Учет продажи продукции, работ, услуг ведется по определенным правилам, которые имеют некоторые отличия от учета готовой продукции и ее продаж. Существуют различные методы и определенные правила в данной работе. А главный документ фиксирующий все изменения - акт. Он необходим бухгалтерии и является главным первичным документом.

Методы учета продажи продукции, работ,

Изготовление продукции, оказание услуг и выполнение работ, а также их продажа, существенно отличаются друг от друга. Товары и продукты имеют овеществленное выражение – это предметы, которые существуют физически. Их можно потрогать, посмотреть на них с разных сторон, оценить. Все это покупатель может сделать еще до того, как приобретет, до того, как отдаст продавцу деньги.

Услуги отличаются от продукции тем, что они не имеют физического выражения: потребитель услуг не может их оценить и убедиться в том, что эти услуги ему подходят, до того, как купит. Другими словами, он сначала покупает, оптом оценивает, насколько ему подходит то, что он купил. Поэтому, кстати, многие эксперты говорят, что, покупая услугу у фирмы, потребитель покупает репутацию фирмы.

Что касается работ, то это по сути разновидность оказания услуг. Работы также не имеют физического выражения. Физически, реально оценить работу можно только после того, как работа выполнена, и то это зависит от вида работ.

Главный документ для правильного учета оказанных услуг и выполненных работ – это акт. Называться этот документ может по-разному: акт оказанных услуг, акт выполненных работ, акт приема передачи результатов выполненных работ, акт приема передачи результатов оказанных услуг, просто акт приема-передачи.

Акт приема передачи, просто акт – это документ, в котором фиксируется факт оказания услуг по договору между заказчиком и исполнителем. В нем прописывается, что те услуги, которые указан в договоре, сделаны, как надо, полностью, все уложено в сроки, что заказчик всем доволен.

В акте выполненных работ также прописывается, что работы, которые покупатель (заказчик) заказывал у исполнителя, выполнены, что заказчик удовлетворен результатом, он их принимает, претензий не имеет.

Акт подписывается обеими сторонами – представителем заказчика и представителем исполнителя. Обычно это руководители фирм или представители, уполномоченные на это. Они должны быть упомянуты в договоре, что они имеют право подписания таких документов, лимбо у них должна быть доверенность, выданная руководителем их организации.

Акт выполненных работ и оказания услуг обычно подписывается после выполнения этих работ и оказания этих услуг. Но если услуги и работы растянуты по времени, например, длятся несколько месяцев, то могут составляться промежуточные акты, то есть, акты о принятии части работ, этапов оказания услуг.

В этом случае то, что они выполняются в течение определенного длительного времени, по какому-то графику и по этому графику производится сдача и приемка этапов, должно быть прописано в договоре. Обычно это делается с помощью приложения к договору, которое называется чаще всего «График выполнения работ».

Поэтапный прием результатов работ и услуг необходимо еще при поэтапной оплате: очередной транш платежей заказчик перечисляет исполнителю обычно после подписания акта приема-передачи очередного этапа работ.

Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

В бухгалтерии оказанные услуги и выполненные работ учитываются по определенным правилам. На основе акта в бухгалтерии формируются проводки – перекрестная информация по счетам бухгалтерского учета. В случае налоговой проверки, если вдруг у фирмы не будет акта на ту или иную услугу, а она будет указана, как оказанная, это может привести к штрафным санкциям.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

В частности, налоговая проверка может не учесть часть затрат фирмы, которая та понесла на оказание услуг, когда эти услуги не подтверждены актом. Соответственно, налоговая, во-первых, увеличит сумму платежей по налогу на прибыль, а во-вторых, оштрафует предприятие и его руководителя. Поэтому к оформлению первичных документов, в нашем случае, акта об услугах и работах, всегда необходимо уделять должное внимание.

Акт не имеет какой-то унифицированной формы, составляется в свободной форме, которая устраивает обе стороны договора. Обычно в акте пишется такая информация: «Сторона 1 (Исполнитель) передает, а Сторона 2 (Заказчик) принимает результат выполненных работ, оказанных услуг. Работы, услуги оказаны в полном объеме, заказчик претензий не имеет».

