухудшение коэффициента годности основных средств, а его стабилизация.

Проведённый анализ объема основных средств и их динамики показал, что сумма основных средств в период 2012–2014 гг. выросла на 39435 млн. руб. (или почти в 2 раза) за счет увеличений, произошедших по всем разделам основных средств (изменения в составе основных средств не произошли лишь по строке «передаточные устройства», первоначальная стоимость которых как по данным на конец 2012 год так и на конец 2014 года оставалось на уровне 9 млн. руб.). Основную долю в структуре стоимости основных средств занимают машины и оборудование (59,6% в 2012 г., 59,1% в 2013 г. и 57,1% в 2014 г.), что связано со спецификой деятельности предприятия – производство продукции, требующее технологической обработки.

Анализ технического состояния основных фондов требует от предприятия разработки программы внедрения новой техники и ввода новых производственных объектов. При этом особое внимание обращается на внедрение прогрессивного оборудования, на увеличение доли высокомеханизированных и автоматизированных производственных процессов, повышающих конкурентоспособность предприятия и его продукции.

И так, можно сделать вывод, что в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» хоть и идет обновление основных средств, но достаточно низкими темпами, что является не совсем благоприятной тенденцией.

На начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных средств. Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперирования как производства в целом так и его подразделений.

В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных средств в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных площадях.

При анализе структуры основных средств общепринято определять удельный вес стоимости их активной части, от которой зависит рост мощностей предприятия и фондоотдача. Следует отметить, что в крупных производствах удельный вес активной части основных средств гораздо выше, чем в мелких.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования. (1, С.218).

Методику расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере предприятия ООО "НАРАТ", данные которого приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Баланс движения и наличия основных средств (тыс. руб)

Для анализа движения основных средств рассчитаем приведенные выше показатели по следующим формулам:

1) коэффициент поступления (ввода) К(ВВ):

Стоимость вновь поступивших ОС (7)

Стоимость ОС на конец периода

Коэффициент поступления (ввода) показывает долю поступивших основных средств в отчетном году (1, С.81).

В нашем примере К (ВВ) будет составлять:

К(ВВ) = (85 520 / 231 260) *100% = 36,98%;

т.е. доля поступивших основных средств в отчетном году составила 36,98%.

2) коэффициент обновления К(ОБ):

Стоимость новых ОС (8)

Стоимость ОС на конец периода

Коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль имеющихся основных фондов (там же).

В нашем примере коэффициент обновления будет составлять:

К(ОБ) = (60 680 / 231 260) *100% = 26,24%;

т.е. предприятие инвестирует 26 копеек, которые приходятся на каждый рубль имеющихся основных фондов.

коэффициент выбытия основных средств К(ВЫБ):

Стоимость выбывших ОС (9)

Коэффициента выбытия показывает интенсивность выбытия оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на предприятии (там же).

В нашем примере коэффициент выбытия будет составлять:

К(ВЫБ) = (760 / 146 500) * 100% = 0,52%;

т.е. коэффициент выбытия составляет 0,52%. Так как коэффициент обновления (26,24%) выше коэффициента выбытия (0,52%), то политика управления основными средствами на предприятии эффективна.

коэффициент ликвидации К(Л):

Стоимость ликвидированных ОС (10)

Стоимость ОС на начало периода

коэффициент замены К(ЗАМ):

Стоимость выбывших в результате износа ОС (11)

Стоимость вновь поступивших ОС

Коэффициент замены показывает долю вводимых основных средств направляемую на замену выбывших основных средств (там же). В нашем примере К(ЗАМ) составляет:

К(ЗАМ) = (760 / 85 520) * 100% = 0,9%;

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,9%.

Для анализа состояния основных средств рассчитаем следующие показатели:

а) коэффициент износа К(ИЗН):

Сумма износа ОС (12)

Первоначальная стоимость ОС

Коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью изношенных (1, С.82).

б) коэффициент годности К(ГОДН):

Остаточная стоимость ОС (13)

Первоначальная стоимость ОС

Коэффициент годности характеризует ту часть основных средств, которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами и выше их техническое состояние (там же).

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей или 100% и коэффициентом износа:

К(ГОДН) = 1 – К(ИЗН). (14)

К(ИЗН) и К(ГОДН) рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

К(ИЗН) нач = (43 500 / 146 500) * 100% = 29,7%;

К(ИЗН) кон = (46 750 / 231 260) * 100% = 20,22%.