Если у заказчика есть претензии по выполненным работам и оказанным услугам, то составляется другой акт, в котором уже указываются не результаты работ и услуг, а перечисляются недочеты и недостатки работ и услуг. Точно также этот акт с претензиями подписывается обеими сторонами. В таком акте могут быть указан сроки устранения недостатков. По итогам устранения недочетов и брака подписывается снова уже акт приемки результатов работ и услуг.

Акт о работах и услугах должен включать в себя следующие обязательные реквизиты:

• Название документа. Это обычно Акт о выполненных работах или Акт оказанных услуг. В названии может быть указано, что это акт приемки-передачи. Название на усмотрение сторон договора.
• Номер документа (номер акта), если в нумерации есть необходимость, например, если речь идет о поэтапном выполнении работ и оказании услуг, когда каждый этап передается, принимается и оплачивается отдельно.
  Место составления – обычно это город. И обязательно дата составления, дата подписания акта.
• Название услуги или работ, которые выполняются и оказываются по договору. Реквизиты самого договора также нужно указать. Обычно это формулируется так: «Акт приема-передачи работ (услуг), выполняемых по договору номер такой-то от такого-то числа». Название услуги или работы должно быть идентичным тому, как указано в договоре.
• Данные о сумме, на которую выполнены работы и оказаны услуги либо суммовое денежное выражение этапа.
• Реквизиты фирмы и того, кто подписывает акт: название фирмы, как записано в договоре, фамилия и инициалы тех, кто подписывает с обеих сторон и их должности. При необходимости ставится печать – это тоже на усмотрение сторон.

На основе акта в бухгалтерии делаются все проводки платежи. При учете работ и услуг предприниматель или его бухгалтерия использует счета бухгалтерского учета по следующей схеме (методы бухгалтерского учета):

1. Продажа, то есть факт выполнения работ и оказания услуг предпринимателем заказчику у фирмы фиксируется по дебету счета 62 (Расчеты с покупателями, заказчиками) с кредита счета 90-1 (Выручка).
2. Фиксируется себестоимость выполненных работ и оказанных услуг с кредита счетов 20, 23, 25, 26 (Счета себестоимости), 44 (Расходы на продажу, например, доставка, реклама, промо), 60, 76 (Услуги сторонних организаций). Эта же сумма записывается в дебет счета 90-2 (Себестоимость).
3. Если фирма или ИП является плательщиком НДС, то нужно отразить выставленный НДС с кредита счета 68 (Расчеты по налогам и сборам) в дебет счета 90-3 (НДС).
4. Оплата, которую произвел заказчик, покупатель, потребитель с кредита счета 62 (Расчеты с покупателями) в дебет счета 51 (расчетный счет) или 50 (касса), если расчет по условиям договора производится наличными.

В бухгалтерии все акты должны аккуратно храниться, подшиваться. Счета-фактуры, если ООО или ИП являются плательщиками НДС фиксируются отдельно в соответствующем журнале. Также бухгалтерия ведет стандартную книгу продаж, в которой фиксируется выручка.

Информация об изделии или услугах очень важна, если предприятие привлекает потенциальные источники капитала. В данном разделе указывают характеристики изделия или услуг, их отличия от подобных изделий или услуг конкурентов.

Оценивают, какую реакцию покупателей можно ожидать с учетом этих характеристик. Поясняют, как предприятие будет удовлетворять потребности и запросы клиентуры. Описывают любую уникальную, повышающую стоимость изделия или услуги качественную характеристику, которая даст фирме преимущество в конкурентной борьбе. Если изделие или услуга улучшались в течение последних нескольких лет, следует пояснить, как и почему это происходит. Объясняют, как работает изделие или услуга, будет ли продукция экономить деньги или время клиентов, повышать их прибыль. Указывают, проводились ли какие-либо испытания или анализ конкретных ситуаций, которые помогли бы подтвердить эти заявления.

Описывают жизненный цикл изделия или услуги. Необходимо указать временные факторы, влияющие на возможность получения прибыли, и учесть влияние на это экономических циклов. 1.

Подготовительный цикл - интенсивная маркетинговая компания по презентации нового или уникального изделия или услуги. Это означает начало продаж и периода роста. 2.

Цикл высокого уровня развития - рынок начинает насыщаться уникальным изделием или услугой. По мере того как информация об изделии становится общеизвестной, возрастает конкуренция. 3.

Цикл выравнивания - на рынок поступают новые более уникальные изделия. Преданные покупатели продолжают покупать продукцию предприятия, другие начинают приглядываться к альтернативам и, в конце концов, могут переключить свои деловые интересы на новые изделия.

Также анализируют планы в отношении следующего поколения изделий, которые будут внедряться в ближайшем будущем.

В этом разделе должно быть представлено конкретное описание нового товара, при этом свойства этого товара должны удовлетворять потребности его потенциального покупателя. Указывают отличительные качества нового товара от товара, уже существующего на рынке. Должны быть представлены тенденции раз вития данного товара (жизненный цикл), определен уровень его защиты (лицензии, авторские права, патенты). Кратко рассматривают цену, себестоимость и прибыль.

В настоящее время инвесторов интересует не только товар, но и то, как он будет представлен, т.е. упаковка, дизайн, конкретные свойства, условия защиты. Необходимо описать качество товара, а следовательно, и объяснить, почему данный товар будет конкурентоспособным, раскрыть механизм потребления товара рынком и продемонстрировать, доведен ли продукт до товарного вида.

Важно выяснить, почему покупатели выберут именно данный товар, а не продукт (услугу) конкурентов, т.е. какие конкурентные преимущества имеет предлагаемый товар. Подробно описывают характеристики продукции, ее достоинства. При этом необходимо указать ряд сведений. Рассмотрим их на примере описания товара ООО «Мечта». 1.

Назначение продукции фирмы. В данном случае это рамы для балконов жилых домов, предназначенные для утепления квартир, создания благоприятной обстановки на балконе и т.д. 2.

Оригинальность продукции и ее предполагаемая цена. Оригинальность продукции заключается в том, что в отличие от обычных балконных рам, выпускаемых фирмами-конкурентами, балконные рамы 0 0 0 «Мечта» способны открываться во все стороны (гармошкой), боковые стенки балконных рам открываются внутрь, что удобно для их мытья. Предполагаемая цена продукции будет составлять 15 000 р. 3.

Особенности продукции, защита патентами или авторскими свидетельствами. Преимущество данной продукции заключается в том, что ООО «Мечта» получило патент на производство данного вида продукции № 354892 ВП, который дает ей преимущество по сравнению с конкурентами. Данная продукция рассчитана на жилые дома всех видов. Она особенно привлекательна для домохозяек, так как ее конструкция позволяет сэкономить время на мытье окон (балкона). 4.

Предположительный срок жизни продукции. Срок жизни продукции неограничен, так как она сделана из металла, обработана антикоррозионным покрытием и покрашена влагоотталкивающей краской, что также отличает ее от продукции фирм-кон- курентов. 5.

Предполагаемые затраты на производство. Предварительные затраты на производство продукции составляют 9000 р. (материалы - 6000 р., заработная плата работников - 2000 р., прочие расходы - 1000 р.). При увеличении выпуска продукции предприятие сможет снизить себестоимость изделия за счет увеличения объемов покупки материалов и скидок от поставщиков, а также за счет того, что постоянные расходы будут пропорционально относиться на все изготовленные изделии, и т.д. 6.

Продукция продается только фирмам или через субподрядчиков. Продукция ООО «Мечта» в основном реализуется оптовыми партиями строительным фирмам, а также за счет своих средств физическим лицам с бесплатной доставкой и установкой. 7.

Стадия, на которой в настоящее время находится продукция. В настоящее время ООО «Мечта» уже три года работает на рынке г. Златоуста. Новый вид балконных рам прошел испытание на базе конструкторского образца и готов к запуску в производство. Для этого ООО «Мечта» уже приобрело достаточное количество основных средств. 8.

Организация сервиса продукции. Предприятие планирует обеспечивать бесплатную доставку и установку балконных рам. Для оптовых покупателей возможно предоставление скидок на продукцию и различные варианты оплаты. Для физических лиц предприятие планирует продавать товары в кредит. Для этого в настоящее время готовится компьютерная программа по реализации товаров, расчету процентов за кредит, что позволит предприятию повысить свою прибыль.