Снижение коэффициента износа основных средств для предприятия ООО "НАРАТ" обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.

Таким образом, проанализировав движение основных средств видим, что в отчетном 2005 году доля поступивших основных средств составила 36,98%, из них новых – 26,24%.

Цель обновления основных средств – повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда.

Таким образом, показатели движения и использования основных средств различают как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают коэффициенты ввода, годности, сменности работы оборудования. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации.

Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных элементов в общей совокупности и выражается, как правило, в процентах.

Рассмотрим размер и структуру основных средств по видам на СПК «Гарант» за 2005-2008 г. используя данные таблицы 5.

Таблица №5

Состав и структура основных средств в СПК «Гарант»

Виды основных средств	Стоимость, т.р.	Структура, %	отклонение
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства

Из таблицы видно, что на конец года стоимость основных средств увеличилась в 2008г. по сравнению с 2005г. на 70 т.р.

При этом удельный вес зданий уменьшился на 0,56547%, сооружения на 0,16695%, транспортные средства на 0,35364%, а машины и оборудования увеличился на 1,08606%. Основная доля средств на СПК «Гарант» приходится на 69,9%, здания и сооружения - 15,672 , Причём доля машин и оборудования в 2008г. по сравнению с 2005г. Увеличился на 1,08606%, что свидетельствует о возрастающих масштабах применения транспортных средств труда. Здания и сооружения составляют незначительную долю в структуре основных средств и совсем не изменилось. Таким образом, на предприятии в течении последних 3-ех лет произошло увеличение доли оборудования, что положительно характеризует структурные сдвиги в основных средствах. Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные средства, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а так же при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных средств финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учётом понесённых расходов по реализации.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают коэффициенты роста, обновления и выбытия.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Проанализируем движение основных средств на СПК «Гарант» за 2005-2008гг. используя данные таблицы 6.

Таблица № 6

Анализ коэффициентов движения и состояния основных средств в СПК «Гарант»

показатели					отклонение
Стоимость ОС на н.г., т.р.
Стоимость поступивших ОС, т.р.
Стоимость выбывших ОС, т.р.
Стоимость ОС на к.г., т.р.
Сумма износа ОС на к.г., т.р.
Коэффициент прироста
Коэффициент выбытия
Коэффициент обновления
Коэффициент износа(на к.г.)
Коэффициент годности (на к.г.)

В таблице 6 представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению 2008г. с 2005г. возросла на 379 тыс.руб, что свидетельствует поступлению основных средств.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства. Из таблицы видно, что на СПК «Гарант» коэффициент износа на конец 2008г.возрос на 0,063 (0,58-0,517) и составляет 0,58, это говорит о том, что большая половина основных средств изношена.

Рассмотрим типовой порядок проведения анализа структуры и динамики основных средств предприятия.

В первую очередь, необходимо сгруппировать основные средства предприятия, и построить таблицу 1.

Таблица 1. Анализ динамики и структуры основных средств

Показатели структуры основных фондов	Сумма, тыс.руб.			Темп роста в отчетном году, %	Удельный вес, %
	На начало предыдущего года	На начало отчетного года	На конец отчетного года		На начало предыдущего года	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Здания
Машины и оборудование
Транспортные средства
Всего, в том числе:					100%	100%	100%
- активная часть основных средств
- пассивная часть основных средств

Активная часть основных основных средств - это такие средства труда, которые непосредственно участвуют в создании продукции (машины, оборудование, транспортные средства, приборы). К пассивной части основных производственных фондов относятся здания и сооружения, которые обеспечивают условия для технологически необходимого или нормального протекания производственного процесса. Понятно, что чем выше доля активной части, тем больше возможностей у предприятия для увеличения выпуска продукции.

На следующем этапе, для определения показателя движения основных средств, необходимо рассмотреть изменения структуры основных средств в стоимостном выражении в течение анализируемого периода (табл.2).