Круг вопросов по данному разделу можно разнообразить в зависимости от конкретного товара, фирмы, отрасли, инвестора, покупателя и т.д.

Введение стр.3

Глава 1:

§ 1.1 Понятие продукции, товаров, работ, услуг и их оценка стр.5

§ 1.2 Методы учета реализации продукции, товаров, работ и услуг стр.9

§ 1.3 Документальное оформление реализации продукции, товаров,

работ и услуг стр.12

§ 1.4 Синтетический учет реализации продукции, товаров,

работ и услуг стр. 15

§ 1.5 Учет расходов на реализацию продукции, товаров, работ и услуг стр. 18

Заключение стр.23

Список литературы стр.25

Глава 2 Практическая часть стр.26

Введение

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи продукции организация - изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

Тема курсовой работы является актуальной в современном мире, так как производство и продажа товаров и услуг в целом необходима для удовлетворения тех или иных потребностей населения, для обеспечения спроса населения высококачественной продукцией. А, следовательно, необходим и качественный учет продажи продукции в каждой организации, подразделениях и т.д.

Учет продаж продукции, работ, услуг достаточно сложен и имеет много нюансов, поэтому необходимо определить цели и задачи, которые следует рассмотреть в курсовой работе:

Целью данной работы является углубление, закрепление и обобщение знаний по ведению бухгалтерского учета продаж продукции, а также применение этих знаний для практического использования.

Основные задачи работы:

1.Ознакомиться с основными нормативными документами, первичными документами и формами по продукции (работам, услугам), ее оценки, приведение типовых проводок;

2. Провести учет готовой продукции, товаров, работ и услуг;

3. Проанализировать методы учета продаж продукции;

4. Привести синтетический и аналитический учет продаж продукции (работ, услуг);

5. Рассмотреть, как влияет договорная политика на процесс продаж;

6. Привести учет расходов на продажу;

7. Предложить пути совершенствования учета и документирования продаж продукции.

Глава 1

1.1 Понятие продукции, товаров, работ, услуг и их оценка

В продукцию входят несколько составляющих: готовая продукция, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также товары, которые отгружены покупателям и заказчикам.

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция , она составляет основную часть продукции предприятия.

В Методических указаниях по учету МПЗ, готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Изделия, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Продукция, подлежащая сдаче заказчику на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах (условно-натуральные используют для получения обобщенных данных об однородной продукции).

Для учета готовой продукции используют счета 40 и 43 - эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении продукции.

Оценка готовой продукции осуществляется по:

1. Фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат на ее изготовление.

2. Плановой (нормативной) себестоимости – учитывают отклонения фактической себестоимости продукции за отчетный период от плановой.

3. Неполной себестоимости - исчисляют по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

4. Рыночным ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость и налога с продажи).

5. Договорным ценам и другим видам цен.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 - он предназначен для выявления конечного финансового результат деятельности организации за отчетный период. Реализация организуется с помощью бухучета, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организации как внутри, так и во взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами.

Отгруженной продукцией являются отгруженные в адрес покупателя, но еще не оплаченные готовые изделия. Для ее учета используется счет 45 «Товары отгруженные». Стоимость отгруженной продукции по фактической или нормативной (плановой) себестоимости отражается по счету 43 «Готовая продукция». Отгрузка готовой продукции отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Если договором предусмотрен порядок перехода права собственности, после оплаты на счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

Отгрузка продукции покупателю отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и по кредиту счета 43 «Готовая продукция»;

Факт оплаты отгруженной продукции отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и по кредиту счета 90/1 «Выручка»;

Списание стоимости отгруженной продукции отражается по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

Работы и услуги – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.д.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или плановой себестоимости, включающей затраты, связанные с реализацией, возмещаемые договорной ценой.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ (Положение по бухгалтерскому отчету) 5/01 «Учет материально- производственных запасов». В соответствие с данным ПБУ, товары принимаются на учет по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В соответствие с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отпускаемые в продажу или выбывающие товары, оцениваются следующими способами:

1. По себестоимости каждой единицы;

2. По средней себестоимости;

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) .

1.Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.) , или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

2.Оценка материально- производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3.Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

1.2 Методы реализации продукции, товаров, работ и услуг

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Реализация осуществляется на основе составления разных договоров, таких как договор мены, договор комиссии и др.

Рассмотрим реализацию продукции, товаров, работ и услуг на основе договора мены.

В соответствии с действующим законодательством при договоре мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом полностью соблюдаются правила договора купли-продажи, когда одна из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, а другая - покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Права собственности на обмениваемые товары переходят к организациям, участвующим в обмене, одновременно после исполнения обязательств. Соответственно и выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском одновременно.

Реализация (продажа) продукции (товаров, работ, услуг)

Реализация (продажа) продукции (товаров, работ, услуг) завершает производственно-коммерческий цикл.

По международным правилам момент реализации совпадает с отгрузкой продукции (если иное не предусмотрено договором) независимо от того, когда произошла оплата продукции - до, во время или после получения покупателем продукции.

В Российской Федерации также принят принцип реализации, т. е. отгруженная продукция считается реализованной, если права собственности на нее в момент отгрузки перешли покупателю.

Если применяются условия отгрузки, отличные от общепринятых (право собственности переходит к покупателю после выполнения каких-либо условий) , то при отгрузке продукции со склада поставщика право собственности на нее не переходит к покупателю до выполнения этих условий. Поскольку реализация не произошла, но продукции на предприятии уже нет, то возникает необходимость учитывать ее как «товары отгруженные». Такой вид активов учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Предназначен этот счет для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется, а кредитуются счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Проводки:

Дебет 45 Кредит 43

Дебет 45 Кредит 41

Если право собственности на продукцию (товары, работы, услуги) переходят к покупателю (заказчику) вместе с отгрузкой (выполнением, оказанием), то этот факт находит отражение на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг) и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров (продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена реализация продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 - отражен НДС в стоимости реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 (или 45) - отражена себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44 - отражены коммерческие расходы; Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации (прибыль);

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен финансовый результат от реализации (убыток).

Контрольные вопросы

• 1. Что такое себестоимость продукции?
• 2. Что означает «калькулирование себестоимости»?
• 3. Приведите классификацию статей калькуляции.
• 4. На основании каких документов списываются на себестоимость материальные затраты?
• 5. На основании каких документов списываются на себестоимость затраты труда?
• 6. На каком счете учитываются основные (прямые) затраты?
• 7. На каких счетах учитываются косвенные затраты?
• 8. Назовите закрывающиеся (бессальдовые) счета по учету затрат.
• 9. На каком счете учитывается готовая продукция?
• 10. Как формируется себестоимость готовой продукции?
• 11. Что такое «незавершенное производство»? На каком счете отражается «незавершенное производство»?
• 12. Что такое расходы на продажу и на каком счете они отражаются?
• 13. Дайте определение понятию «товары отгруженные». На каком счете и в какой оценке они отражаются?
• 14. На каком счете отражаются операции по продажам (реализации) готовой продукции, товаров, работ, услуг?
• 15. На каком счете отражается финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?

• Такие условия возникают, если продукция отгружается по договорумены или договору комиссии. Также нет реализации, если в договоре поставки предусмотрены условия доставки продукции до места, указанногопокупателем, или другие условия, например таможенные процедуры.

Описание продуктов – товаров и услуг. Бизнес-план должен включать детальное описание будущего товара.

Описание должно содержать следующие сведения:

– основные потребительские свойства товара и способы его использования, степень соответствия товара потребностям покупателей;

– оценки спроса, цены и тенденции потребления товара, оценка этапов жизненного цикла товаров;

– ассортимент подобных продуктов, предлагаемых конкурентами, отличия товара от товаров конкурентов;

– уровень защиты товаров, располагает ли предприятие патентом, авторскими правами, зарегистрированной торговой маркой.

Анализ рынка. Описывая отрасль, необходимо показать абсолютные размеры рынка, склонен ли этот рынок к росту или застою, охарактеризовать основные сегменты рынка. Необходимо оценить, насколько чувствителен рынок к различным внутренним и внешним факторам, подвержен ли он циклическим и сезонным колебаниям.