Таблица 2. Анализ наличия и движения основных фондов

Показатели (основные средства)	Движение средств								Изменения уд. веса остатков, +/- %	Темп роста остатков, %
	остаток на начало года		Поступило		Выбыло		остаток на конец года
	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Прочие
Всего:		100%		100%		100%

Причинами изменения среднегодовой стоимости основных средств могут быть: введение основных фондов, безвозмездная их передача, ликвидация отдельных объектов, уточнение состава и оценки основных фондов, реализация излишнего оборудования и т.п.

1. Коэффициент обновления основных средств (Ко)
2. Коэффициент выбытия основных средств (Квыб)
3. Коэффициент замены основных средств (Кзам)
4. Коэффициент расширения парка машин (Красш)
5. Коэффициент годности основных средств (Кг)
6. Коэффициент износа основных средств (Кизн)

Формулы расчета показателей, характеризующих качественное состояние основных средств

Коэффициент	Числитель	Знаменатель	Примечание
Ко	Стоимость поступивших ОС	Стоимость ОС на конец периода	Показатель дает обобщенную стоимостную оценку прироста основных фондов за определенный период и показывает долю новых основных средств в имеющихся на конец отчетного периода основных средствах. Рост данного показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.
Квыб	Стоимость выбывших ОС	Стоимость ОС на начало периода	Показывает, какая часть основных средств, имеющихся на начало года у предприятия, выбыла из эксплуатации за отчетный период.
Кзам	Стоимость выбывших ОС	Стоимость поступивших ОС	Показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.
Красш	1 - Кзам
Кг	Остаточная стоимость ОС	Первоначальная стоимость ОС	Повышенный коэффициент (близкий к 1,0) характеризует удельный вес недоамортизированной части основных средств и свидетельствует о хорошем техническом состоянии основных средств. Нежелательное значение коэффициента менее 50%. Снижение данного коэффициента свидетельствует о плохом техническом состоянии основных средств.
Кизн	Сумма накопленной амортизации	Первоначальная стоимость ОС	Данный показатель характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты предприятия в предыдущих периодах. Прирост коэффициента может быть обусловлен переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретение или получение от других компаний основных средств с уровнем амортизации больше, чем в среднем по анализируемой организации, низкими темпами обновления, в результате невыполнения задания по вводу в действие основных средств и модернизации производства. Рост показателя свидетельствует о плохом техническом состоянии основных средств.

Фондоотдача (Фо) . Показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, насколько эффективно они используются на предприятии:

Фо = Вв / Сср.г

Где,
Вв - стоимость валовой (реализационной) продукции в неизмененных ценах;
Сср.г - среднегодовая стоимость основных средств.

Рост фондоотдачи свидетельствует о увеличении эффективности использования имущества компании и расценивается как положительная тенденция. Снижение показателя (уменьшение количества выпущенной продукции (работ, услуг) на 1 руб. производственных основных фондов) обусловлено большими средствами на модернизацию производства либо уменьшением доли активной части - машин и оборудования, увеличением простоев, наличием излишков непроизводительного или устаревшего оборудования

Фондоемкость (Фе) . Обратный показатель фондоотдачи, он показывает долю затрат на основные фонды, приходящихся на выпуск 1 рубль валовой продукции (реализованной продукции).

Формула расчета показателя фондоемкости имеет вид:

Фе = 1/Фо = Среднегодовая стоимость основных средств на начало года / Выручка от продаж

Эффективность использования основных фондов (Э) . Повышение фондоотдачи (и соответственно снижение фондоемкости) свидетельствует о повышении и ведет к экономии капитальных вложений. Сумма этой экономии (дополнительных вложений) рассчитывается следующим образом:

Э = ИФ х В

Где,
ИФ - изменение фондоотдачи;
В - сумма выручки за анализируемый период.

Относительная экономия капитальных вложений рассчитывается по формуле:

Э = В x (100 + dКф)/100 x Ифе

Где,
ИФе - изменение фондоемкости (величина снижения фондоемкости);
В - сумма выручки за анализируемый период;
dКф - процентное изменение фондоотдачи, %.

Коэффициент фондовооруженности (Кф.в):

Кф.в = Сср.г / Чр

Где,
Сср.г - среднегодовая (балансовая) стоимость действующих основных производственных фондов;
Чр - среднесписочная численность рабочих на предприятии (число рабочих в наибольшую смену).

Относительное высвобождение работающих за счет лучшего использования основных фондов:

Э = ИВ / W

Где,
Э - количество высвобожденных работающих, чел.;
ИВ - изменение выручки (выпуска продукции), руб. (можно по факторам: за счет увеличения фондоотдачи и т.п.);
W - средняя выработка на предприятии, руб./чел.

При оценке структуры и динамики основных средств необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

• функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому доходы от их использования и затраты на их приобретение разделены во времени;
• момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
• эффективность использования основных средств оценивается по-разному, в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения.

Поскольку основные средства предприятия обслуживают не только производственную сферу деятельности, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами. Положительный эффект от внедрения нового оборудования может проявляться в повышении уровня безопасности труда (снижении производственного травматизма) или снижении вредного воздействия на окружающую среду и т.п.

Анализ состава, структуры и динамики основных средств может проводиться в разрезе классификационных групп, рассмотренных в параграфе 7.1. по форме, приведенной в табл. 7.1.

В соответствии с проведенным анализом делают выводы о наиболее важных тенденциях изменения состава и структуры основных средств. В нашем примере в целом рост стоимости основных средств составил 12 632 тыс. руб., или 106,9%. Наибольший рост как по сумме, так и по удельному весу наблюдается по активной части основных средств (машины и оборудование, транспортные средства, инструменты), что признается положительной тенденцией.

Исходя из данного анализа судят о тенденциях изменения состава и структуры основных средств.

Структуру и динамику основных средств (особенно актуально такой анализ осуществлять относительно машин и оборудования) можно также изучить, сгруппировав их по возрастному составу, как в табл. 7.2.

В нашем примере возрастной состав основных средств меняется в положительную сторону: увеличивается доля основных средств со сроком службы до 5 лет. Другие группы меняются несущественно.

Для более детальной оценки изменения основных средств рассчитывают коэффициенты их движения.

Коэффициент обновления характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец периода

Таблица 7.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств

Таблица 7.2.

Срок обновления показывает, за какой срок в среднем произойдет обновление основных средств при условии сохранения темпов их поступления:

Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных средств:

Если Кобн > Квыб, это свидетельствует о совершенствовании материально-технической базы производства, а увеличение стоимости основных средств на конец периода - о ее расширении. Если Квыб > Средней нормы амортизации, организация списывает основные средства до истечения срока амортизации. Если Квыб < Средней нормы амортизации, организация накапливает устаревшие основные средства.

Техническое состояние основных средств можно оценить на основе следующих показателей:

Коэффициент износа

Коэффициент годности

Поскольку разные группы основных средств имеют разный срок полезного использования, на основе которого рассчитываются нормы амортизации, то коэффициенты технического состояния определяются по каждой амортизационной группе:

Коэффициент износа характеризует лишь степень физического износа. Однако в настоящее время основные средства в большей степени подвержены моральному износу, степень которого можно оценить только экспертным путем. На уровень коэффициента износа влияет структура основных средств по возрастному составу. Для того чтобы оценить эту структуру, основные средства группируют по срокам полезного использования.

Степень износа можно снизить путем обновления основных средств, списания морально изношенных основных средств, проведения капитальных ремонтов.

Обеспеченность организации основными средствами по видам устанавливается при сравнении фактического их наличия с плановой потребностью.

Анализ эффективности использования основных средств

Методика анализа эффективности использования основных средств, их эксплуатации и обновления должна учитывать ряд положений:

• o функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
• o момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
• o эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения.

Общая эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, относительной экономии, повышения объема выпускаемой продукции, работ услуг.

Фондоотдача характеризует объем выпущенной (проданной) продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

положительно оценивается рост показателя в динамике.

Можно преобразовать модель, введя показатель среднегодовой стоимости активной части /у

где N - объем выпуска продукции, тыс. руб.; I7, Ра - среднегодовая стоимость соответственно основных средств и активной части основных средств, тыс. руб.; N/Fй - фондоотдача активной части основных средств, доли ед.; Ра/^-доля активной части основных средств в их общей стоимости, доли ед.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств (т.е. в соотношении активной и пассивной их частей) повлияли на изменение показателя фондоотдачи.

Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель

где Рм - стоимость работающих установленных машин и оборудования, тыс. руб.; Тс см - количество отработанных станко-смен в анализируемом периоде; (2об - количество единиц действующего оборудования; Д - продолжительность анализируемого периода, дни; Соб - средняя стоимость единицы оборудования, тыс. руб.; Тн ч - количество отработанных машино-ч.