Необходимо описать конкурентов, оценить долю рынка, которую они освоили, сегменты, на которые ориентируются, учесть другие отраслевые факторы. Необходимо обосновать привлекательность рынка. Следует указать свою потенциальную долю, дать прогноз продаж продукта предприятия в натуральном и стоимостном выражении.

Также необходимо провести анализ внешней и внутренней среды фирмы с помощью SWOT-анализа, приведенного в табл. 1.

Таблица 1 - SWOT-анализ предприятия

SWOT-анализ – это оценка фактического положения и стратегических перспектив компании, получаемая в результате изучения сильных и слабых сторон компании, ее рыночных возможностей и факторов риска.

ПЛАН МАРКЕТИНГА

Раздел, посвященный маркетингу, является одной из важнейших частей бизнес-плана, поскольку в нем непосредственно говорится о характере намечаемого бизнеса и способах, благодаря которым можно рассчитывать на успех. План маркетинга – это документ, в котором описана маркетинговая стратегия компании, цели, задачи, инструменты и средства достижения цели организации.

В общей структуре бизнес-плана к плану маркетинга предъявляются такие же требования, как и к другим видам плана и также как и другие разделы, он включает в себя немного пунктов. Он позволит сформировать полное и конкретное представление о проекте и ответить на все имеющиеся вопросы.

Основными задачами маркетингового планирования являются:

– анализ результатов маркетинговых исследований, выводы о требованиях рынка;

– выбор сегмента рынка, потребительской аудитории;

– определение оптимального комплекса характеристик выпускаемого продукта или услуги, удовлетворяющего потребностям потребителей;

– формирование уровня качества продукции, соответствующего про- гнозу цен, издержек, ресурсов;

– разработка системы сбыта продукта, в том числе послепродажно- го обслуживания;

– определение комплекса мер по формированию и стимулированию потребностей потребителей.

План маркетинга является одним из важных при разработке бизнес- плана, так как:

1) маркетинг определяет, что организация будет производить, как будет продавать, по какой цене, как привлекать клиентов, как рекламировать. То есть маркетинговый план дает ответы на все вопросы «как?», которые возникают в ходе разработки бизнес-плана;

2) результаты маркетингового планирования влияют на показатели других планов (финансового, производственного и т.п.).

В структуру плана маркетинга стоит включить следующее.

1. Маркетинговое стратегическое планирование: миссия компании, цели компании, конкурентное преимущество компании, стратегия маркетинга, ее характеристики.

2. Описание продукции: основные характеристики продукта, эксплуатационные характеристики; привлекательность для клиента, выгоды использования продукта; конкурентные преимущества продукта и конку- рентоспособность продукта; патенты, лицензии, сертификаты для продукта; упаковка продукта; условия поставки; гарантии и сервис; особенность налогообложения.

3. Ценовая политика: факторы, влияющие на ценообразование; формирование цены, ценообразование.

4. Сбыт продукции: основные категории клиентов; целевые рынки и их сравнительная характеристика; барьеры входа и развития на рынке; стратегия сбыта продукта; схема распространения продукта; каналы сбыта.

5. Продвижение: методы стимулирования продаж; реклама.

6. Формирование бюджета маркетинга: прогноз объемов продаж; прогноз затрат; определение бюджета на маркетинговые мероприятия.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ПЛАН

Назначение раздела – аргументировать выбор производственного процесса и охарактеризовать технико-экономические показатели. Помимо технического описания план производства должен включать экономические расчеты издержек производства. Кроме этого, должны быть рассмотрены следующие пункты:

1. Программа производства и реализации продукции, рассчитываемая по табл. 2 принятая технология производства.

Таблица 2 - Программа производства и реализации продукции

Статья затрат	1 – й год	2 - й год, всего	3-й год, всего
Всего	По кварталам
			1У
1. Виды продукции
Объем производства:
в натуральном выражении
в стоимостном выражении, тыс. руб.
Цена реализации за единицу продукции:
2. Общая выручка от реализации, итого, тыс. руб.
в том числе НДС
акцизы
пошлины

2. Требования к организации производства.

3. Состав основного оборудования, его поставщики и условия поста- вок (аренда, покупка). Лизинг оборудования. Потребность в оборудование приводится в следующей таблице.

Таблица 3 - Потребность в оборудовании

4. Поставщики сырья и материалов (названия, условия поставок) и ориентировочные цены. Потребность в сырье и материалах приводится в табл. 4.

Таблица 4 - Потребность в сырье и материалах

1. Альтернативные источники снабжения сырьем и материалами.

2. Стоимость основных производственных фондов приводится в табл.5.

Таблица 5 - Амортизационные отчисления

Показатели	Норма амор-ти-зации	1 – й год	2 - й год, всего	3-й год, всего
Всего	По кварталам
			1У
Основные средства, всего
а) по бизнес-плану, всего
из них: здания и сооружения
нематериальные активы
б)ранее понесенные затраты на создание фондов, всего
здания и сооружения
оборудование
нематериальные активы
в)начисленная амортизация по проекту
г)остаточная стоимость основных фондов и нематериальных активов

3. Форма амортизации (простая, ускоренная). Норма амортизацион- ных отчислений. Основание для применения нормы ускоренной аморти- зации (табл. 5).

4. Годовые затраты на выпуск продукции. Переменные и постоянные затраты, себестоимость единицы продукции приведены в табл. 6.

Таблица 6 - Затраты на производство и сбыт продукции, тыс. руб.

Статья затрат	1 – й год	2 - й год, всего	3-й год, всего
Всего	По кварталам
			1У
1.Прямые (переменные) затраты, всего
Затраты на сырье, материалы
Затраты на топливо и энергию
Затраты на оплату труда производственных рабочих
2.Постоянные (общие) затраты
Общепроизводственные расходы
Затраты на материалы, инструменты
Затраты на топливо, энергию
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
3.Общие затраты на производство
4.НДС,акцизы,уплаченные из затрат на топливо, энергию и др.

5. Общая стоимость инвестиционного проекта, рассчитывается по табл. 7.

Таблица 7 – Инвестиции

Статья затрат	1 – й год	2 - й год, всего	3-й год, всего
Всего	По кварталам
			1У
1. Капитальные вложения по ут- вержденному проекту
2. Капитальные вложения в объ- ект сбыта
3. Приобретенные оборотные средства
4. Другие инвестиции в период освоения и эксплуатации произ- водственных мощностей
5. Итого – объем инвестиций (сумма показателей пунктов 1-4)

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ПЛАН

Данный раздел знакомит с организационной формой предприятия, распределением полномочий и ответственности, системой управления и организационной структурой. Необходимо рассмотреть вопросы: органи- зационная схема управления фирмой (линейная, функциональная, штабная, матричная); состав подразделений и их функции; организация координирования и взаимодействия служб и подразделений фирмы и другие. Данные по численному составу приводятся в табл. 8.

Таблица 8 План по труду

Показатели	1 – й год	2 - й год, всего	3-й год, всего
Всего	По кварталам
			1У
1.Численность работников по проекту, всего, чел.
- рабочие
- служащие
- специалисты
- руководители
2.Расходы на оплату труда, всего, в том числе:
заработная плата, тыс. руб.
отчисления на социальные нужды,тыс.руб.

В разделе приводятся сведения о персонале, работающем в ней, выделяются следующие вопросы:

1) потребность в кадрах по профессиям;

2) квалификационные требования;

3) форма привлечения к труду (постоянная работа, совместительство и т.д.);

4) заработная плата по профессиям;

5) наличие квалифицированной и неквалифицированной рабочей си- лы в месте расположения фирмы;

6) вид специальной подготовки, требующейся для работников фирмы;

7) дополнительные материальные льготы для сотрудников;

8) режим труда на фирме и сменяемость рабочей силы.

При описании управленческих кадров помимо части вопросов из пре- дыдущей группы необходимо дополнительно указать:

а) общие сведения об исполнительных работниках и руководящем персонале: возраст, образование, владение акциями фирмы, функцио- нальные обязанности, права и полномочия, опыт работы;

б) система стимулирования труда управленческих работников: мате- риальные стимулы, моральные стимулы.