Данная модель позволяет оценить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов:

• o доли активной части основных средств в их общей стоимости;
• o доли машин и оборудования в стоимости активной части основных средств;
• o коэффициента сменности работы оборудования;
• o продолжительности станко-смены;
• o выработки продукции за один машино-час.

Расчет влияния факторов можно провести методом цепных подстановок. Факторное моделирование позволяет выявить причины изменения фондоотдачи, которые зависят от экстенсивности и интенсивности использования основных средств.

Использование основных средств эффективно, если относительный прирост физического объема выпущенной продукции или прибыль превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. На динамику фондоотдачи может оказать влияние переоценка основных средств, так как в этом случае их стоимость увеличивается без изменения их производительности. Кроме этого, на динамике фондоотдачи может сказаться инфляция. Поскольку ее темпы различны в разных отраслях, то в случае если темпы роста цен на продукцию выше, чем темпы роста цен на основные средства, то динамика фондоотдачи будет положительной, и наоборот. Также динамика фондоотдачи зависит от изменения ассортимента выпускаемой продукции, т.е. увеличение доли фондоемкой продукции при прочих равных условиях приведет к снижению фондоотдачи, и наоборот.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных средств. Размер относительной экономии основных средств рассчитывается как разность среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимости основных средств базисного периода, скорректированного на рост объема выпуска продукции.

Фондоемкость (показатель, обратный фондоотдаче) характеризует размер выпущенной продукции на 1 руб. основных средств:

положительно оценивается снижение показателя в динамике.

Изменение показателя фондоемкости показывает изменение (снижение или прирост) стоимости основных средств на 1 руб. объема выпуска продукции. Соотношение темпа прироста основных средств и темпа прироста объема выпуска продукции характеризует прирост основных средств на 1% прироста объема производства. Если показатель менее единицы, это свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

Поскольку использование основных средств нельзя оценивать в отрыве от трудовых ресурсов, можно преобразовать модель фондоемкости, введя показатель среднесписочной численности рабочих

где /в = РУЧр - показатель фондовооруженности труда; Вг = М/Чр - выработка продукции на одного рабочего, или производительность труда; Чр - численность рабочих.

Наиболее обобщающий показатель эффективности использования основных средств - фондорентабельность. Применяется этот показатель для оценки эффективности использования основных средств при условии, что вся произведенная продукция будет продана, т.е. объем выпуска продукции (/V) будет равен объему продаж (5). Если же не вся произведенная продукция будет продана, то необходимо ввести коэффициент продажи продукции, отражающий долю проданной продукции в объеме выпущенной продукции 5 = N ■ & :

характеризует величину прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. основных средств.

Модель можно преобразовать следующим образом:

где/о = Б/Р - фондоотдача, рассчитанная на основе выручки; Кп = П/5 o 100 - рентабельность продаж.

Взаимосвязь между всеми рассмотренными показателями представлена на рис. 7.1.

Рассмотрим результаты анализа показателей эффективности использования основных средств на примере табл. 7.3.

Рис. 7 .

Таблица 7.3.

При оценке показателей эффективности использования основных средств следует обратить внимание на следующее: поскольку темпы роста среднегодовой стоимости основных средств и темпы роста выпуска продукции совпадают, фондоотдача в отчетном году не изменилась. Но если рассчитывать показатель фондоотдачи на основе выручки, то динамика положительна (рост 101,3%), что объясняется ростом доли проданной продукции в объеме выпуска.

Аналитик при проведении анализа должен иметь в виду, что результаты анализа могут зависеть от методики расчета показателей.

Факторный анализ показателей эффективности дал следующие результаты. Уменьшение фондоотдачи активной части основных средств (-0,083) оказало отрицательное влияние на общую фондоотдачу, вместе с тем изменение структуры основных средств, т.е. увеличение доли активной части на 3,3%, компенсировало это снижение. Фондоемкость также не изменилась. Отрицательное влияние изменения производительности труда на фондоемкость компенсировалось положительным влиянием роста фондовооруженности. Заметно выросла фондорентабельность (125%). Это произошло под влиянием роста фондоотдачи, рассчитанной на основе выручки, а также роста рентабельности продаж.